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个人所得税
项目六
任务一 个人所得税纳税人、征税对象与税率
个人所得税是以个人取得的各项应税所得为征税对象征收的一种税。
一、个人所得税的征税对象
个人所得税采用综合和分类相结合的所得税制，即将个人在一个纳税年度的收入， 按收入来源分为个人的综合所得与分类所得，并规定不同的税率，分别计算征收。
1.个人综合所得包括：工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得。
2.个人分类所得包括：）个体工商户的生产、经营所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得。
任务一 个人所得税纳税人、征税对象与税率
二、个人所得税的纳税人
中国公民、个体工商户以及在中国取得所得的外籍人员及港澳台同胞。
个人所得税纳税人按在中国境内是否有住宿和居住时间，分为居民纳税人和非居民纳税人。
（一）居民纳税人
在中国境内有住所，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计满１８３天的个 人，为居民纳税人。
（二）非居民纳税人
在中国境内无住所又不居住，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计不满 １８３天的个人，为非居民纳税人。
（三）扣缴义务人
个人所得税的扣缴义务人是指支付个人应纳税所得的单位、组织或个人。
任务一 个人所得税纳税人、征税对象与税率
三、个人所得税税率
（1）个人综合所得：居民适用个人综合所得税率，见表6-1所示；非居民适用月度综合所得税税率，见表6-2。
（2）个体工商户生产经营所得：适用个体工商户生产经营所得税率表，见表6-3。
（3）利息股息红利所得、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得：适用２０％的比例税率。
任务二 个人所得税应纳税额的计算
一、居民个人综合所得应纳税额的计算
居民个人综合所得的计税依据为年应纳税所得额，因此居民个人综合所得应纳税额计算 分为居民个人按月预缴个人所得税和年度汇算清缴个人所得税。
（一）居民个人综合所得按月预缴
１．居民个人工资薪金所得按月预缴
（１）工资、薪金所得的界定。 工资、薪金所得是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动 分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。
税法明确规定不属于个人的工资、薪金项目，不予征税。
（２）工资、薪金所得的费用扣除。 工资、薪金所得的费用扣除由减除费用、专项扣除、专项附加扣除、其他扣除及税收优 惠扣除组成。
任务二 个人所得税应纳税额的计算
１）减除费用，居民个人综合所得减除标准为５０００元／月，６万元／年。
２）专项扣除，按照国家规定，单位为个人缴付和个人缴付的住房公积金、基本医疗保 险费、基本养老保险费、失业保险费等可在税前扣除；
３）专项附加扣除。 专项附加扣除由子女教育、继续教育、大病医疗扣除、房贷利息或房租、赡养老人等组成。
①子女教育。 子女接受学前教育和学历教育按照每个子女每年１２０００元 （每月１０００元）的标准定额 扣除，时间为３岁到博士毕业，扣除方法可以父母各扣５０％，也可一方扣除。一经选定，在 一个纳税年度内不能变更。 学前教育阶段，为子女年满３周岁当月至小学入学前一月。学历教育，为子女接受全日 制学历教育入学的当月至全日制学历教育结束的当月。
任务二 个人所得税应纳税额的计算
