资源简介

(共56张PPT)
增值税纳税实务
学习情境 二
INDEX
单元一 增值税概述
单元二 增值税的计算
单元三 增值税的账务处理
单元四 增值税纳税申报
教学目标
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1.熟悉增值税的含义和征税范围
2.掌握一般纳税人增值税应纳税额的计算
3.掌握小规模纳税人增值税应纳税额的计算
4.掌握进口货物增值税的计算
5.熟悉出口货物退(免)税的计算
6.熟悉增值税专用发票的使用及管理
7.掌握增值税的账务处理
8.掌握增值税的纳税申报
INDEX
单元二 增值税的计算
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销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务, 发生销售服务、无形资产或不动产应税服务行为向购买方收取的全部价款和价外费用,但是不包括收取的销项税额。
价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金(延期付款利息)、包装费、包装物租金、储备费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费
一、销售额的确定
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（一）销售额的一般规定
1.纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产
2.纳税人兼营免税、减税项目
3.将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额
4.发生开票有误或者销售折让、中止、退回等情形的，应当按照规定开具红字增值税专用发票；未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得扣减销项税额或者销售额
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（二）销售额的特殊规定
1.以旧换新方式按新货物的同期销售价格；金银首饰的以旧换新按销售方实际收取的不含税的价格
2.还本销售方式就是货物的销售价格
3.以物易物方式双方都应做购销处理
4.押金单独记账核算的时间在1年以内,又未过期的,不并入销售额征税
5.贷款服务以取得的全部利息及利息性质的收入
6.直接收费金融服务以收取的手续费、佣金等各类费用
7.金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额
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8.经纪代理服务以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额
9.经批准从事融资租赁和融资性售后回租业务的，以取得的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额。
10.航空运输企业的销售额不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款
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11.提供客运场站服务以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额
12.提供旅游服务可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额
13.提供物业管理服务的纳税人，向服务接受方收取的自来水水费，以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算

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（三）视同销售行为销售额的规定
1.按纳税最近时期销售同类货物、应税劳务、销售服务、无形资产或者不动产的平均价格
2.按其他纳税人最近时期销售同类货物、应税劳务、销售服务、无形资产或者不动产的平均价格
3.组成计税价格=成本×(1+成本利润率)
征收增值税的货物,同时又征收消费税的,其组成计税价格的公式为:
组成计税价格=成本×(1+成本利润率)+消费税税额
组成计税价格=成本×(1+成本利润率)÷(1-消费税税率)

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（四）非房地产开发企业转让不动产
1.一般纳税人转让其取得的不动产
（1）转让其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产适用简易计税
（2）转让其2016年4月30日前自建的不动产适用简易计税
（3）转让其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产适用一般计税
（4）转让其2016年4月30日前自建的不动产适用一般计税的
（5）转让其2016年5月1日后取得（不含自建）的不动产适用一般计税的
（6）转让其2016年5月1日后自建的不动产适用一般计税
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2.小规模纳税人转让其取得的不动产（个人转让其购买的住房除外）
（1）小规模纳税人转让其取得（不含自建）的不动产
（2）小规模纳税人转让其自建的不动产
3. 个人转让其购买的住房
（1）个人转让其购买的住房按照有关规定全额缴纳增值税
（2）个人转让其购买的住房按照有关规定差额缴纳增值税
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（五）房地产开发企业销售自行开发的房地产
1.一般纳税人销售自行开发的房地产
（1）适用一般计税方法计税，按照取得的全部价款和价外费用，扣除当期销售房地产项目对应的土地价款后的余额
2.小规模纳税人销售自行开发的房地产
（1）销售自行开发的房地产项目，以当期销售额和5%的征收率计算当期应纳税额，抵减已预缴税款后
（2）销售自行开发的房地产项目，自行开具增值税普通发票
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（六）出租不动产
1.一般纳税人出租不动产
（1）一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产适用简易计税
（2）一般纳税人出租取得的不动产适用一般计税方法计税
2.小规模纳税人出租不动产
（1）单位和个体工商户出租不动产（不含个体工商户出租住房）
（2）个体工商户出租住房
（3）其他个人出租不动产（不含住房）
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（七）跨县（市、区）提供建筑服务
1.一般纳税人跨县（市、区）提供建筑服务
（1）适用一般计税方法计税
（2）适用简易计税方法计税
2.小规模纳税人跨县（市、区）提供建筑服务
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（八）商业预付卡
（1）单用途卡发卡企业或者售卡企业（以下统称“售卡方”）销售单用途卡，或者接受单用途卡持卡人充值取得的预收资金
（2）售卡方因发行或者销售单用途卡并办理相关资金收付结算业务取得的手续费、结算费、服务费、管理费等收入
（3）持卡人使用单用途卡购买货物或服务时，货物或者服务
（4）销售方与售卡方不是同一个纳税人的，销售方在收到售卡方结算的销售款时，应向售卡方开具增值税普通发票
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（5）支付机构销售多用途卡取得的等值人民币资金，或者接受多用途卡持卡人充值取得的充值资金
（6）支付机构因发行或者受理多用途卡并办理相关资金收付结算业务取得的手续费、结算费、服务费、管理费等收入
（7）持卡人使用多用途卡，向与支付机构签署合作协议的特约商户购买货物或服务
（8）特约商户收到支付机构结算的销售款时，应向支付机构开具增值税普通发票
