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企业所得税
项目五
任务一 企业所得税征税对象、纳税人与税率
企业所得税是对在中华人民共和国境内企业和其他取得收入的组织，就其生产经营所得和其他所得征收的一种税。
一、企业所得税的纳税人
中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。纳税人分居民企业和非居民企业。
居民企业是指在中国境内成立，或按外国法律成立但实际经营管理机构在境内的企业。
非居民企业是指依照外国法律成立且实际经营管理机构不在中国境内，但在境内设立机构、场所，或在中国境内没有设立机构、场所但有来源于中国境内所得的企业。
二、征税对象与征收范围
居民企业应就其来源于中国境内、境外所得缴纳企业所得税。
非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应就其设立机构、场所来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得缴纳企业所得税。
非居民企业在中国境内没有设立机构、场所的，应就其来源于中国境内所得缴纳企业所得税。
任务一 企业所得税征税对象、纳税人与税率
三、税率
（1）企业所得税的税率为25%。
（2）在中国境内没有设立机构、场所但有来源于中国境内所得的非居民企业，适用20%的比例税率，但实际减按10%税率征收。
（3）符合条件的小微型企业，减按20%的税率征收企业所得税。
符合条件的小微企业，是指从事国家非限制、禁止的行业，且同时符合年度应纳税 所得额不超过３００万元、从业人数不超过３００人、资产总额不超过５０００万元等三个条件。
2021年12月31日前，符合条件的小微企业年应纳税所得额不超过１００万元的部分，减按２５％计入应纳税所得额；年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按５０％计入应纳税所得额。
（4）高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。
任务一 企业所得税征税对象、纳税人与税率
例：某企业本年主营业务收入4000万元，长期股权投资分红100万元，主营业务成本2500万元，管理费用300万元，销售费用300万元，财务费用200万元，营业外环境污染罚款支出30万元。
任务二 企业所得税应纳税额的计算
一、应纳税所得额的确定
1.计算企业所得税应纳税额的关键在于确定应纳税所得额
应纳税额=应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额
应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损。
2.用调整法计算应纳税所得额
在实际税收征管过程中，用上述公式无法计算出应纳税所得额。
因应纳税所得额与企业会计利润都是企业的经营成果，其核算原则是基本一致的，对收入、成本、资产的大多数规定是相同的，因此，应纳税所得额计算就以会计利润为基础，分析企业所得税法与会计制度关于收入、成本费用、资产等规定的不同之处，对因规定不同而导致差额进行调整，以此确定应纳税所得额。
调整法的计算公式为：
应纳税所得额=会计利润±调整金额（纳税调整）
依据所得税法与会计制度关于收入、成本、资产、税收优惠等规定不同及其对应纳税所得额的影响，纳税调整可分为收入调整、成本费用调整、资产调整、税收优惠调整等四类。
任务二 企业所得税应纳税额的计算
纳税调整的四个原则
应纳税所得额=会计利润±调整金额（纳税调整）纳税调增四种情况、原则
收入调整原则
（1）纳税调减：会计作为收入，所得税不作为收入
（2）纳税调增：会计不作为收入，所得税作为收入
成本费用调整原则
（1）纳税调增：会计作为成本，所得税不允许作为成本
（2）纳税调减：会计不作为成本，所得税允许作为成本。
任务二 企业所得税应纳税额的计算
（一）收入与成本费用总额
1.收入总额的范围
企业所得税的收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。具体包括：生产、经营收入、财产转让收入、利息收入、租赁收入、特许权使用费收入、股息收入、接受捐赠收入、其他收入等。
2. 成本费用扣除的原则与范围
（1）成本费用扣除原则
企业税前扣除应依据权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则等据实扣除。
（2）成本费用扣除范围
成本费用扣除范围为企业实际发生的与取得收入相关的、合理支出，包括成本、费用、损失、税金和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。
任务二 企业所得税应纳税额的计算
(二)收入项目调整
收入项目调整是指在企业会计制度关于收入确认的基础上，分析企业所得税法与会计制度关于收入确认规定不同导致的差异，相应地调增或调减企业收入总额与会计利润，得到应纳税所得额。
依据收入项目调整对利润的影响，可分为调增收入与调减收入两类。
1.收入调减金额确定
（1）不征税收入。不征税收入主要有：财政专项拨款、行政事业性收费、政府性基金、国务院规定的其他不征税收入。
财政专项拨款：是指企业从县级以上人民政府的财政部门或其他部门取得的专项资金，且符合规定条件的。
【例】明明有限责任公司2020年实现利润总额470万元，2020年财政补贴收入100万元，其中，符合规定条件的专项收入80万元。计算专项收入对应纳税所得额的影响。
任务二 企业所得税应纳税额的计算
(2）收入总额中下列收入为免税收入：
国债利息收入，符合条件的居民企业之间的股息、红利收入，在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利收入，符合条件的非营利公益组织的收入等。
【例】明明有限责任公司2020年实现利润总额470万元，当年的投资收益200万元，其中，购买国债利息收入30万元，成本法核算的长期股权投资分红收入50万元。计算国债利息收入、分红收入对应纳税所得额的影响。
