资源简介

(共32张PPT)
消费税纳税实务
学习情境 三
INDEX
单元一 消费税概述
单元二 消费税的计算
单元三 消费税的账务处理
单元四 消费税纳税申报
教学目标
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1.熟悉消费税的含义与特点
2.掌握消费税应纳税额的计算
3.掌握消费税的账务处理
4.掌握增值税的纳税申报
INDEX
单元二 消费税的计算
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(一)从价定率计算
应纳消费税税额=应税消费品销售额×适用税率
1.销售额的确定
销售额是指纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用
价外费用是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金(延期付款利息)和手续费、包装费、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费
一、消费税应纳税额的计算方法
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(一)从价定率计算
应纳消费税税额=应税消费品销售额×适用税率
1.销售额的确定
销售额是指纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用
价外费用是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金(延期付款利息)和手续费、包装费、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费
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（1）无论包装是否单独计价,也不论在会计上如何核算,均应并入应税消费品的销售额中征收消费税
（2）收取押金(收取酒类产品的包装物押金除外)且单独核算又未过期的不应并入应税消费品的销售额中征税
（3）对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取一年以上的押金,应并入应税消费品的销售额
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（4）对既作价随同应税消费品销售,又另外收取包装物押金的,凡纳税人在规定的期限内不予退还的,均应并入应税消费品的销售额
（5）对酒类产品生产企业销售酒类产品(黄酒、啤酒除外)而收取的包装物押金,无论押金是否返还与会计上如何核算,均需并入酒类产品销售额中
2.含增值税销售额的换算
应税消费品的销售额=含增值税的销售额÷(1+增值税税率或征收率)
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(二)从量定额计算
应纳消费税税额=应税消费品销售数量×单位税额
1.销售数量的确定
(1)销售应税消费品的为销售数量
(2)自产自用应税消费品的为移送使用数量
(3)委托加工应税消费品的为收回数量
(4)进口应税消费品的为海关核定进口征税数量
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(三)从价定率和从量定额复合计算
卷烟、粮食白酒、薯类白酒采用从价定率和从量定额复合计算方法　　
应纳消费税税额=应税消费品销售额×比例税率+应税消费品销售数量×定额税率
生产销售的,从量定额计税依据为实际销售数量
进口、委托加工、自产自用卷烟、粮食白酒、薯类白酒的,从量定额计税依据分别为海关核定的进口征税数量、委托方收回数量、移送使用数量
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(1)通过自设非独立核算门市部销售的自产按照门市部对外销售额或者销售数量
(2)用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等以同类的最高售价
(3)酒类关联企业间关联交易消费税问题的处理
(4)兼营不同税率的分别核算销售额、销售数量;未分别核算或者将不同税率组成成套消费品销售的,从高
二、计税依据的特殊规定
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(一)直接对外销售应纳消费税的计算
1.从价定率计算
应纳税额=应税消费品的销售额×适用税率
三、生产销售环节应纳消费税的计算
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2.从量定额计算
应纳税额=应税消费品的销售数量×单位税额
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3.从价定率和从量定额复合计算
应纳税额=应税消费品的销售数量×定额税率+应税消费品的销售额×比例税率
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(二)自产自用应纳消费税的计算
1.用于连续生产的应税消费品
不纳税
2.用于其他方面的应税消费品
于移送使用时纳税
3.组成计税价格及应纳税额的计算
用于其他方面按照同类消费品的销售价格计算纳税
同类消费品各批销售价格高低不同,按销售数量加权平均
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(1)实行从价定率:
组成计税价格=(成本+利润)÷(1-消费税税率)
应纳税额=组成计税价格×适用税率
(2)实行复合计税:
组成计税价格=(成本+利润+自产自用数量×定额税率)÷(1-消费税税率)
应纳税额=组成计税价格×适用税率+自产自用数量×定额税率
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(一)委托加工应税消费品的确定
委托加工的应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料,受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。
(二)代收代缴税款的规定
由受托方向委托方交货时代收代缴消费税。纳税人委托个体经营者加工应税消费品,一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税
四、委托加工环节应纳消费税的计算
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(1)实行从价定率:
组成计税价格=(成本+利润)÷(1-消费税税率)
应纳税额=组成计税价格×适用税率
(2)实行复合计税:
组成计税价格=(成本+利润+自产自用数量×定额税率)÷(1-消费税税率)
应纳税额=组成计税价格×适用税率+自产自用数量×定额税率
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(三)组成计税价格及应纳税额的计算
(1)实行从价定率:
组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-消费税税率)
应纳税额=组成计税价格×适用税率
(2)实行复合计税:
组成计税价格=(材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率)÷(1-消费税税率)
应纳税额=组成计税价格×适用税率+委托加工数量×定额税率
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五、进口环节应纳消费税的计算
(一)进口一般货物应纳消费税的计算
1.实行从价定率计征应纳税额的计算
组成计税价格=(关税完税价格+关税)÷(1-消费税税率)
应纳税额=组成计税价格×消费税税率
公式中所称的关税完税价格,是指海关核定的关税计税价格
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2.实行从量定额计征应纳税额的计算
应纳税额=应税消费品数量×消费税单位税额
3.实行从价定率和从量定额计征应纳税额的计算
组成计税价格=(关税完税价格+关税+进口数量×消费税单位税率)
÷(1-消费税税率)
应纳税额=组成计税价格×消费税税率+应税消费品进口数量×消费税单位税额
(二)进口卷烟应纳消费税的计算内容
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六、已纳消费税扣除的计算
(一)外购应税消费品已纳税款的扣除
(1)外购已税烟丝生产的卷烟
(2)外购已税化妆品生产的化妆品
(3)外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石
(4)外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火
(5)外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆
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(6)外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子
(7)外购已税实木地板为原料生产的实木地板
(8)外购已税石脑油、润滑油、燃料油为原料生产的应税消费品成品油
(9)外的已税汽油、柴油为原料连续生产甲醇汽油、生物柴油
(10)自2016年10月1日起,以外购、进口的高档化妆品为原料继续生产高档化妆品
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当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品买价×外购应税消费品适用税率

