资源简介

(共72张PPT)
任务一
资源税业务实训
任务二
土地增值税业务实训
任务三
印花税业务实训
任务四
房产税业务实训
任务五
其他税种业务实训
项目七
其他税种业务实训
任务一 资源税
基本概念
纳税人
征税范围
纳税税率
应纳税额
税收优惠和征收管理
目
录
1.基本概念
资源税是对在我国境内开采应税矿产品和生产盐的单位和个人，就其应税资源税数量征收的一种税。在中华人民共和国境内开采《中华人民共和国资源税暂行条例》规定的矿产品或者生产盐的单位和个人，为资源税的纳税义务人，应缴纳资源税。
资源税是对自然资源征税的税种的总称。
2.纳税人
资源税的纳税义务人是指在中华人民共和国领域及管辖海域开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。
　　
3.征税范围（税目）
原油、天然气、煤炭、其它非金属矿原矿、黑色金属矿原矿，有色金属矿原矿、盐共7类。
4.税率
　　
　　自2011年11月1日起，原油和天然气由从量定额改为从价定率征收资源税。自此，资源税采取从价定率或者从量定额的办法计征。
矿产品 税率形式 具体标准
原油、天然气、煤炭 （改革后铁矿、金矿、石墨、海盐等21个税目） 比例税率 6%（原油、天然气）；2%－10%（煤炭）
其他少数矿产品 固定税额 矿产品差别、地区差别：0.3－60元/吨
5.计税依据和应纳税额的计算
　　
　　
（一）从价定率征收的计税依据——销售额
　　销售额为纳税人销售应税产品（原油、天然气、煤炭）向购买方收取的全部价款和价外费用但不包括收取的增值税销项税额和运杂费用。运杂费用与销售额分别核算，凡未取得相应凭据或不能与销售额分别核算的，应当一并计征资源税。
　　
（二）从量定额征收的计税依据——销售数量
　　1.基本规定：销售数量包括纳税人开采或者生产应税产品的实际销售数量和视同销售的自用数量。
5.计税依据和应纳税额的计算
　　
　　
计税方法 计算公式 适用范围
从量定额征收 应纳税额＝课税数量×单位税额 其他少数矿产品
从价定率征收 应纳税额＝（不含增值税）销售额×税率 原油、天然气、煤炭 （改革后铁矿、金矿、石墨、海盐等21个税目）
6.税收优惠和征收管理
　　
　　
（1）减免税项目
①开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。
②纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。
③铁矿石资源减按40%征收资源税。（新增）
④尾矿再利用的，不再征收资源税。（新增）
⑤从2007年1月1日起，对地面抽采煤矿瓦斯暂不征收资源税。
6.税收优惠和征收管理
　　
　　
⑥自2010年6月1日起，纳税人在新疆开采的原油、天然气，自用于连续生产原油、天然气的，不缴纳资源税；自用于其他方面的，视同销售，依照规定计算缴纳资源税。三类减免税项目：1.油田范围内运输稠油过程中用于加热的原油、天然气，免征资源税。2.稠油、高凝油和高含硫天然气资源税减征40%。3.三次采油资源税减征30%。
⑦对衰竭期煤矿开采的煤炭，资源税减征30%。
⑧对充填开采置换出来的煤炭，资源税减征50%。
　纳税人开采的煤炭，同时符合上述减税情形的，纳税人只能选择其中一项执行，不能叠加适用。
6.税收优惠和征收管理
　　
　　
（2）纳税义务发生时间
①纳税人销售自产应税产品的纳税义务发生时间
纳税人采用分期收款结算方式的，为销售合同规定的收款日期当天；
采取预收货款结算方式的，为发出应税产品的当天；
采取其他结算方式的，为收讫销货款或者取得索取销货款凭据的当天。
②纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间，为移送使用应税产品的当天。
③扣缴义务人代扣代缴资源税的纳税义务发生时间，为支付首笔货款或首次开具支付货款凭据的当天。
6.税收优惠和征收管理
　　
　　
3.纳税地点——开采或生产所在地主管税务机关
　（1）凡是缴纳资源税的纳税人，都应当向应税产品开采或者盐的生产地主管税务机关缴纳。
　（2）如果纳税人应纳的资源税属于跨省开采，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采的矿产品一律在开采地纳税。
　（3）扣缴义务人代扣代缴的资源税，也应当向收购地主管税务机关缴纳。
任务二 土地增值税
一、土地增值税概念
土地增值税是对有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权（简称转让房地产），取得增值收入的单位和个人征收的一种税。
二、我国土地增值税的特点
（一）以转让房地产的增值额为计税依据