任务二 企业所得税应纳税额的计算
2.收入调增金额确定
（1）视同销售收入。企业按照会计制度规定，将货物或劳务用于捐赠、偿债、宣传广告、职工福利等用途时，如会计核算上不作销售处理；计算应纳税所得额时应视同销售收入，其相应货物成本为视同销售成本。
视同销售收入应在利润总额的基础上调增应纳税所得额，视同销售成本应调减应纳税所得额。
【例】某会计师事务所在2020年所得税汇算清缴审计时发现，明明有限责任公司将100台手机用于赠送客户，50台用于职工福利，该型号手机同类产品的市场销售价格为每台1000元，库存商品成本每台800元。计算本经济业务对应纳税所得额的影响。
（2）接受捐赠收入。如企业在会计核算中将接受捐赠收入计入资本公积，而不是营业外收入的，应进行纳税调整。
（3）不符合规定的销售折扣和折让，是指不符合税收规定的销售折扣和折让条件而减少的销售额，应进行纳税调整。
任务二 企业所得税应纳税额的计算
3.收入调增调减视具体情况确定
（1）长期投资采用权益法核算下调整
会计制度规定长期投资初始投资成本应按享有被投资单位净资产公允价值份进行调整，差额记入投资当期的投资收入或投资损失。
税法规定企业按权益法核算计入当期损益部分，在计算应纳税所得额时应予剔除，调增或调减当期应纳税所得额。
当企业按照权益法规定，按享有被投资单位净资产公允价值份额增加当期的投资收入时，应纳税所得额的计算应做调减处理；当按享有被投资单位净资产公允价值份额增加当期的投资损失时，应纳税所得额的计算应做调增处理。
【例】明明有限责任公司2020年实现利润总额470万元。当年账面投资收益200万元，其中，120万元来自权益法核算的长期股权投资，按享有被投资企业权益份额所进行的权益调整。计算本经济业务对应纳税所得额的影响。
任务二 企业所得税应纳税额的计算
（2）公允价值变动损益调整
会计制度规定：企业年末应对企业持有的金融资产、金融负债、投资性房地产按公允价值进行一次重新计量，并将公允价值变动部分计入当期损益。
税法规定企业按会计制度进行调整计入当期损益部分，在计算应纳税所得额时应予剔除。
当企业按照会计制度要求，按公允价值变动份额增加当期的收入时，应纳税所得额的计算应做调减处理；当按公允价值变动份额增加当期的损失时，应纳税所得额的计算应做调增处理。
【例】2020年4月1日，某房地产开发公司将初始成本为5000万一栋写字楼租给A公司，租期10年，该房地产公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。2020年12月31日，该写字楼的公允价值为5200万元。设当年该房地产公司利润总额为500万元，计算本经济业务对应纳税所得额的影响。
任务二 企业所得税应纳税额的计算
（3）未按权责发生制原则确认的收入调整
企业按会计制度规定采用权责发生制原则确认收入，税法按照收付实现制原则确认应税收入。
如会计对分期收款销售商品业务、持续时间超过12个月的业务销售收入、利息收入、租金收入等，按照会计制度规定一次性确认为收入，但税法规定应按合同约定的日期或年度内完工进度确认为应纳税收入。
任务二 企业所得税应纳税额的计算
（三）成本费用调整
成本费用调整同样是指在企业会计利润基础上，分析企业所得税法与会计制度关于成本费用规定不同导致的差异，并相应地调增或调减企业会计利润，得到应纳税所得额。
依据成本费用项目调整对利润的影响，可分为成本费用调增与成本费用调减两类。
1.允许扣除项目的范围与标准不同导致调整
（1）工资薪金支出。企业发生的合理工资薪金支出准予扣除，对明显不合理的工资薪金支出不予扣除。
“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。
任务二 企业所得税应纳税额的计算
（2）借款利息。纳税人在生产经营期间，向金融机构借款且无需资本化的利息支出，按照实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出，包括纳税人之间相互拆借的利息支出，按照不高于金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。
纳税人经批准集资的利息支出不高于同期、同类商业银行贷款利率的部分也允许扣除，超过部分不得扣除。
纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除。
企业为建造、购进的固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可使用状态的存货，在有关资产购置、建造期间发生的利息费用，应全部计入该项固定资产原值；竣工决算投产后的利息可计入当期损益。
【例】某企业为进一步扩大生产规模，2019年1月投资新建一生产车间，预算需要投资1000万元，因缺乏足够抵押物，只能从银行贷款500万元，贷款期限3年，年利率6%；企业内部集资300万元，期限为3年，年利率8%；其余建设资金由企业自有资金解决。该新建工程在2019年底已通过验收，现已投入使用。设2020年企业实现利润总额为500万元，计算2020年该企业应进行的纳税调整。
任务二 企业所得税应纳税额的计算
（3）职工工会经费、职工福利费、职工教育经费。 职工工会经费、职工福利费、职工教育经费按计税工资总额2%、14%、8%比例计算扣除，超过部分不得扣除。但职工教育经费超过工资薪金总额8%的部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
（4）业务招待费。企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰；超过部分应调增应纳税所得额。
当年的销售收入是指企业当年的主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入。
【例】明明有限责任公司2020年实现利润总额470万元，当年实际发生业务招待费25万元，按税法规定计算的销售收入4110万元。计算本经济业务对应纳税所得额的影响。
