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消费税会计
第三章
CONTENTS
第1节 .消费税概述
第2节.消费税的计算与申报
第3节.消费税会计核算
消费税的会计核算
第三节
消费税的会计核算
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一、会计账户的设置
为了正确、及时地反映企业应缴、已缴、欠缴消费税等相关事项，纳税人应在“应交税费”账户下设置“应交消费税”明细账户进行会计核算。该明细账户采用三栏式账户记账，贷方核算企业因生产和进口应税消费品而应缴纳的消费税税额；借方核算企业实际缴纳的消费税、待抵扣的消费税税额；期末，贷方余额表示尚未缴纳的消费税，借方余额表示企业多缴或待抵扣的消费税。
消费税的会计核算
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二、生产销售应税消费品的会计核算
企业生产出应税消费品对外销售应缴纳的消费税，通过“税金及附加”科目核算。
（1）按规定计算出应缴纳的消费税时：
借：税金及附加
贷：应交税费——应交消费税
（2）实际缴纳消费税时：
借：应交税费——应交消费税
贷：银行存款等
销售收入及应缴增值税的有关会计处理同时进行。发生销货退回及退税时做相反的会计分录。
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【例3-19】宝咸金行是增值税一般纳税人，经计算，该金行本月应纳消费税1327.43元，请进行账务处理。
【解析】宝咸金行当月消费税的会计处理如下：
应交消费税：
借：税金及附加 1327.43
贷：应交税费——应交消费税 1327.43
实际缴纳时：
借：应交税费——应交消费税 1327.43
贷：银行存款 1327.43
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三、自产自用应税消费品的会计核算
对视同销售行为，一般按同类应税消费品市场价格计税，但对纳税人用于换取生产资料、消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应按纳税人同类应税消费品的最高销售价格为计税依据计算缴纳消费税。
（一）以应税消费品作为投资
企业以生产的应税消费品作为投资，应视同销售缴纳消费税。企业在投资时，应按协议价格或评估价值，借记“长期股权投资”“存货跌价准备”等，按照应税消费品的账面价值，贷记“库存商品”“产成品”或“自制半成品”等科目，按照支付的相关税费，贷记“应交税费”“银行存款”等。
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【例3-20】宝咸汽车制造厂2020年9月以其自产的10辆乘用车向出租车公司投资。每辆乘用车的不含税市场销售价格为9万元，实际成本为7万元，该车的消费税税率为9%。做出账务处理。
【解析】
应交增值税=90000×10×13%=117000（元）
应交消费税=90000×10×9%=81000（元）
借：长期股权投资 1017000
贷：主营业务收入 900000
应交税费-应交增值税（销项税额） 117000
借：税金及附加 81000
贷：应交税金-应交消费税 81000
借：主营业务成本 700000
贷：库存商品 700000
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（二）以应税消费品换取生产资料或抵偿债务
企业以生产的应税消费品换取生产资料、消费资料或者抵偿债务、支付代购劳务费等，应视同销售行为，在会计上作销售处理。以应税消费品换取生产资料和消费资料的，应按售价借记“材料采购”科目等，贷记“主营业务收入”等；以应税消费品支付代购劳务费，按售价借记“应付账款”等，贷记“主营业务收入”等。同时，按售价计算应缴纳的消费税，借记“税金及附加”，贷记“应交税费-应交消费税”，并结转销售成本。
应税消费品若有不同售价，在计算增值税时应按平均售价计算，而在计算消费税时，应按最高售价计算。
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【例3-21】宝咸酿酒厂9月份用粮食白酒20吨抵偿某农场粮食款100000元。该粮食白酒市场价为4900元/吨。请进行账务处理。
【解析】宝咸酿酒厂以产品抵偿债务应视同销售行为，应交增值税的销项税额为：
企业视同销售收入=20×4900=98000（元）
增值税销项税额=20×4900×13%=12740（元）
应交消费税=20×4900×20%+20×2000×0.5=39600（元）
账务处理如下：
借：应付账款 100000
营业外支出 10740
贷：主营业务收入 98000
应交税费——应交增值税（销项税额） 12740
借：税金及附加 39600
贷：应交税费——应交消费税 39600
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（三）以自产应税消费品用于在建工程、职工福利
当企业将应税消费品移送自用时，按其成本借记“在建工程”“营业外支出”“销售费用”“应付职工薪酬”等，贷记“库存商品”“产成品”或“自制半成品”等科目。按自用产品的销售价格或组成计税价格计算应交消费税时，不通过“税金及附加”科目核算，而是借记“在建工程”“营业外支出”“销售费用”等，贷记“应交税金-应交消费税”科目。
企业将自产应税消费品作为职工福利发放时，应确认收入，即按销售进行会计处理，借记有关对应账户，贷记“主营业务收入”“应交税费”等。