②继续教育。 在中国境内接受学历继续教育，在学历教育期间按照每年４８００元 （每月４００元）定额扣除。 职业资格继续教育、专业技术人员职业资格继续教育，在取得相关证书的年度，按照每 年３６００元定额扣除。这部分扣除要与人社部等部门确定的职业技能基本相关，如会计人员 继续教育等。 个人接受本科及以下学历 （学位）继续教育支出，可由父母按照子女教育支出扣除 （１２０００元），也可由本人按照继续教育支出扣除 （４８００元），但不得同时扣除。 学历 （学位）继续教育，为在中国境内接受学历 （学位）继续教育入学的当月至学历 （学 位）继续教育结束的当月，同一学历 （学位）继续教育的扣除期限最长不得超过４８个月。技能 人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资格继续教育，为取得相关证书的当年。
任务二 个人所得税应纳税额的计算
③大病医疗扣除。 在一个纳税年度内，纳税人发生的与基本医保相关的医药费用，扣除医保报销后个人负 担 （是指医保目录范围内的自付部分）累计超过１５０００元的部分，在８００００元的限额内据 实扣除。纳税人发生的医药费用支出可以选择由本人或者其配偶扣除；未成年子女发生的医 药费用支出可以选择由其父母一方扣除。 大病医疗费用，为医疗保障信息系统记录的医药费用实际支出的当年。
任务二 个人所得税应纳税额的计算
④房贷利息或房租 （只能有一项）。
房贷利息： 首套住房贷款利息，在偿还贷款期间，可以按照每年12000元 （每月1000元）标准定 额扣除。非首套住房贷款利息不得扣除。纳税人只能享受一次首套住房贷款利息扣除。房贷可由夫妻双方其中一方扣除；选定后一年内不变。 房贷利息扣除时间为贷款合同约定开始还款的当月至贷款全部归还或贷款合同终止的当 月，扣除期限最长不得超过２４０个月。
房租： 房租扣除条件：本人及配偶在任职受雇的主要工作城市没有住房，租赁住房发生的租金支出。 房租扣除标准依据工作城市不同有不同的扣除标准。 夫妻双方不在同一城市工作，且各自在其主要工作城市都没有住房的，可以分别扣除住 房租金支出。 住房租金为租赁合同 （协议）约定的房屋租赁期开始的当月至租赁期结束的当月。提前 终止合同 （协议）的，以实际租赁期限为准。
房贷和房租不得同时扣除，只能扣除一项。房租只能由签约人扣除。
任务二 个人所得税应纳税额的计算
⑤赡养老人。 赡养老人，是指纳税人赡养一位及以上被赡养人的赡养支出。被赡养人是指年满６０岁 （含）的父母，以及子女均已去世的年满６０岁的祖父母、外祖父母。 扣除标准：按照每年24000元 （每月2000元）的标准定额扣除。
纳税人为独生子女的，按照每年24000元 （每月2000元）的标准定额扣除；非独生子 女的，由兄弟姐妹分摊每年24000元的扣除额度，分摊方式由兄弟姐妹确 定，可以平摊、父母指定、兄弟姐妹约定。采取父母指定、兄弟姐妹约定的，每一纳税人分 摊的最高扣除额度不得超过每年12000元 （每月1000元），并签订书面分摊协议。具体分 摊方式确定后在一个纳税年度内不得变更。
专项附加扣除由纳税人通过专项附加扣除申报系统自行办理，应在每年１２月份对次年 享受专项附加扣除的内容进行确认，并报送至扣缴义务人。纳税人未及时确认的，扣缴义务 人于次年１月起暂停扣除，待纳税人确认后再行办理专项附加扣除。
任务二 个人所得税应纳税额的计算
４）其他扣除。 其他扣除，包括个人缴付符合国家规定的企业年金、职业年金，个人购买符合国家规定 的商业健康保险、税收递延型商业养老保险的支出，以及国务院规定可以扣除的其他项目。
任务二 个人所得税应纳税额的计算
5）税收优惠费用。
单位为个人缴付和个人缴付的住房公积金、基本医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费；
省级以上人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的奖金；
国债和国家发行的金融债券的利息；
福利费、抚恤金、救济金；
保险赔款；
军人的转业费、复员费；
按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；
按照国家有关城镇房屋拆迁管理办法规定的标准，被拆迁人取得的拆迁补偿款，免征个人所得税。
任务二 个人所得税应纳税额的计算
（３）工资、薪金所得个人所得税预缴计算。
扣缴义务人向居民个人支付工资、薪金所得时，应当按照累计预扣法计算预扣税款，公式如下：