（5）广告费和业务宣传费。企业发生的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
【例】明明有限责任公司2020年实现利润总额470万元。当年实际发生宣传广告300万元，按税法规定计算的销售收入4110万元。计算本经济业务对应纳税所得额的影响。
任务二 企业所得税应纳税额的计算
（6）捐赠支出。捐赠支出分为公益性捐赠支出和非公益性捐赠支出。
企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除；超过部分和非公益性捐赠支出，不得扣除。
年度利润总额，是指按统一会计制度的规定计算的年度会计利润。
【例】明明有限责任公司2020年向红十字基金会捐款60万元，当年的利润总额470万元。计算本经济业务对应纳税所得额的影响。
（7）固定资产租赁费用。
经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；
融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。
任务二 企业所得税应纳税额的计算
（8）其他扣除。
企业依照法律、行政法规等有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除，专项资金提取后改变用途的，不得扣除。
企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。
企业参加财产保险，按规定缴纳的保险费准予扣除。
企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。
任务二 企业所得税应纳税额的计算
2.不得扣除项目的调整
企业下列支出或成本费用，不论会计制度如何规定及账务处理，均应作纳税调整：
(1)向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；
(2)企业所得税税款(可抵扣的增值税也不得税前扣除)；
(3)税收滞纳金；
(4)罚金、罚款和被没收财物的损失；
(5)不符合税法规定的捐赠支出；
(6)赞助支出(指企业发生的各种非广告性质的赞助支出)；
(7)未经核定的准备金支出(指企业未经国务院财政、税务主管部门核定而提取的存货、应收账款、应收票据、固定资产等各项资产减值准备、风险准备等准备金)；
(8)企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除；
(9)与取得收入无关的其他支出。
【例】某公司2020年4月，因没有及时进行纳税申报，被税务机关处以滞纳金20 000元，因新建厂房未批先建被处以罚款30 000元。计算本案例对应纳税所得额的影响。
任务二 企业所得税应纳税额的计算
（四）税收优惠纳税调整
依据“应纳税额=应纳税所得额×税率”的计算公式，企业所得税的优惠分为税率优惠、应纳税所得额优惠（计税依据优惠）、应纳税额优惠。
1.税率优惠
2.应纳税所得额优惠
（1）企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的75%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的175%摊销。
【例】明明有限责任公司2020年实现利润总额470万元。本年度用于新手机的研发费用60万元，未能形成无形资产。计算本经济业务对应纳税所得额的影响。
任务二 企业所得税应纳税额的计算
（2）企业安置残疾人员的，支付给残疾职工工资在据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。
【例】明明有限责任公司2020年实现利润总额470万元。当年雇佣残疾职工6名，支付给残疾职工工资总额20万元。计算本经济业务对应纳税所得额的影响。
（3）创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。
（4）企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。
（5）对技术进步，产品更新换代较快，常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产，可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法计提折旧。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于税法规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或年数总和法。
任务二 企业所得税应纳税额的计算
（五）资产计量依据不同所致纳税调整
1.会计制度与税法关于固定资产在后续计量方面存在的主要差异：
（1）折旧范围不同。准则规定未投入使用房屋、建筑物与经营无关的固定资产均应计提折旧；已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧。税法规定，除房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产不得计提折旧，与经营无关的固定资产不得计提折旧。
（2）折旧方法不同。
准则规定，企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择折旧方法，包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。
税法规定：固定资产按照直线法计提的折旧准予税前扣除；对因技术进步，产品更新换代较快的固定资产以及常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产，可以缩短折旧年限，但最低折旧年限不得低于税法规定折旧年限的60%.