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销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务, 发生销售服务、无形资产或 不动产应税行为按照销售额和增值税税率计算并向购买方收取的增值税税额
销项税额=销售额×适用税率
公式中的销售额是不包括收取的销项税额的销售额
纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额＝含税销售额÷（1+税率）
二、销项税额的计算
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进项税额是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额
在开具增值税专用发票的情况下,它们之间的对应关系是,销售方收取的销项税额就是购买方支付的进项税额
三、进项税额的计算
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(一)准予从销项税额中抵扣的进项税额
1.从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。
2.从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。
3.购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：
进项税额=买价×扣除率（9%）
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4.境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款
5.2011年12月1日以后初次购买增值税税控系统专用设备(包括分开票机)支付的费用；2011年12月1日以后缴纳的技术维护费
6.纳税人购进国内旅客运输服务
（1）取得增值税电子普通发票的，为发票上注明的税额；
（2）取得注明旅客身份信息的进项税额=（票价+燃油附加费）÷（1+9%）×9%
（3）取得注明旅客身份信息的铁路车票的进项税额=票面金额÷（1+9%）×9%
（4）取得注明旅客身份信息的公路、水路等进项税额=票面金额÷（1+3%）×3%
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(二)不得从销项税额中抵扣的进项税额
1.用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产
2.非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务
3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务
4.非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务
5.非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务
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(三)从销项税额中抵扣的进项税额的其他规定
1.按规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，用途改变用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月
可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值/（1+适用税率）×适用税率
2.兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分
不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额
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(三)从销项税额中抵扣的进项税额的其他规定
1.按规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，用途改变用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月
可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值/（1+适用税率）×适用税率
2.兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分
不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额
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(三)从销项税额中抵扣的进项税额的其他规定
1.按规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，用途改变用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月
可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值/（1+适用税率）×适用税率
2.兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分
不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额
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3.已抵扣进项税额的购进货物（不含固定资产）、劳务、服务，发生不得抵扣情形的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。
4.已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产，发生不得抵扣情形的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：
不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值×适用税率
固定资产、无形资产或者不动产净值，是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额
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5.自2019年4月1日起购入不动产，持有期间用途发生改变的
（1）已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失或者改变用途，专用于简易计税、免征增值税、集体福利或者个人消费的，不得抵扣的进项税额从当期进项税额中扣减：
不得抵扣的进项税额＝已抵扣进项税额×不动产净值率
不动产净值率＝（不动产净值÷不动产原值）×100%　
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（2）按照规定不得抵扣进项税额的不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额项目的，按照下列公式在改变用途的次月计算可抵扣进项税额。
可抵扣进项税额＝增值税扣税凭证注明或计算的进项税额×不动产净值率
6.纳税人适用一般计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减；因销售折让、中止或者退回而收回的增值税额，应当从当期的进项税额中扣减
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（一）一般计税方法
1.一般计税概述
应纳税额=当期销项税额－当期进项税额
当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣
2.一般计税适用
四、应纳税额的计算
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(二)简易计税方法
1.简易计税概述
应纳税额=销售额×征收率
销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）
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（一）兼营
销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或者征收率
1.兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率
2.兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用征收率
五、兼营与混合销售
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3.兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。
（二）混合销售
一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售
从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税
其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税
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进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人,为进口货物增值税的纳税义务人。对于企事业单位和个人委托代理进口应征增值税的货物,对代理进口货物以海关开具的完税凭证上的纳税人为增值税纳税人。
纳税人进口货物,按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额
组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税
应纳税额=组成计税价格×税率
六、进口货物应纳税额的计算
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(1)出口免税并退税
出口销售环节不征增值税，对出口前实际承担的税收负担按规定的退税率计算后予以退还
(2)出口不免税也不退税
(3)出口免税不退税
不退税是出口因在前一道生产、销售环节或进口环节是免税的
七、出口货物、服务及无形资产的退(免)税
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（一）增值税退（免）税的计税依据
出口货物劳务的增值税退（免）税的计税依据，按出口货物劳务的出口发票（外销发票）、其他普通发票或购进出口货物劳务的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书确定。
1.生产企业出口货物劳务（进料加工复出口货物除外）
2.生产企业进料加工复出口货物
3.生产企业国内购进无进项税额且不计提进项税额的免税原材料加工后出口
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4.外贸企业出口货物（委托加工修理修配货物除外）
5.外贸企业出口委托加工修理修配货物
6.出口进项税额未计算抵扣的已使用过的设备
7.免税品经营企业销售的货物
8.中标机电产品
9.生产企业向海上石油天然气开采企业销售的自产的海洋工程结构物
10.输入特殊区域的水电气
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（二）增值税免抵退税和免退税的计算
1.生产企业出口货物劳务增值税免抵退税，依下列公式计算：
（1）当期应纳税额的计算
当期应纳税额＝当期销项税额-（当期进项税额-当期不得免征和抵扣税额）
当期不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×（出口货物适用税率－出口货物退税率）-当期不得免征和抵扣税额抵减
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当期不得免征和抵扣税额抵减额=当期免税购进原材料价格×（出口货物适用税率－出口货物退税率）
（2）当期免抵退税额的计算
当期免抵退税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×出口货物退税率-当期免抵退税额抵减额
当期免抵退税额抵减额=当期免税购进原材料价格×出口货物退税率
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（3）当期应退税额和免抵税额的计算
1）当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则
当期应退税额＝当期期末留抵税额
当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额
2）当期期末留抵税额>当期免抵退税额，则
当期应退税额＝当期免抵退税额
当期免抵税额＝0
当期期末留抵税额为当期增值税纳税申报表中“期末留抵税额”
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（4）当期免税购进原材料价格包括当期国内购进的无进项税额且不计提进项税额的免税原材料的价格和当期进料加工保税进口料件的价格，其中当期进料加工保税进口料件的价格为组成计税价格
当期进料加工保税进口料件的组成计税价格＝当期进口料件到岸价格＋海关实征关税＋海关实征消费税
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1）采用“实耗法”
当期进料加工保税进口料件的组成计税价格=当期进料加工出口货物离岸价×外汇人民币折合率×计划分配率
计划分配率=计划进口总值÷计划出口总值×100%
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2）采用“购进法”的
当期进料加工保税进口料件的组成计税价格为当期实际购进的进料加工进口料件的组成计税价格。
若当期实际不得免征和抵扣税额抵减额大于当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×（出口货物适用税率－出口货物退税率）的，则：
当期不得免征和抵扣税额抵减额=当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×（出口货物适用税率－出口货物退税率）
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2.外贸企业出口货物劳务增值税免退税，依下列公式计算：
（1）外贸企业出口委托加工修理修配货物以外的货物：
增值税应退税额=增值税退（免）税计税依据×出口货物退税率
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（2）外贸企业出口委托加工修理修配货物：
出口委托加工修理修配货物的增值税应退税额＝委托加工修理修配的增值税退（免）税计税依据×出口货物退税率
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3.退税率低于适用税率的，差额部分的税款计入出口货物劳务成本
4.既有免抵退项目，也有即征即退、先征后退项目的，即征即退和先征后退项目不参与出口免抵退税计算，应分别核算增值税免抵退项目和增值税即征即退、先征后退项目，并分别申请享受增值税即征即退、先征后退和免抵退税政策。?
用于即征即退或者先征后退项目的进项税额无法划分的，按照下列公式计算：
无法划分进项税额中用于即征即退或先征后退项目的部分=当月无法划分的全部进项税额×当月即征即退或先征后退项目销售额÷当月全部销售额、营业额合计

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