资源简介

(共43张PPT)
个人所得税纳税实务
学习情境 五
INDEX
单元一 个人所得税概述
单元二 个人所得税的计算
单元三 个人所得税的账务处理
单元四 个人所得税纳税申报
教学目标
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1.熟悉个人所得税的纳税义务人
2.掌握个人所得税应纳税额的计算
3.掌握个人所得税的账务处理
4.掌握个人所得税的纳税申报
INDEX
单元一 个人所得税概述
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（一）居民纳税人和非居民纳税人
在中国境内有住所，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计满183天的个人，为居民个人
在中国境内无住所又不居住，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计不满183天的个人，为非居民个人
个人独资企业和合伙企业投资者个人或个人合伙人取得的生产经营所得征收个人所得税
一、纳税义务人与征税范围
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（二）居民纳税人和非居民纳税人的纳税义务
居民纳税人从中国境内和境外取得的所得，缴纳个人所得税
非居民纳税人从中国境内取得的所得，缴纳个人所得税
在中国境内无住所，且在一个纳税年度中在中国境内连续或者累计居住不超过90天的个人，其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，免予缴纳个人所得税
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（三）所得来源的确定
1.因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得
2.在中国境内开展经营活动而取得与经营活动相关的所得
3.将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得
4.许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得
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5.转让中国境内的不动产、土地使用权取得的所得；转让对中国境内企事业单位和其他经济组织投资形成的权益性资产取得的所得；在中国境内转让动产以及其他财产取得的所得
6.由中国境内企事业单位和其他经济组织以及居民个人支付或负担的稿酬所得、偶然所得
7.从中国境内企事业单位和其他经济组织或者居民个人取得的利息、股息、红利所得
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（一）工资、薪金所得
1.关于工资、薪金所得的一般规定
指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得
二、个人所得税应税所得项目
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下列项目不属于工资、薪金性质的补贴、津贴，不予征收个人所得税
（1）独生子女补贴
（2）执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食补贴
（3）托儿补助费
（4）差旅费津贴、误餐补助
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2.关于工资、薪金所得的特殊规定
（1）个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入征税问题
（2）退休人员再任职取得的收入征税问题
（3）离退休人员从原任职单位取得补贴等征税问题
（4）个人取得公务交通、通讯补贴收入征税问题
（5）个人取得股票增值权所得和限制性股票所得征税问题
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（6）关于失业保险费征税问题
（7）关于保险金征税问题
（8）企业年金、职业年金征税问题。
（9）兼职律师从律师事务所取得工资、薪金性质的所得征税问题。
（10）依法批准设立的非营利性研究开发机构和高等学校根据《中华人民共和国促进科技成果转化法》规定
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（二）劳务报酬所得
劳务报酬所得，是指个人独立从事非雇佣的各种劳务所取得的所得。内容包括：设计、装演、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务、其他劳务。
区分“劳务报酬所得”和“工资、薪金所得”，主要看是否存在雇佣与被雇佣的关系
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1.个人兼职取得的收入应按照“劳务报酬所得”
2.律师以个人名义再聘请其他人员为其工作而支付的报酬，按劳务报酬所得
3.证券经纪人从证券公司取得的佣金收入，按劳务报酬所得
4.个人保险代理人以其取得的佣金、奖励和劳务费等相关收入（不含增值税）减去地方税费附加及展业成本，按照规定计算个人所得税
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（三）稿酬所得
指个人因其作品以图书·报刊形式出版、发表而取得的所得
作品包括文学作品、书画作品、摄影作品，以及其他作品
作者去世后，财产继承人取得的遗作稿酬，也应征收个人所得税
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（四）特许权使用费所得
指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得
1.对于作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖（竞价）取得的所得按特许权使用费所得
2.个人取得特许权的经济赔偿收入按特许权使用费所得
3.从2002年5月1日起，编剧从电视剧的制作单位取得的剧本使用费，不再区分剧本的使用方是否为其任职单位，统一按特许权使用费所得
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（五）经营所得
1.个人通过在中国境内注册登记的个体工商户、个人独资企业、合伙企业从事生产、经营活动取得的所得
2.个人依法取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得
3.个人承包、承租、转包、转租取得的所得