任务二 企业所得税应纳税额的计算
【例】某企业2020年利润总额500万元。2019年投入使用某项设备的原值为108万元，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为9年，已计提折旧12万元（不考虑预计净残值）。基于快速回收投资等考虑，2020年将折旧方法改为双倍余额法，当年计提折旧24万元{（108-12）×25%}。假设该设备不属于加速折旧范围，计算本经济业务对应纳税所得额的影响。
任务二 企业所得税应纳税额的计算
（3）折旧年限不同。准则规定，企业应当根据固定资产的性质和使用情况，预计未来经济利益流入，合理确定固定资产的使用寿命。企业所得税法则规定了固定资产的最低折旧年限。
（4）预计净残值不同。会计制度规定，企业至少应于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核，并可进行必要的变更。税法规定允许企业合理确定固定资产的预计净残值，但固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。
（5）固定资产减值处理不同。会计制度规定，固定资产的减值一经确定，在以后的会计期间不得转回。企业所得税法规定，未经核准的减值（准备金）支出不得税前扣除。
【例】某企业2014年利润总额500万元。某项固定资产的原值为100万元，预计可使用5年，现已使用2年。因该固定资产生产产品受不利的市场供求状况的影响，年末按照预计未来现金流测算，应确认的固定资产减值损失50万元。假设减值准备未经税务机关同意，计算本经济业务对应纳税所得额的影响。
任务二 企业所得税应纳税额的计算
2. 会计制度与税法关于无形资产在后续计量方面存在主要差异
（1）无形资产摊销年限、方法不同。
企业会计制度规定,企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命，无形资产的使用寿命如为有限的,应当估计该使用寿命的年限；使用寿命有限的无形资产,需要在估计的使用寿命内采用系统合理的方法进行摊销。受技术陈旧因素影响较大的专利权和专有技术等无形资产,可采用类似固定资产加速折旧的方法进行摊销。
税法规定,无形资产按直线法摊销,摊销年限不得低于10年。
（3）无形资产减值处理不同。企业会计制度规定，当无形资产出现减值迹象时应计算其可收回金额，计提无形资产减值准备，减值准备一经计提不准转回。
税法规定，企业的各项资产以历史成本为计税基础。
任务二 企业所得税应纳税额的计算
（六）亏损弥补
企业所得税法规定，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转弥补年限不超过五年。
弥补期限从亏损的第一年开始算起，连续5年内不论盈亏，都作为实际弥补年限计算。5年内未弥补的亏损，从第6年开始应从企业税后利润或盈余公积中弥补。
在5年的连续弥补期间的某一年或某几年又实际发生经营亏损的，应分别以各亏损年度的第一年算起，可以连续弥补5年。
【例】明明有限责任公司2020年实现利润总额470万元。2018年度公司发生亏损，至2020年初，尚有未弥补亏损300万元。计算本经济业务对应纳税所得额的影响。
任务二 企业所得税应纳税额的计算
二、应纳税额的确定
（一）年度内预缴企业所得税
企业在预缴所得税时，通常可采用据实预缴、按上年应纳所得税税额的平均数预缴，也可采用经税务机关同意的其他方式预缴，但预缴方式一经确定，年度内不得改变。
（二）年终汇算清缴企业所得税
纳税人在分月预缴企业所得税基础上，年终应进行企业所得税汇算清缴，多退少补，计算公式如下：
年度应纳所得税税额=应纳税所得额×税率-减免税额-抵免税额
本年应补（退）所得税税额=年度应纳所得税税额-本年已预缴所得税税额
任务二 企业所得税应纳税额的计算
（三）核定征收方式下应纳税额的确定
1.核定征收范围
2.核定征收办法
能正确核算(查实)收入总额，或核算(查实)成本费用总额，或通过合理方法，能计算和推定纳税人收入总额或成本费用总额的，核定其应税所得率。
采用应税所得率方式的，其应纳税所得额计算公式为：
