资源简介

(共22张PPT)
关税纳税实务
学习情境 四
INDEX
单元一 关税概述
单元二 关税的计算
单元三 关税的账务处理
教学目标
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1.熟悉关税的概念
2.掌握关税应纳税额的计算
3.掌握关税的账务处理
INDEX
单元二 关税的计算
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（一）从价税应纳税额的计算
关税税额=应税进(出)口货物数量×单位完税价格×税率
（二）从量税应纳税额的计算
关税税额=应税进(出)口货物数量×单位货物税额
（三）复合税应纳税额的计算
关税税额=应税进(出)口货物数量×单位货物税额+应税进(出)口货物数量×单位完税价格×税率
一、关税应纳税额的计算
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（一）一般进口货物的完税价格
1.以成交价格为基础的完税价格
进口货物的完税价格包括货物的货价、货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费
（1）对实付或应付价格进行调整的有关规定
1)由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费
二、关税完税价格
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2)由买方负担的与该货物视为一体的容器费用
3)由买方负担的包装材料和包装劳务费用
4)与该货物的生产和向我国境内销售有关的，由买方以免费或者以低于成本的方式提供并可以按适当比例分摊的料件、工具、模具、消耗材料及类似货物的价款，以及在境外开发、设计等相关服务的费用
5)与该货物有关并作为卖方向我国销售该货物的一项条件，应当由买方直接或间接支付的特许权使用费
6)卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益
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下列费用，如果能与该货物实付或应付价格区分，不得计入完税价格：
1)厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用
2)货物运抵境内输入地点之后的运输费用、保险费和其他相关费用
3)进口关税及其他国内税收
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（2）对买卖双方之间有特殊关系的规定
1)向境内无特殊关系的买方出售的相同或类似货物的成交价格
2)按照使用倒扣价格有关规定所确定的相同或类似货物的完税价格
3)按照使用计算价格有关规定所确定的相同或类似货物的完税价格
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2.进口货物海关估价方法
（1）相同或类似货物成交价格方法
（2）倒扣价格方法
（3）计算价格方法
（4）其他合理方法
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（二）特殊进口货物的完税价格
1.加工贸易进口料件及制成品
加工贸易进口料件及制成品需征税或内销补税的，海关按照一般进口货物的完税价格规定审定完税价格
(1)进口时需征税的进料加工进口料件以该申报进口时的价格估定
(2)内销的进料加工进口料件或制成品(包括残次品、副产品)，以原进口时的价格估定
(3)内销的来料加工进口料件或制成品(包括残次品、副产品)以申报内销时的价格估定
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(4)出口加工区内的加工企业内销的制成品(包括残次品、副产品)，以制成品申报内销时的价格估定
(5)保税区内的加工企业内销的进口料件或制成品(包括残次品、副产品)，分别以料件或制成品申报内销时的价格估定。如果内销的制成品中含有从境内采购的料件，则以所含从境外购入的料件原进口时的价格估定
(6)加工贸易加工过程中产生的边角料，以申报内销时的价格估定
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2.保税区、出口加工区货物
从保税区或出口加工区销往区外、从保税仓库出库内销的进口货物(加工贸易进口料件及制成品除外)，以海关审定的价格估定完税价格
3.运往境外修理的货物
出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的，应当以海关审定的境外修理费和料件费为完税价格
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4.运往境外加工的货物
出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的，应当以海关审定的境外加工费和料件费，以及该货物复运进境的运输及相关费用、保险费估定完税价格
5.暂时进境货物
对于经海关批准的暂时进境的货物，应当按照一般进口货物估价办法的规定，估定完税价格
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6.租赁方式进口货物
以租金方式对外支付的租赁货物，在租赁期间以海关审定的租金作为完税价格
留购的租赁货物，以海关审定的留购价格作为完税价格
承租人申请一次性缴纳税款的，经海关同意，按照一般进口货物估价办法的规定估定完税价格
7.留购的进口货样等
以海关审定的留购价格作为完税价格
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8.予以补税的减免税货物
以海关审定的该货物原进口时的价格扣除折旧部分价值作为完税价格。
完税价格=海关审定的该货物原进口时的价格×
9.以其他方式进口的货物
以易货贸易、寄售、捐赠、赠送等其他方式进口的货物，应当按照一般进口货物估价办法的规定，估定完税价格
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（三）出口货物的完税价格
1.以成交价格为基础的完税价格
海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输及相关费用、保险费
下列税收、费用不计入出口货物的完税价格
（1）出口关税；
（2）在货物价款中单独列明的货物运至我国境内输出地点装载后的运输及其相关费用 、保险费
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2.出口货物海关估价方法
(1)同时或大约同时向同一国家或地区出口的相同货物的成交价格
(2)同时或大约同时向同一国家或地区出口的类似货物的成交价格
(3)根据境内生产相同或类似货物的成本、利润和一般费用、境内发生的运输及相关费用、保险费计算所得的价格
(4)按照合理方法估定的价格
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（四）进出口货物完税价格中的运输及相关费用、保险费的计算
1.以一般陆运、空运、海运方式进口的货物
海运进口货物，计算至该货物运抵境内的卸货口岸
陆运进口货物，计算至该货物运抵境内的第一口岸
空运进口货物，计算至该货物运抵境内的第一口岸
如果进口货物的运费无法确定或未实际发生，海关应当按照该货物进口同期运输行业公布的运费率(额)计算运费，按照“货价加运费”两者总额的3‰计算保险费
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2.以其他方式进口的货物
邮运的进口货物，应当以邮费作为运输及相关费用、保险费；以境外边境口岸价格条件成交的铁路或公路运输进口货物，海关应当按照货价的1%计算运输及相关费用、保险费
3.出口货物
销售价格如果包括离境口岸至境外口岸之间的运费、保险费，该运费、保险费应当扣除
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