4.个人从事其他生产、经营活动取得的所得
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（六）利息、股息、红利所得
指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得
1.个人投资者收购企业股权后，将企业原有盈余积累转增股本个人所得税问题
2.个人从公开发行和转让市场取得的上市公司股票，持股期限在1个月以内（含1个月）的，其股息红利所得全额计入应纳税所得额；持股期限在1个月以上至1年（含1年）的，暂减按50%计入应纳税所得额；上述所得统一适用20%的税率计征个人所得税
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（七）财产租赁所得
指个人出租不动产、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得
1.个人取得的房屋转租收入属于财产租赁所得
2.房地产开发企业与商店购买者个人签订协议，以优惠价格出售其商店给购买者个人，购买者个人在一定期限内必须将购买的商店无偿提供给房地产开发企业对外出租使用。对购买者个人少支出的购房价款应视同个人财产租赁所得
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（八）财产转让所得
指个人转让有价证券、股权、合伙企业中的财产份额、不动产、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得
1.个人将投资于在中国境内成立的企业或组织（不包括个人独资企业和合伙企业）的股权或股份，转让给其他个人或法人的行为
2.个人因各种原因终止投资、联营、经营合作等行为，从被投资企业或合作项目、被投资企业的其他投资者以及合作项目的经营合作人取得股权转让收入、违约金、补偿金、赔偿金及以其他名目收回的款项等
3.个人以非货币性资产投资
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4.纳税人收回转让的股权征收个人所得税的方法
5.自2010年1月1日起，对个人转让限售股取得的所得
6.个人通过招标、竞拍或其他方式购置债权以后，通过相关司法或行政程序主张债权而取得的所得
7.个人通过网络收购玩家的虚拟货币，加价后向他人出售取得的收入
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（九）偶然所得
指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得
1.企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的获奖所得，
2.个人取得单张有奖发票奖金所得超过800元的
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（一）综合所得
综合所得适用3%~45%的超额累进税率。具体税率见表5-1
三、税率
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（二）经营所得
经营所得适用5%~35%的超额累进税率。具体税率见表5-3
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（三）利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得和偶然所得
利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得和偶然所得适用比例税率，税率为20%
自2001年1月1日起，对个人出租住房取得的所得暂减按10%的税率征收个人所得税
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（一）免税项目
1.省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金
2.国债和国家发行的金融债券利息
3.按照国家统一规定发给的补贴、津贴
4.福利费、抚恤金、救济金
5.保险赔款
6.军人的转业费、复员费、退役金
四、税收优惠
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7.按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、基本养老金或者退休费、离休费、离休生活补助费
8.依照有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得
9.中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得
10.对外籍个人取得的探亲费免征个人所得税
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10.对外籍个人取得的探亲费免征个人所得税
11.按照国家规定，单位为个人缴付和个人缴付的住房公积金、基本医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费，从纳税义务人的应纳税所得额中扣除
12.个人取得的拆迁补偿款按有关规定免征个人所得税
13.国务院规定的其他免税所得
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（二）减税项目
1.残疾、孤老人员和烈属的所得
2.因严重自然灾害造成重大损失的
上述减税项目的减征幅度和期限，由省、自治区、直辖市人民政府规定，并报同级人民代表大会常务委员会备案
国务院可以规定其他减税情形，报全国人民代表大会常务委员会备案
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（三）暂免征税项目
1.外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费
2.外籍个人按合理标准取得的境内、境外出差补贴
3.外籍个人取得的语言训练费、子女教育费等，经当地税务机关审核批准为合理的部分
4.外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得
5.凡符合下列条件之一的外籍专家取得的工资、薪金所得，可免征个人所得税
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6.对股票转让所得暂不征收个人所得税
7.个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金
8.个人办理代扣代缴手续，按规定取得的扣缴手续费