本期应预扣预缴税额＝（累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率－速算扣除数） －累计减免税额－累计已预扣预缴税额
累计预扣预缴应纳税所得额＝累计收入－累计免税收入－累计减除费用－累计专项扣除 －累计专项附加扣除－累计依法确定的其他扣除
上一完整纳税年度内全年工资、薪金收入不超过６万元的居民个人，扣缴义务人在预扣预缴本年度工资、薪金所得个人所得税时， 在纳税人累计收入不超过６万元的月份，暂不预扣预缴个人所得 税；在其累计收入超过６万元的当月及年内后续月份，再预扣预缴 个人所得税。
任务二 个人所得税应纳税额的计算
【例】某职员２０１５年入职，２０１９年每月应发工资均为 １００００元，每月减除费用为５０００元，“三险一金”等专项扣除为 １５００元，从１月起享受子女教育专项附加扣除１０００元，没有减免
【例】某职员２０１５年入职，２０１９年每月应发工资均为３００００ 元，每月减除费用为５０００元，“三险一金”等专项扣除为４５００元， 享受子女教育、赡养老人两项专项附加扣除共计２０００元，没有减 免收入及减免税额等情况。
任务二 个人所得税应纳税额的计算
２．居民个人劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得预缴税款的计算
（1）劳务报酬所得税款预缴
劳务报酬所得是指个人独立从事各种非雇佣的劳务活动所取得的所得，劳务报酬所得与 工资、薪金所得的最大区别在于是否因受雇而取得收入。
劳务报酬所得按次计算预缴，适用三级超额累进税率，每次收入不超过４０００元的，减 除费用为８００元；４０００元以上的，费用减除标准为收入额的２０％。一个月内只有一次收入 的，以取得该项收入为一次；属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入合计为 一次。劳务报酬所得按表6-4所列的税率计算预缴。
①每次收入不超过４０００元的： 应纳税额＝（每次收入额－８００）×２０％
②每次收入超过４０００元的： 应纳税额＝每次收入额×（１－２０％）×适用税率－速算扣除数。
任务二 个人所得税应纳税额的计算
（２）稿酬所得预缴。
稿酬所得按次预缴，费用扣除标准为：以每次收入减除２０％的费用后余额为收入额，收 入额减按７０％计算，以一个月内取得的收入合计为一次。
应纳税额＝每次收入额×（１－２０％）×７０％×２０％。
（３）特许权使用费所得预缴。
特许权使用费所得按次预缴，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项 目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。特许权使用费的费用扣除标准为：每次收 入不超过４０００元的，减除费用为８００元；４０００元以上的，费用减除标准为收入额的２０％。 应纳税额的计算公式为：
①每次收入不超过４０００元的： 应纳税额＝（每次收入额－８００）×２０％
②每次收入超过４０００元的： 应纳税额＝每次收入额×（１－２０％）×２０％
任务二 个人所得税应纳税额的计算
（二）居民个人综合所得的年度汇算清缴
１．年度汇算清缴的计算
居民个人具有以下情形的，需要在年终办理汇算清缴： （１）从两处以上取得综合所得，且综合所得年收入额减除专项扣除的余额超过６ 万元；（２）取得劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得中一项或者多项所得，且综合所 得年收入额减除专项扣除的余额超过６万元； （３）纳税年度内预缴税额低于应纳税额； （４）纳税人申请退税。
年度汇算清缴时间为次年３月１日至６月３０日。年度汇算清缴的计算公式为：
任务二 个人所得税应纳税额的计算
全年应纳税所得额＝工资、薪金收入＋按规定扣除后的劳务收入＋按规定扣除后的 特许权使用费收入＋按规定扣除后的稿酬收入×７０％－（免税 收入＋费用减除＋专项扣除＋专项附加扣除＋其他扣除）
全年应纳税额＝全年应纳税所得额×适用税率－速算扣除数
年终汇算应补 （退）税额＝全年应纳税额－全年预缴税额