（二）征税面比较广
（三）实行超率累进税率
（四）实行按次征收
任务二 土地增值税
三、纳税义务人
土地增值税的纳税义务人是转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人。包括内外资企业、行政事业单位、中外籍个人等。
四、基本征税范围
土地增值税是对转让国有土地使用权及其地上建筑物和附着物的行为征税。
包含的三个判断标准：①转让的土地使用权是否国家所有；②土地使用权、地上建筑物及其附着物是否发生产权转让；③转让房地产是否取得收入。
任务二 土地增值税
五、税率
土地增值税实行四级超率累进税率
级次 增值额与扣除项目金额的比率 税率（％） 速算扣除系数（％）
1 不超过50％的部分（含50%） 30 0
2 超过50％至100％的部分（含100%） 40 5
3 超过100％至200％的部分(含200%) 50 15
4 超过200％的部分 60 35
任务二 土地增值税
六、应纳税额的计算
（一）增值额（计税依据）
土地增值额＝转让收入-扣除项目金额
在实际的房地产交易过程中，纳税人有下列情形之一的，则按照房地产评估价格计算征收土地增值税：
1.隐瞒、虚报房地产成交价格的；
2.提供扣除项目金额不实的；
3.转让房地产的成交价格低于房地产评估价格，又无正当理由的。
4.旧房及建筑物的转让。
任务二 土地增值税
六、应纳税额的计算
（二）应纳税额计算
应纳税额＝增值额×适用税率-扣除项目金额×速算扣除系数
计算土地增值税要注意4个步骤：
第一，要计算扣除项目，注意扣除项目归集时的具体内容；
第二，计算土地增值额，就是收入减去扣除项目；
第三，计算土地增值率，前述第二项目÷第一项目；据此选出税率和扣除率；
第四，计算税额。
任务三 印花税
基本概念
纳税人
税目
优惠政策
税率
1.基本概念
印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法律效力的凭证的单位和个人征收的一种税。
印花税是一种具有行为税性质的凭证税，凡发生书立、使用、领受应税凭证的行为，就必须依照印花税法有关规定履行纳税义务。
印花税具有覆盖面广，税率低、税负轻，纳税人自行完税等特点。
2.纳税人
印花税的纳税人书立，使用、领受印花税法所列举的凭证并应依法履行纳税义务的单位和个人。
立账
簿人
立合
同人
立据
人
使用
人
领用
人
在中国境内
3.税目
1.购销合同
2.加工承揽合同
3.建设工程勘察设计合同
4.建筑安装工程承包
5.财产租赁合同
6.货物运输合同
7.仓储保管合同
8.借款合同
9.财产保险合同
10.技术等合同
11.产权转移书据
12.营业账簿
13.权利，许可证照
五大类十三个税目
（一）合同或者具有合同性质的凭证；
（二）产权转移书据；
（三）营业账簿；
（四）权利、许可证照；
（五）经财政部门确定征税的其他凭证。
4.税率
1.比例税率：
① 适用0.05‰税率的为“借款合同”；
② 适用0.3‰税率的为“购销合同”、“建筑安装工程承包合同”、“技术合同”；
③ 适用0.5‰税率的为“加工承揽合同”、“建筑工程勘察设计合同”、“货物运输合同”、“产权转移书据”、“营业账簿”税目中记载资金的账簿；
④ 适用1‰税率的为“财产租赁合同”、“仓储保管合同”、“财产保险合同”；
⑤ “股权转让书据”适用1‰税率，且为单向征收，即卖出时征收，买入时不征收。
2.定额税率
“权利、许可证照”和“营业账簿”税目中的其他账簿，适用定额税率，均为按件贴花，税额为5元。
5.印花税的计算
计税依据
（1）一般规定
印花税的计税依据为各种应税凭证上所记载的计税金额。
（2）特殊规定
应纳税额的计算
应纳税额=应税凭证计税金额（或应税凭证件数）×适用税率
任务四 房产税
基本概念
纳税人
征税对象
优惠政策
税率
1.基本概念
房产税是以房产为征税对象，按照房产的计税价值或房产租金收入向房产所有人或经营管理人征收的一种税。
2.纳税人
单位和个人
拥有房屋产权的
房产代管人
房产使用人
产权所有人
承典人
在我国城市、县城、建制镇和工矿区内
3.征税对象
房产税以房产为征税对象。
房地产开发企业建造的商品房，在出售前，不征收房产税；但对出售前房地产开发企业已使用或出租、出借的商品房应按规定征收房产税。
4.税率
1.2%
以房产余值计征的
12%
以房产租金收入计征的
5.优惠政策
国家机关、 人民团体、部队自用房产；
由财政拨付经费的事业单位
宗教、公园、名胜古迹自用的房产
个人所有的非营业用房产
人民银行总行所属分支机构自用的房产
经财政批准的其他非增值税
6.房产税的计算
（1）计税依据：房产税的计税依据是房产的计税价值或房产的租金收入。