9.个人转让自用达5年以上，并且是唯一的家庭生活用房取得的所得，暂免征收个人所得税
10.对个人购买福利彩票、赈灾彩票、体育彩票，一次中奖收入在1万元以下的（含1万元）暂免征收个人所得税
11. 个人取得单张有奖发票奖金所得不超过800元（含800元）的，暂免征收个人所得税
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12.达到离休、退休年龄，但确因工作需要，适当延长离休、退休年龄的高级专家（指享受国家发放的政府特殊津贴的专家、学者），其在延长离休、退休期间的工资、薪金所得
13.对国有企业职工，因企业依照《中华人民共和国企业破产法（试行）》宣告破产，从破产企业取得的一次性安置费收入
14.职工与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用），在当地上年职工年平均工资3倍数额内的部分
15.个人领取原提存的住房公积金、基本医疗保险金、基本养老保险金，以及失业保险金
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16.对工伤职工及其近亲属按照《工伤保险条例》规定取得的工伤保险待遇
17.企业和事业单位根据国家有关政策规定的办法和标准，为在本单位任职或者受雇的全体职工缴付的企业年金或职业年金单位缴费部分
18.自2008年10月9日（含）起，对储蓄存款利息所得
19.自2015年9月8日起，个人从公开发行和转让市场取得的上市公司股票，持股期限持股1年的
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20.自2009年5月25日（含）起，以下情形的房屋产权无偿赠与的
21.个体工商户、个人独资企业和合伙企业或个人从事种植业、养殖业、饲养业、捕捞业取得的所得
22.企业在销售商品（产品）和提供服务过程中向个人赠送礼品
（1）企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品（产品）和提供服务；
（2）企业在向个人销售商品（产品）和提供服务的同时给予赠品，如通信企业对个人购买手机赠话费、入网费，或者购话费赠手机等；
（3）企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品
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（一）纳税申报
1.个人所得税以所得人为纳税人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人
2.有下列情形之一的，纳税人应当依法办理纳税申报：
（1）取得综合所得需要办理汇算清缴。
1）在两处或者两处以上取得综合所得，且综合所得年收入额减去专项扣除的余额超过6万元
2）取得劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得中一项或者多项所得，且综合所得年收入额减去专项扣除的余额超过6万元
五、征收管理
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3）纳税年度内预缴税额低于应纳税额的
（2）取得应税所得没有扣缴义务人
（3）取得应税所得，扣缴义务人未扣缴税款
（4）取得境外所得
（5）因移居境外注销中国户籍
（6）非居民个人在中国境内从两处以上取得工资、薪金所得
（7）国务院规定的其他情形
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3.居民个人取得工资、薪金所得时，可以向扣缴义务人提供专项附加扣除有关信息，由扣缴义务人扣缴税款时办理专项附加扣除
4.对年收入超过国务院税务主管部门规定数额的个体工商户、个人独资企业、合伙企业，税务机关不得采取定期定额、事先核定应税所得率等方式征收个人所得税。
5.纳税人可以委托扣缴义务人或者其他单位和个人办理汇算清缴
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6.纳税人有下列情形之一的，税务机关可以不予办理退税：
（1）纳税申报或者提供的汇算清缴信息，经税务机关核实为虚假信息，并拒不改正的；
（2）法定汇算清缴期结束后申报退税的。
对不予办理退税的，税务机关应当及时告知纳税人
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（二）纳税期限
1.居民个人取得综合所得，按年计算个人所得税；有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月或者按次预扣预缴税款；需要办理汇算清缴的，应当在取得所得的次年三月一日至六月三十日内办理汇算清缴
2.非居民个人取得工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得和特许权使用费所得，有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月或者按次代扣代缴税款，不办理汇算清缴
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3.纳税人取得经营所得，按年计算个人所得税，由纳税人在月度或者季度终了后十五日内向税务机关报送纳税申报表，并预缴税款
在取得所得的次年三月三十一日前办理汇算清缴。
4.纳税人取得利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得和偶然所得，按月或者按次计算个人所得税
有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月或者按次代扣代缴税款
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5.纳税人取得应税所得没有扣缴义务人的，应当在取得所得的次月十五日内向税务机关报送纳税申报表，并缴纳税款。
6.纳税人取得应税所得，扣缴义务人未扣缴税款的，纳税人应当在取得所得的次年六月三十日前，缴纳税款；税务机关通知限期缴纳的，纳税人应当按照期限缴纳税款。
7.居民个人从中国境外取得所得的，应当在取得所得的次年三月一日至六月三十日内申报纳税
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8.非居民个人在中国境内从两处以上取得工资、薪金所得的应当在取得所得的次月十五日内申报纳税。
9.纳税人因移居境外注销中国户籍的，应当在注销中国户籍前办理税款清算。
10.义务人每月或者每次预扣、代扣的税款，应当在次月十五日内缴入国库，并向税务机关报送扣缴个人所得税申报表

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