应纳税所得额=应税收入额×应税所得率 或:应纳税所得额=成本(费用)支出额/(1-应税所得率)×应税所得率。
应纳所得税额=应纳税所得额×税率
应税所得率在表6-3规定的幅度内，由主管税务机关确定。
3.核定应纳所得税额
对于无法核定应税所得率的，主管税务机关在对纳税人的有关情况进行调查研究、认真测算的基础上，按照一定的标准、程序和方法，直接从高核定纳税人的年度应纳所得税额。
任务二 企业所得税应纳税额的计算
三、境外所得的税收抵免
1.企业所得税法规定，居民企业以及在中国境内设立机构、场所的非居民企业，其来源于境内外所得均应按企业所得税法规定缴纳企业所得税。
2.为避免重复征税，允许企业在境外已缴纳的所得税在国内汇总纳税时予以抵免。
3.限额抵免
企业已在境外缴纳的所得税税额，按照分国不分项的原则，从其当期应纳税额中抵免，抵免最大限额为该项所得依企业所得税法计算的应纳税额；
超过抵免限额的部分，允许在以后的5个年度内，用每年抵免限额在抵免当年应纳税额后的余额进行抵补。
抵免限额=中国境内、境外所得依照税法规定计算的应纳税总额×来源于某国(地区)的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得总额。
4.纳税人境外所得是否能够完全抵免取决于国内与国外税率高低，当国外所得税税率低于国内税率时，国外已纳税额可以完全抵免，同时需要补缴所得税；相反，国外已纳税额不能完全抵免，差额需要结转以后年度抵补。
任务三 企业所得税征收管理与纳税申报
一、企业所得税的征收管理
1.纳税地点
（1）除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业以企业登记注册地为纳税地点，但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。对跨地区经营的总分机构原则上也进行属地征收，由经营地主管税务机关就地征收入库。
（2）非居民企业在中国境内设立机构、场所的，以机构、场所所在地为纳税地点；未在中国境内未设立机构、场所的，应以扣缴义务人所在地为纳税地点。
2.纳税期限
企业所得税采用“按年计征、分月或分季预缴、年终汇算清缴、多退少补”征收管理办法。纳税人应在月份或者季度终了后15日内，向机构所在地税务机关报送会计报表和预交所得税。在年度终了后5个月内，向机构所在地税务机关报送年度所得税纳税申报表，办理年终汇算清缴，结清应缴或应退税款。
企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起60日内，向税务机关办理当期所得税汇算清缴。
任务三 企业所得税征收管理与纳税申报
二、企业所得税的纳税申报
1.预缴所得税的纳税申报
查账征收企业预缴企业所得税时，需要通过电子平台上报《企业所得税月（季）度预缴纳税申报表》（A类）（见表5-4）；
核定征收企业预缴所得税时，需要填报《企业所得税月（季）度预缴纳税申报表》（B类）（见表5-5）。
任务三 企业所得税征收管理与纳税申报
2.企业所得税年度纳税申报
以【学习导航】明明有限责任公司2020年涉税业务为例，企业所得税年终汇算清缴的申报流程如下。
（1）确认汇算清缴时间。按照企业所得税规定，在年度终了后5个月内完成所得税汇算清缴，向其机构所在地主管税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，办理年终汇算清缴，结清应缴应退税款。
（2）确认当期会计对收入、成本（费用）的账务处理与企业所得税关于收入、成本（费用）规定差异，在利润基础上进行相应纳税调整，计算出当期应纳税所得额。明明有限责任公司2020年纳税调整情况如表5-6：
（3）依据上述调整情况，分别填列《收入明细表》、《成本费用明细表》、《纳税调整项目明细表》、《企业所得税弥补亏损明细表》、《税收优惠明细表》、《以公允价值计量资产纳税调整表》、《广告语业务宣传费跨年度纳税调整表》、《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》等纳税申报表及附表

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