任务二 个人所得税应纳税额的计算
２．个人综合所得汇算清缴流程
（１）下载个人所得税 Ａｐｐ。
（２）进入个人所得税 Ａｐｐ首页，点击 “综合所得年度汇算”。
（３）选择填报方式。填报方式上，有两个选项，分别是 “使用已申报数据填写”和 “自 行填写”。由单位代扣个税的纳税人可以选择 “使用已申报数据填写”，其他情况可选择 “自 行填写”，逐项填报申报表。
（４）核对与完善填报信息。选择 “使用已申报数据填写”后，页面会显示纳税人的基本信息、收入和税前扣除，可查看是否有误，点击即可修改。
（５）确认信息无误后，点击 “下一步”，就可以看到汇算结果了。确认结果无误后点击 “提交申报”即可。
（６）根据申报结果，选择 “申请退税”或 “补缴税款”
任务二 个人所得税应纳税额的计算
３．专项附加扣除的资料留存
个人所得税的专项附加扣除采用 “自我判断、申报享受、资料留存”办理方式，纳税人 对申报信息的真实性负责。纳税人应留存佐证资料为：
（１）子女教育，境内接受教育不需要特别留存资料，境外接受教育需要留存境外学校录 取通知书、留学签证等相关教育资料。
（２）继续教育需要留存的资料有：职业资格继续教育证书及技能人员、专业技术人员职 业资格证书等。
（３）住房贷款利息需要留存的资料有：住房贷款合同、贷款还款支出凭证等。
（４）住房租金需要留存的资料有：住房租赁合同或协议等。
（５）赡养老人需要留存的资料有：采取约定或指定分摊的，需留存分摊协议。
（６）大病医疗需要留存的资料有：患者医药服务收费及医保报销相关票据原件或复印件 或者医疗保障部门出具的医药费用清单等。
任务二 个人所得税应纳税额的计算
（三）居民个人全年一次性奖金所得应纳税额的计算
纳税人取得的全年一次性奖金，在２０２１年１２月３１日前，可不并入当年综合所得，单 独作为一月，按以下办法计算应纳税额。 扣缴义务人将雇员当月取得的全年一次性奖金，除以１２个月，按其商数确定适用税 率和速算扣除数 。计算 公式如下：应纳税额＝全年一次性奖金×适用税率－速算扣除数
居民个人取得全年一次性奖金，也可以选择并入当年综合所得计算纳税。自２０２２年１ 月１日起，居民个人取得全年一次性奖金，应并入当年综合所得计算缴纳个人所得税。
任务二 个人所得税应纳税额的计算
（四）居民个人退休领取职业年金、企业年金应纳税额计算
个人达到国家规定的退休年龄领取的企业年金、职业年金，符合 《关于企业年金、职业 年金个人所得税有关问题的通知》（财税 〔２０１３〕１０３号）规定的，不并入综合所得，全额单 独计算应纳税款。其中按月领取的，适用月度税率表计算纳税；按季领取的，平均分摊计入 各月，按每月领取额适用月度税率表计算纳税；按年领取的，适用综合所得税率表计算 纳税
任务二 个人所得税应纳税额的计算
二、非居民个人应纳税额计算
非居民个人应纳税额按月或者按次计算，适用非居民个人月度综合所得税率 （见表６-２）。
扣缴义务人向非居民个人支付工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得和特许权使用 费所得时，应按以下方法按月或者按次代扣代缴个人所得税：
非居民个人的工资、薪金所得，以每月收入额减除费用５０００元后的余额为应纳税所得 额；
劳务报酬所得、特许权使用费所得以收入减除２０％的费用后的余额为应纳税所得额，稿酬所得 以收入减除２０％的费用后的余额为收入额，收入额减按７０％后的余额为应纳税所得额。
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数。
任务二 个人所得税应纳税额的计算
三、个体工商户、合伙企业应纳税额计算
1.个体工商户以其生产经营所得和其他所得为计税依据
个体工商户的生产经营所得，应以其每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额为应纳税所得额。
取得经营所得的个人，没有个人综合所得的，计算其每一纳税年 度的应纳税所得额时，应当减除费用６万元、专项扣除、专项附加扣除及其他扣除。专项附加扣除在办理汇算清缴时减除。计算公式为：
