资源简介

(共51张PPT)
个人所得税纳税实务
学习情境 五
INDEX
单元一 个人所得税概述
单元二 个人所得税的计算
单元三 个人所得税的账务处理
单元四 个人所得税纳税申报
教学目标
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1.熟悉个人所得税的纳税义务人
2.掌握个人所得税应纳税额的计算
3.掌握个人所得税的账务处理
4.掌握个人所得税的纳税申报
INDEX
单元二 个人所得税的计算
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（一）综合所得应纳税额的计算
应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数
=（每一纳税年度的收入额-费用6万元-专项扣除-专项附加扣除-依法确定的其他扣除）×适用税率-速算扣除数
（二）经营所得应纳税额的计算
应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数
=（全年收入总额-成本、费用、税金、损失、其他支出及以前年度亏损）×适用税率-速算扣除数
一、应纳税额的计算
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（三）利息、股息、红利所得应纳税额的计算
应纳税额=应纳税所得额×适用税率=每次收入额×适用税率
（四）财产租赁所得应纳税额的计算
（1）每次（月）收入不足4000元的：
应纳税额=[每次（月）收入额-财产租赁过程中缴纳的税费-由纳税人负担的租赁财产实际开支的修缮费用（800元为限）-800元]×20%
（2）每次（月）收入在4000元以上的：
应纳税额=[每次（月）收入额-财产租赁过程中缴纳的税费-由纳税人负担的租赁财产实际开支的修缮费用（800元为限）]×（1-20%）×20%
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（五）财产转让所得应纳税额的计算
（1）一般情况下财产转让所得应纳税额的计算。
应纳税额=应纳税所得额×适用税率
=（收入总额-财产原值-合理费用）×20%
（2）个人销售无偿受赠不动产应纳税额的计算。
受赠人转让受赠房屋的，以其转让受赠房屋的收入减除原捐赠人取得该房屋的实际购置成本以及赠与和转让过程中受赠人支付的相关税费后的余额，为受赠人的应纳税所得额，依法计征个人所得税
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（六）偶然所得应纳税额的计算
应纳税额=应纳税所得额×适用税率
=每次收入额×20%
（七）应纳税额计算的其他规定
1.两个或者两个以上的个人共同取得同一项目收入的，对每个人取得的收入分别按规定减除费用后计算纳税
2.居民个人从境内和境外取得的综合所得或者经营所得，合并计算应纳税额；从境内和境外取得的其他所得，单独计算应纳税额
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3.个人独资企业、合伙企业及个人从事其他生产、经营活动在境外营业机构的亏损，不得抵减境内营业机构的盈利
4.居民个人从中国境外取得的所得，可以从其应纳税额中抵免已在境外缴纳的个人所得税税额，但抵免额不得超过该纳税人境外所得依照个人所得税法规定计算的应纳税额
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（一）个人所得的形式
个人所得税的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益
（二）应纳税所得额确定方式
1.居民个人的综合所得，以每一纳税年度的收入额减除费用6万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额
综合所得，包括工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得、稿酬所得
二、应纳税所得额的确定
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特许权使用费所得以收入减除20%的费用后的余额为收入额。稿酬所得的收入额减按70%计算
（1）专项扣除，包括居民个人按照国家规定的范围和标准缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险费和住房公积金等
（2）专项附加扣除，是指个人所得税法规定的子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息、住房租金和赡养老人6项专项附加扣除
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①子女教育专项附加扣除。
接受学前教育和学历教育的相关支出，按每个子女每年12000元（每月1000元）的标准定额扣除
受教育子女的父母分别按扣除标准的50%扣除
经父母约定，也可以选择由其中一方按扣除标准的100%扣除
具体扣除方式在一个纳税年度内不得变更
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②继续教育专项附加扣除。
接受学历继续教育的支出，在学历教育期间按照每年4800元（每月400元）定额扣除
接受技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资格继续教育支出，在取得相关证书的年度，按照每年3600元定额扣除
接受同一学历教育事项，可以由其父母按照子女教育支出扣除，也可以由本人按照继续教育支出扣除，但不得同时扣除
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③大病医疗专项附加扣除
由个人负担超过15000元的医药费用支出部分，为大病医疗支出，可以按照每年80000元标准限额据实扣除
大病医疗专项附加扣除由纳税人办理汇算清缴时扣除
纳税人发生的大病医疗支出由纳税人本人扣除
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④住房贷款利息专项附加扣除。
首套住房贷款利息支出，在偿还贷款期间，可以按照每年12000元（每月1000元）标准定额扣除
非首套住房贷款利息支出，纳税人不得扣除
纳税人只能享受一套首套住房贷款利息扣除
经夫妻双方约定，可以选择由其中一方扣除，具体扣除方式在一个纳税年度内不得变更
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⑤住房租金专项附加扣除。