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【案例3-22】2020年11月，宝咸卷烟厂将本厂生产的200条卷烟用作礼品，赠送给客户，其生产成本为5600元。假定该批卷烟按照同类消费品的销售价格68元/条确定销售额。
【解析】销售额=68×200=13600(元)
应纳的增值税=13600×13%=1768(元)
应纳消费税=13600×36%+200×200×0.003=5016(元)
借：营业外支出 12384
贷：库存商品 5600
应交税费——应交增值税(销项税额) 1768
——应交消费税 5016
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四、包装物缴纳消费税的会计核算
实行从价定率计征消费税的消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，均应并入应税消费品的销售额中计算缴纳消费税。对出租出借包装物收取的押金和包装物已作价随同应税消费品销售，又另外加收的押金，因逾期未收回包装物而没收的部分，也应并入应税消费品的销售额中，计算缴纳消费税。
1.随同产品销售而不单独计价。因为其收入已包括在产品销售收入中，其应纳消费税与产品销售一并进行会计处理。
2.随同产品销售而单独计价。其收入记入“其他业务收入”，应纳的消费税应记入“其他业务成本”。
3.出租、出借包装物逾期未收回而没收的押金。没收的押金作“其他业务收入”处理，据此计算应缴纳的消费税相应记入“其他业务成本”。
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【例3-25】宝咸化妆品公司，将逾期未退还的包装物押金9040元做转账处理，做出相应账务处理。
【解析】没收包装物押金时：
应交增值税=9040÷（1+13%）×13%=1040（元）
应交消费税=9040÷（1+13%）×15%=1200（元）
借：其他应付款9040
贷：其他业务收入 8000
应交税费-应交增值税（销项税额）1040
同时：
借：其他业务成本 1200
贷：应交税费-应交消费税 1200
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五、委托加工应税消费品缴纳消费税的会计核算
1.委托方的处理
（1）委托加工应税消费品收回后直接销售。委托方发出委托加工材料、向委托方支付加工费和代收代缴消费税时，借记“委托加工物资”等，贷记“应付账款”“银行存款”等。在将收回的委托加工应税消费品直接销售时，如果委托方在受托方计税基础上加价出售，需要计算缴纳消费税；如果不加价直接销售，不缴纳消费税。
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【例3-26】宝咸卷烟厂为一般纳税人，委托同为一般纳税人的西巷卷烟厂加工烟丝。宝咸卷烟厂提供原材料80000元，西巷卷烟厂收取加工费10000元，增值税税额1300元。烟丝收回后直接用于销售，受托方西巷卷烟厂代收代缴消费税。请进行委托方的账务处理。
【解析】委托方的账务处理：
（1）发出材料时：
借：委托加工物资 80000
贷：原材料 80000
（2）支付加工费时：
借：委托加工物资 10000
应交税费-应交增值税（进项税额）1300
贷：银行存款 11300
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（3）支付代收代缴消费税时：
代收消费税=（80000+10000）÷（1-30%）×30%=38571.43（元）
借：委托加工物资 38571.43
贷：银行存款 38571.43
（4）委托加工物资入库时：
借：库存商品 128571.43
贷：委托加工物资 128571.43
委托方宝咸卷烟厂按入库价对外销售，不再计算缴纳消费税；如果加价出售，按规定计算缴纳消费税。
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（2）委托加工应税消费品收回后连续生产应税消费品。委托加工应税消费品收回后连续生产应税消费品时，已纳消费税款准予抵扣。因此，委托方应将受托方代收代缴的消费税计入“应交税费——应交消费税”科目的借方，待最终应税消费品销售时，允许从应缴纳的消费税中抵扣。
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2.受托方的处理
受托方可按本企业同类消费品的价格计算代收消费税；若没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算。
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六、进口应税消费品缴纳消费税的会计处理
进口应税消费品时，进口单位缴纳的消费税应计入应税消费品的成本中。按进口成本连同应纳关税、增值税、消费税，借记“固定资产”“商品（材料）采购”等科目。由于进口货物在交税后方能提货，为简化核算，关税、消费税可以不通过“应交税费”核算，直接贷记“银行存款”。如果在先提货后交税的情况下，也可以通过“应交税费”科目核算。
本章小结 / SUMMARY
消费税会计是对纳税人和代收代缴义务人消费税涉税行为的核算。
消费税的计算与缴纳通过“应交税费——应交消费税”账户核算。消费税的核算主要集中在生产企业销售、自用应税消费品，委托加工应税消费品、及进口应税消费品的核算。

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