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数
【例】某个体工商户从事运输业务，2019年12月实现运输业务收入230000元，当 月准许扣除成本、费用及税金170000元。1-11月扣除成本、费用、税金、减除费用及专 项扣除后的累计应纳税所得额为190000元，已预缴个人所得税28375元，该个体工商户每 月可减除费用5000元、专项扣除1500元、专项附加扣除2000元，计算2019年应补缴个 人所得税。
2.合伙企业以每一合伙人为纳税人
任务二 个人所得税应纳税额的计算
四、财产租赁所得应纳税额的计算
税法规定财产租赁所得按次计算纳税，以一个月取得的收入为一次。
财产租赁所得的费用扣除标准：每次收入不超过4000元的，法定减除费用为800元；4000元以上的，减除费用为收入额的20%。
财产租赁所得在法定减除费用以外，还可以扣除其他符合规定费用。
1.财产租赁过程缴纳的税费，扣除时需提供完税凭证。
2.由纳税人负担的出租财产实际开支的修缮费用。修缮费用必须提供有效、准确的凭证，并且每次的扣除额以800元为限，一次扣除不完的，准予在下一次继续扣除，直到扣完为止。
任务二 个人所得税应纳税额的计算
财产租赁应纳税额的计算公式为：
（1）每次收入不超过4000元的
应纳税额=（每次收入额-税费-修缮费用-800）×20%
（2）每次收入超过4000元的
应纳税额=（每次收入额-税费-修缮费用）×（1-20%）×20%
【例】王女士于2015年将其所有的一套面积为120平方米住宅按市场价出租给丁某,租房协议规定每月租金3600元，当月可抵扣修缮费700元。计算当月王女士应纳个人所得税.
任务二 个人所得税应纳税额的计算
五、财产转让所得应纳税额计算
财产转让所得是指纳税人转让个人拥有的各项财产所取得的转让收益。
个人买卖股票所得、个人转让自用5年以上且是家庭唯一居住用房所得，免征个人所得税。
财产转让所得以转让财产的收入扣除财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额。
财产原值包括买入财产过程实际支付的买价及相关税费，合理费用是指卖出财产时按规定支付的相关费用。
应纳税额=应纳税所得额×20%
任务二 个人所得税应纳税额的计算
六、利息、股息、红利所得和偶然所得应纳税额的计算
利息、股息、红利所得和偶然所得实行按次计税，以每次收入额为应纳税所得额，不得扣除任何费用。
个人购买国债利息、储蓄存款利息免征个人所得税。
应纳税额的计算公式为：
应纳税额=每次收入额×20%
任务二 个人所得税应纳税额的计算
七、个人所得税应纳税额计算的特别规定
1.公益救济性捐赠
纳税人将其个人所得用于公益救济性捐赠，捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。
【例】王某就职于国内某公司，2010年 5月在业余时间开发并转让了一项技术，取得收入40000元，通过中国红十字会向玉树地震灾区捐款20000元，计算王某应纳的个人所得税。
2.两个以上纳税人共同取得一项所得
两个或两个以上的纳税人共同取得一项所得的，其计税规定是“先分、后扣、再税”。
任务二 个人所得税应纳税额的计算
3.纳税人应缴税款由雇主或劳务接受者负担
（1）雇主为雇员负担个人所得税税款。
①雇主为雇员全额负担税款的，计算公式如下：
　　应纳税所得额=(不含税收入额-费用扣除标准-速算扣除数)÷(1-税率)
应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数
【例】张某每月取得工资6000元，其应缴个人所得税由所在单位负担，计算单位应代扣代缴的个人所得税。　　
②雇主为雇员定额负担税款的，计算公式如下：
应纳税所得额=雇佣取得的工资+雇主负担的税款-费用扣除标准
应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数
③雇主为雇员负担一定比例税款的，计算公式如下：
应纳税所得额=（未含雇主负担税款的收入额-费用扣除标准-数算扣除数×负担比例）÷(1-税率×负担比例)