主要工作城市没有住房，租赁住房发生的租金支出，可以按照标准定额扣除
主要工作城市相同的，只能由一方扣除住房租金支出；主要工作城市不相同的，且各自在其主要工作城市都没有住房的，可以分别扣除住房租金支出
住房租金支出由签订租赁住房合同的承租人扣除
不得同时分别享受住房贷款利息专项附加扣除和住房租金专项附加扣除
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⑥赡养老人专项附加扣除
赡养60岁（含）以上父母以及其他法定赡养人的赡养支出可按标准定额扣除
独生子女的按照每年24000元（每月2000元）的标准定额扣除
非独生子女应与其兄弟姐妹分摊扣除额度
分摊方式包括平均分摊、被赡养人指定分摊或者赡养人约定分摊
具体分摊方式在一个纳税年度内不得变更
每一纳税人分摊的扣除额最高不得超过每年12000元（每月1000元）
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（3）其他扣除，包括个人缴付符合国家规定的企业年金、职业年金，个人购买符合国家规定的商业健康保险、税收递延型商业养老保险的支出，以及国务院规定可以扣除的其他项目
2.非居民个人的工资、薪金所得，以每月收入额减除费用5000元后的余额为应纳税所得额；劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，以每次收入额为应纳税所得额
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3.经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。
（1）个体工商户下列支出不得扣除
①个人所得税税款
②税收滞纳金
③罚金、罚款和被没收财物的损失
④不符合扣除规定的捐赠支出
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⑤赞助支出
⑥用于个人和家庭的支出
⑦与取得生产经营收入无关的其他支出
⑧国家税务总局规定不准扣除的支出
（2）个体工商户生产经营活动中，应当分别核算生产经营费用和个人、家庭费用。对于生产经营与个人、家庭生活混用难以分清的费用，其40%视为与生产经营有关的费用，准予扣除
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4.财产租赁所得，每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额
5.财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额
合理费用，是指卖出财产时按照规定支付的有关税费。
6.利息、股息、红利所得和偶然所得，以每次收入额为应纳税所得额
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（三）其他费用扣除规定
1.个人将其所得对教育、扶贫、济困等公益慈善事业进行捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除
2.个人通过非营利性的社会团体和国家机关向红十字事业的捐赠，在计算缴纳个人所得税时，准予在税前的所得额中全额扣除
3.个人通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠，在计算缴纳个人所得税时，准予在税前的所得额中全额扣除
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4.个人通过非营利性社会团体和国家机关对公益性青少年活动场所（其中包括新建）的捐赠，在计算缴纳个人所得税时，准予在税前的所得额中全额扣除
5.个人的所得（不含偶然所得，经国务院财政部门确定征税的其他所得）用于对非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发经费的资助，可以全额在下月（工资、薪金所得）或下次（按次计征的所得）或当年（按年计征的所得）计征个人所得税时，从应纳税所得额中扣除，不足抵扣的，不得结转抵扣
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6.个人通过非营利性的社会团体和政府部门向福利性、非营利性老年服务机构捐赠、通过宋庆龄基金会等6家单位、中国医药卫生事业发展基金会、中国教育发展基金会、中国老龄事业发展基金会等8家单位、中华健康快车基金会等5家单位用于公益救济性的捐赠，符合相关条件的，准予在缴纳个人所得税税前全额扣除
7.自2017年7月1日起，对个人购买符合规定的商业健康保险产品的支出，允许在当年（月）计算应纳税所得额时予以税前扣除，扣除限额为2 400元/年（200元/月）
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（四）每次收入的确定
1.财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次
2.利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次
3.偶然所得，以每次取得该项收入为一次
4.非居民个人取得的劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次
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（一）个人所得的形式
个人所得税的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益
（二）应纳税所得额确定方式
1.居民个人的综合所得，以每一纳税年度的收入额减除费用6万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额
综合所得，包括工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得、稿酬所得
三、境外所得的税额扣除
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居民个人从中国境外取得的所得，可以从其应纳税额中抵免已在境外缴纳的个人所得税税额，但抵免额不得超过该纳税人境外所得依照本法规定计算的应纳税额
在中国境外一个国家(地区)实际已经缴纳的个人所得税税额低于按规定计算出的抵免限额的，应缴纳差额
超过抵免限额的，超过部分不得在本纳税年度的应纳税额中抵免，可以在以后纳税年度来源于该国家(地区)所得的抵免限额的余额中补扣。补扣期限最长不得超过五年