（2）计算公式：
①从价计征：
应纳房产税额=房产原值×（1-10%～30%）×1.2%
②从租计征：
应纳房产税额=租金收入×12%
任务五 其他税种—车船税
基本概念
纳税人
征税范围
优惠政策
税率
1.基本概念
车船税是指在中华人民共和国境内的车辆、船舶的所有人或者管理人按照中华人民共和国车船税暂行条例应缴纳的一种税。
2.纳税人与扣缴义务人
车船税的纳税人是指在中华人民共和国境内，车辆、船舶（以下简称车船）的所有人或管理人。
从事机动车交通事故责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人，在销售机动车交通事故责任强制保险时代扣代缴车船税。
3.征税范围
车船税的征税范围是指依法应当在我国车船管理部门登记的车船（除规定减免的车船外），分为车辆和船舶两大类。
4.税率
车船税实行定额税率，车辆的具体适用税额由省、自治区、直辖市人民政府在规定的子税目税额幅度内确定。
5.优惠政策
法定减免
特定减免
6.车船税的计算
车船税的计算按照计税依据不同，其计算方法有以下几种：
①载客汽车、摩托车应纳税额=车辆数×适用单位税额
②载货汽车、专业作业车、三轮汽车和低速货车应纳税额=自重吨位×适用单位税额
③机动船应纳税额=净吨位×适用单位税额
④拖船、非机动驳船应纳税额=净吨位×适用单位税额×50%
⑤新购置的车船自购之使用当月起按月计算。
任务五 其他税种—城市维护建设税
基本概念
纳税人
优惠政策
税率
1.基本概念
城市维护建设税（以下简称城建税）是国家对缴纳增值税、消费税和营业税（简称“三税”）的单位和个人就其实际缴纳的“三税”税额为计税依据而征收的一种税。
2.税率
城建税按纳税人所在地不同，设置三档差别比例税率，即：
城市市区，7%
县城、建制镇，5%
不在上述地区，1%
3.优惠政策
城建税原则上不单独减免，但因城建税具有附加税性质，当主税发生减免时。城建税相应发生减免。
4.城市维护建设税的计算
计税依据
城建税计税依据是纳税人实际缴纳的“两税”税额。纳税人违反“两税”有关税法而加收的滞纳金和罚款，不作为城建税计税依据，但纳税人在被查补“两税”和被处以罚款时，应同时对其偷漏的城建税进行补税、征收滞纳金和罚款。
应纳税额的计算公式如下：
应纳税额=纳税人实际缴纳的增值税、消费税税额×适用税率
任务五 其他税种—土地使用税
基本概念
纳税人
征税范围
优惠政策
税率
1.基本概念
城镇土地使用税是对城市、县城、建制镇和工矿区范围内使用土地的单位和个人，按其实际占用的土地面积分等定额征收的一种税。
2.纳税人
在城市、县城、建制镇和工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税的纳税人
3.征税范围
城镇土地使用税的征税对象是土地。征税范围包括在城市、县城、建制镇和工矿区内的国家所有的土地和集体所有的土地。
4.税率
城镇土地使用税采用定额税率，即采用有幅度的差别税额，按大、中、小城市和县城、建制镇、工矿区分别规定每平方米土地使用税年应纳税额。
级别 人口（人） 每平方米税额（元）
大城市 50万以上 1.5-30
中等城市 20-50万 1.2-24
小城市 20万以下 0.9-18
县城、建制镇、工矿区 0.6-12
5.计算城镇土地使用税
城镇土地使用税按纳税人实际占用的土地面积和规定的税额按年计算，分期纳税。
年度应纳税额=应税土地实际占用面积×适用单位税额
月（或季、半年）度应纳税额=年度应纳税额÷12（或4、2）
6.城镇土地使用税申报与缴纳
（1）纳税义务发生时间
①纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起纳税。
②纳税人购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起纳税。
③纳税人出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起纳税。
④以出让或转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起纳税；合同未约定交付时间的，由受让方从合同签订的次月起纳税。
⑤纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满1年时开始纳税。
⑥纳税人新征用的非耕地，自批准征用次月起纳税。
6.城镇土地使用税申报与缴纳
（2）纳税期限
城镇土地使用税实行按年计算，分期缴纳的征收办法，一般按月，季或半年征收一次，具体纳税期限由省、自治区直辖市人民政府确定。
（3）纳税地点
土地所在地
任务一 资源税业务实训
实训资料
企业基础资料