应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数
任务二 个人所得税应纳税额的计算
（2）劳务接受者为提供者负担税款。
①不含税收入额在3360元以下的（即含税收入为4000元以下）。
应纳税所得额=（不含税收入-800）÷（1-税率）
应纳税额=应纳税所得额×适用税率
【例】王某为A企业提供劳务取得税后收入3000元，其个人所得税由该单位负担，请计算应纳税额。
②不含税收入额在3360元以上的。
应纳税所得额={（不含税收入-数算扣除数）×（1-20%）/1-税率×（1-20%）}应纳税额=应纳税所得额×适用税率-数算扣除数
【例】王某应邀参加演出，一次表演取得不含税所得50000元，其应纳个人所得税由邀请单位负担，邀请单位应代扣代缴多少个人所得税？
应纳税所得额=[（50000-7000）×（1-20%）÷ 1-40%×（1-20%）] =50588.24元
应纳税款=50588.24×40%-7000=13235.3元
任务二 个人所得税应纳税额的计算
4.一人同时兼有多项应税所得
纳税人同时取得两项或两项以上的所得时，除按税法规定应同项合并计税外，其他应税项目应就其所得分项计算个人所得税。
【例】王某10月份取得工资收入6000元，同时为某单位提供技术服务取得服务收入5000元，取得股息收入4000元，王某10月份应纳的个人所得税为：
任务二 个人所得税应纳税额的计算
5．境外所得已纳税款的扣除
税法规定，居民纳税人负有无限的纳税义务，其来自境内外收入均应按规定缴纳个人所得税。
纳税人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税款，但扣除额不得超过该纳税人境外所得依照我国税法规定计算的应纳税额。
境外所得抵免限额计算公式为：
境外所得税款抵免限额＝（来源于某国家或者地区的应税所得－该项目应税所得按我国税法规定应扣除的标准费用）×适用税率
已纳税款超出抵免限额部分，可以在以后纳税年度在该国家或者地区扣除限额的余额中补扣，但补扣期限最长不得超过5年。
任务三 个人所得税征收管理与纳税申报
一、个人所得税的征收管理
1.纳税地点
（1）个人所得税自行申报的，其申报地点一般应为收入来源地的主管税务机关；
（2）纳税人从两处或两处以上取得工资、薪金的，可选择并固定在其中一地税务机关申报纳税；
（3）从境外取得所得的，应向其境内户籍所在地或经营居住地税务机关申报纳税；
（4）扣缴义务人应向其主管税务机关进行纳税申报；
（5）个人独资企业和合伙企业在投资者个人所在地纳税。
2.纳税期限
（1）代扣代缴税款的，扣缴义务人每月扣缴的税款，应当在次月15日内缴入国库；
（2）自行申报纳税的，纳税人应在取得应纳税所得的次月15日内向主管税务机关申报所得并缴纳税款。
任务三 个人所得税征收管理与纳税申报
二、个人所得税的纳税申报
个人所得税的纳税申报方式有代扣代缴和自行纳税申报两种。
1.代扣代缴
《个人所得税法》规定，凡是支付个人应税收入的单位和个人，都是个人所得税的扣缴义 务人，都必须依法履行个人所得税全员全额扣缴义务，向主管税务机关报送其支付应税所得的 个人基本信息，支付所得项目和数额、扣缴税款数额，以及其他相关涉税信息。扣缴义务人应 扣未扣、应收未收税款的，由扣缴义务人缴纳应扣未扣、应收未收税款以及相应的滞纳金或罚款。 扣缴义务人向居民个人支付工资、薪金所得时，应当按照累计预扣法计算预扣税款，并 按月办理扣缴申报。 扣缴义务人每月应向主管税务机关报送个人所得税扣缴申报表 （见表６- ５），并在次月 １５日前将所扣的税款缴入国库。
任务三 个人所得税征收管理与纳税申报
2.自行申报纳税
纳税人有两处以上任职、受雇单位的，选择向其中一处任职、受雇单位所在地主管税务 机关办理纳税申报；纳税人没有任职、受雇单位的，向户籍所在地或经常居住地主管税务机 关办理纳税申报。纳税人自行申报时应报送个人所得税年度自行纳税申报表。

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