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1.关于全年一次性奖金的规定
居民个人取得全年一次性奖金，在2021年12月31日前，可选择不并人当年综合所得
将居民个人取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数依照按月换算后的综合所得税率表确定适用税率和速算扣除数(见表5-4)。
在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次
自2022年1月1日起，居民个人取得全年一次性奖金，应并人当年综合所得计算缴纳个人所得税
四、应纳税额计算中的特殊问题处理
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3.关于企业改组改制过程中个人取得的量化资产征税问题
仅作为分红依据，不拥有所有权的企业量化资产，不征收个人所得税
取得的拥有所有权的企业量化资产，暂缓征收个人所得税；个人将股份转让时，就其转让收入额，减除个人取得该股份时实际支付的费用支出和合理转让费用后的余额，按“财产转让所得”
取得的企业量化资产参与企业分配而获得的股息、红利，应按“利息、股息、红利所得”
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1.关于全年一次性奖金的规定
居民个人取得全年一次性奖金，在2021年12月31日前，可选择不并人当年综合所得
将居民个人取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数依照按月换算后的综合所得税率表确定适用税率和速算扣除数(见表5-4)。
在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次
自2022年1月1日起，居民个人取得全年一次性奖金，应并人当年综合所得计算缴纳个人所得税
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4.不论所有权人是否将财产无偿或有偿交付企业使用，应依法计征个人所得税
（1）企业出资购买房屋及其他财产，将所有权登记为投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员的
（2）企业投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员向企业借款用于购买房屋及其他财产，将所有权登记为投资者、投资者家庭成员或企业其他人员，且借款年度终了后未归还借款的
INDEX
单元三 个人所得税的账务处理
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企业作为个人所得税的扣缴义务人，应按规定扣缴职工应缴纳的个人所得税。代扣个人所得税时，借记“应付职工薪酬”账户，贷记“应交税费一应交个人所得税”账户
一、工资、薪金所得税的会计核算
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企业支付给个人的劳务报酬、特许权使用费、稿费、财产租赁费，一般由支付单位作为扣缴义务人向纳税人扣留税款，并记人该企业的有关期间费用账户。即企业在支付上述费用时，借记“无形资产”“管理费用”“财务费用”“销售费用”等账户，贷记“应交税费一应交个人所得税”“库存现金”等账户;实际缴纳时，借记“应交税费一应交个人所得税”账户，贷记“银行存款”账户
二、支付劳务报酬、特许权使用费、稿费、财产租赁费代扣代缴所得税的会计核算
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购建固定资产时，做会计分录如下
借:固定资产
贷:库存现金
应交税费一应交个人所得税
实际上缴个人所得税时，做会计分录如下
借:应交税费一应交个人所得税
贷:银行存款
三、向个人购买财产(财产转让)代扣代缴所得税的会计核算
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企业向个人支付现金股利时，应代扣代缴个人所得税
企业按应支付给个人的现金股利金额，借记“利润分配”账户，贷记“应付股利”账户;当实际支付时，借记“应付股利”账户，贷记“库存现金”(或“银行存款”)、“应交税费一应交个人所得税”账户
四、向股东支付股利代扣代缴个人所得税的会计核算
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承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅是按合同(协议)的规定取得一定所得的，其所得按工资、薪金所得项目征税，适用3%~45%的七级超额累进税率。
承包、承租人按合同(协议)的规定向发包、出租方交付一定费用后，企业经营成果归其所有的，承包、承租人取得的所得，按对企事业单位的承包经营、承租经营所得项目，适用5%~35%的五级超额累进税率征税
五、承包、承租经营所得应缴所得税的会计核算
INDEX
单元一 个人所得税概述
单元二 个人所得税的计算
单元三 个人所得税的账务处理
单元四 个人所得税纳税申报
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1.在自然人税收管理系统扣缴客户端下载相应的行业及公积金上限信息
2.对人员信息进行采集可选择添加或一次性导入，在添加完成后需要进行报送并获取反馈
3.根据经济业务依次填写相应报表项目
4.进行申报表发送、税款缴纳并且获取反馈
5.对申报税款进行缴纳
一、个人所得税纳税申报程序
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（一）个人所得税填报资料
1.扣缴申报表：包括（1）个人所得税基础信息表（A表）；（2）个人所得税扣缴申报表
2.自行申报表：包括（1）个人所得税基础信息表（B表）；（2）个人所得税年度自行纳税申报表；（3）个人所得税自行纳税申报表（A表）
二、个人所得税纳税申报
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3.创投表单：包括（1）单一基金核算表单；（2）投资未上市中小高新技术企业优惠表；（3）投资初创科技型企业优惠表
4.经营所得纳税申报表：包括（1）个人所得税经营所得纳税申报表（A表）；（2）个人所得税经营所得纳税申报表（B表）；（3）个人所得税经营所得纳税申报表（C表）
4.专项附加扣除信息表

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