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增值税会计
第二章
CONTENTS
第一节 增值税概述
第二节 增值税的计算与纳税申报
第三节 增值税的会计核算
增值税的计算与纳税申报
第二节
增值税计税方法
一、
1.一般计税方法
一般纳税人销售货物提供加工修理修配劳务、销售服务、无形资产或者不动产适用一般计税方法计税。
当期应纳增值税额=当期销项税额一当期进项税额
2.简易计税方法
小规模纳税人提供应税服务适用简易计税方法计税。
当期应纳增值税额=当期销售额×征收率
3.扣缴计税方法
境外单位或者个人在境内提供应税行为，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额:
应扣缴税额=接受方支付的价款÷（1+税率） ×税率
增值税的计税方法，分三种
一般计税方法
简易计税方法
扣缴计税方法。
一般纳税人应纳增值税额的计算
二、
（一）应纳增值税额的计算
当一般纳税人同时兼营一般计税方法和简易计税方法的经营活动时，当期应纳增值税的计算公式为:
①应纳增值税额=一般计税方法计算的应纳增值税额+简易计税方法计算的应纳增值税额-本期可抵减的增值税额
②一般计税方法计算
应纳增值税额=当期销项税额-当期进项税额
当期销项税额=销售额×税率
进项税额：根据取得符合规定的扣税凭证，在规定的时限内，按照发票注明的增值税额，凭票抵扣。
一般纳税人应纳增值税额的计算
二、
（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额
下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣
1.用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。
2.非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。
3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。
4.非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。
5.非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。
6.购进的货款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。
7.财政部和国家税务总局规定的其他情形
小规模纳税人应纳增值税额的计算
三、
小规模纳税人依据开具的增值税普通发票、自行或税务机关代开的增值税专用发票和其他收入凭证和其他相关会计核算，计算纳税人当期应纳增值税额。
小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税
应纳税额=销售额×征收率
增值税的纳税申报
四、
（一）增值税纳税义务发生时间
1.基本规定
《增值税暂行条例）规定:销售货物或者应税劳务，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。进口货物，为报关进口的当天。
增值税的纳税申报
四、
2.具体规定
按销售结算方式的不同，具体为:
（1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或取得索取销售款凭据的当天。
（2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手袋的当天。
（3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定收款日期的当天。无书面合同或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。
（4）采取预牧货款方式销售货物，为货物发出的当天。但生产销售、生产工期超过12个月的大型机械设备，船船、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。
（5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天；未收到代销清单及货款的，其纳税义务发生时间为发出代销货物满180日的当天。
增值税的纳税申报
四、
2.具体规定
（6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或取得索取销售款的凭据的当天
（7）纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。
（8）纳税人发生销售服务、无形资产、不动产应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天（书面合同确定的付款日期）；先开具发票的，为开具发票的当天，未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的的当天。
（9）纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
（10）纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。
（11）纳税人发生视同销售服务、无形资产或者不动产情形的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的的当天。
（12）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。
增值税的纳税申报
四、
（二）增值税纳税申报期限
增值税的纳税期限分别为1日、3日5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。
纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。纳税期限遇最后一日是法定休假日的，以休假日期满的次日为期限的最后一日；在期限内有连续3日以上法定休假日的，按休假日天数顺延。
增值税的纳税申报
四、
（三）纳税地点
（1）固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税；经国务院财政、税务主管部门或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申报纳税。
（2）非固定业户销售货物或者提供应税劳务和行为，应当向销售地或者劳务和应税行为发生地主管税务机关申报纳税。未向销售地或者劳务和应税行为发生地主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或居住地主管税务机关补征税款。
增值税的纳税申报
四、
（四）纳税申报
1. 纳税申报表及其附列资料
国家税务总局公告【2019】第15号文件，一般纳税人纳税申报资料包括：纳税申报表及其附列资料和纳税申报其他资料，主要有主表《增值税纳税申报表》（一般纳税人适用），《增值税纳税申报表附列资料（一）》（本期销售情况明细），《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细），《增值税纳税申报表附列资料（三）》（服务、不动产和无形资产扣除项目明细），《增值税纳税申报表附列资料 （四）》（税额抵减情况表）和《增值税减免税申报明细表》。
小规模纳税人纳税申报资料包括：《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》，《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料》，《增值税减免税申报明细表》。
增值税的纳税申报
四、
（四）纳税申报
2.纳税申报其他资料
（1）已开具的税控机动车销售统一发票和普通发票的存根联。
（2）符合抵扣条件且在本期申报抵扣的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）的抵扣联。
（3）符合抵扣条件且在本期申报抵扣的海关进口增值税专用缴款书、购进农产品取得的普通发票的复印件。
（4）符合抵扣条件且在本期申报抵扣的税收完税凭证及其清单，书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。
（5）已开具的农产品收购凭证的存根联或报查联。
（6）纳税人销售服务、不动产和无形资产，在确定服务、不动产和无形资产销售额时，按照有关规定从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的合法凭证及其清单。
（7）主管税务机关规定的其他资料

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