当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品的买价+当期购进的应税消费品的买价-期末库存的外购应税消费品的买价
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(二)委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除
(1)以委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟
(2)以委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品
(3)以委托加工收回的已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石
(4)以委托加工收回的已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火
(5)以委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆
(6)以委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子
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(7)以委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板
(8)以委托加工收回的已税石脑油、润滑油、燃料油为原料生产的成品油
(9)以委托加工收回的已税汽油、柴油为原料连续生产甲醇汽油、生物柴油
(10)自2016年10月1日起,以委托加工收回的高档化妆品为原料继续生产高档化妆品
当期准予扣除的委托加工收回的应税消费品已纳税款=期初库存的委托加工应税消费品已纳税款+当期收回的委托加工应税消费品已纳税款-期末库存的委托加工应税消费品已纳税款
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七、出口应税消费品退(免)税
(一)适用范围
(1)出口企业出口或视同出口适用增值税退(免)税的货物,免征消费税,如果属于购进出口的货物,退还前一环节对其已征的消费税
(2)出口企业出口或视同出口适用增值税免税政策的货物,免征消费税,但不退还其以前环节已征的消费税,且不允许在内销应税消费品应纳消费税款中抵扣
(3)出口企业出口或视同出口适用增值税征税政策的货物,应按规定缴纳消费税,不退还其以前环节已征的消费税,且不允许在内销应税消费品应纳消费税款中抵扣
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(二)计税依据
属于从价定率计征消费税的,为已征且未在内销应税消费品应纳税额中抵扣的购进出口货物金额;属于从量定额计征消费税的,为已征且未在内销应税消费品应纳税额中抵扣的购进出口货物数量;属于复合计征消费税的,按从价定率和从量定额的计税依据分别确定,其计算公式为:
消费税应退税额=从价定率计征消费税的退税计税依据×比例税率+从量定额计征消费税的退税计税依据×定额税率

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