企业名称: 山西通宇矿业有限公司
纳税人类型: 增值税一般纳税人
税务登记号码: 911101086885892233
开户银行及账号: 建设银行太原滨河支行 110009611016063582211
企业地址及号码: 太原市小店区滨河大道001号 0351 86687088
经营范围: 原煤开采、 石油天然气开采、 湖盐开采、 铁矿开采
任务一 资源税业务实训
实训任务
业务1: 2017年12月31日, 山西通宇矿业有限公司本月共计销售原油120万元, 适用资源税税率为3%; 销售原煤100万元, 该地区原煤适用税率为6%; 销售以自产原煤加工洗选煤30万元, 洗选煤适用资源税税率为15%, 洗选煤加工折算率为75%; 销售开采原煤的同时生产的天然气8万元; 销售铝土矿180万元, 开采的铝土矿部分原矿入选精矿, 在本月销售精矿60万元, 折算的原矿比率为65%; 生产并销售湖盐8万元。 请计算本月资源税应纳税额, 填写资源税纳税申报表 (见表7 -1 -9)。
■ 原始单据: 增值税专用发票汇总表 (见表7 -1 -1)、 原矿销售情况汇总表 (见表7 -1 -2~表7 -1- 8)
任务二 土地增值税业务实训
实训资料
企业基础资料
企业名称: 临汾锦悦房地产开发有限公司
纳税人类型: 增值税一般纳税人
税务登记号码: 911101085665895589
开户银行及账号: 建设银行临汾向阳支行 110009612016068381085
企业地址及号码: 临汾市尧都区滨河大道58号 0357 8886668
经营范围: 房地产开发
项目名称: 恒泰家园
其他相关资料略
任务二 土地增值税业务实训
实训任务
业务2: 请完成土地增值税计算表 (见表7 2 1) 的填写, 并在此基础上填写土地增值税纳税申报表 (见表7 2 2)。
原始单据: 开发成本明细表 (见表7 2 3)、 销售发票情况汇总表 (见表7 2 4)。
任务二 土地增值税业务实训
任务操作提示
(1) 纳税人不能按转让房地产项目分摊利息支出或不能提供金融机构贷款证明的, 当地政府确定的房地产开发费用扣除比率为10%。
(2) 房地产开发费用的计算公式为:
房地产开发费用=(取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本)×10%
(3) 其他扣除项目 (加计扣除)。 从事房地产开发的纳税人可加计扣除, 其计算公式为:加计扣除项目=(取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本)×20%
任务二 土地增值税业务实训
任务操作提示
(4) 转让房地产收入总额: 3350万元。
(5) 扣除项目金额包括: 地价 款 (300 万 元)、 开 发 成 本 (1447 万 元)、 开 发 费 用(174.7万元)、 有关税金 (附加税)、 其他扣除项目 (349.4万元)。
提示: 土地增值税纳税人转让房地产取得的收入为不含增值税收入, 适用税率5%。
(6) 增值额的计算公式为:增值额=收入额-扣除项目金额
(7) 增值率的计算公式为:增值率=增值额÷扣除项目金额×100%
(8) 应纳土地增值税额的计算公式为:
应纳土地增值税额=增值额×适用税率-扣除项目金额×速算扣除系数
任务三 印花税业务实训
实训资料
企业基础资料
企业名称: 临汾锦悦房地产开发有限公司
纳税人类型: 增值税一般纳税人
税务登记号码: 911101085665895589
开户银行及账号: 建设银行临汾向阳支行 110009612016068381085
企业地址及号码: 临汾市尧都区滨河大道58号 0357 8886668
经营范围: 房地产开发
任务三 印花税业务实训
公司4月进行印花税申报, 经汇总2017年1—3月份发生如下交易或事项:
(1) 领取土地使用权证1件。
(2) 办理房屋产权证2件。
(3) 新增实收资本1200万元, 资本公积100万元。
(4) 除记载资金的账簿外, 还建有4本营业账簿。
(5) 正式签订购货合同5份, 共载金额60万元, 但是由于销货方违约, 其中1份价
值10万元的购货合同没有按期履行; 签订销售合同110份, 共载金额8566万元。
(6) 签订财产保险合同一份, 投保金额120万元。
(7) 与银行签订借款合同一份, 借款金额300万元。
任务三 印花税业务实训
实训任务
业务3: 计算临汾锦悦房地产开发有限公司应纳印花税并填写印花税纳税申报 (报告)表 (见表7 -3 -1)。
任务操作提示
根据 《 印花税暂行条例》 第七条及其施行细则第十四条的规定, 应纳税凭证应于书立或者领受时贴花, 即在合同的签订时、 书据的立据时、 账簿的启用时和证照的领受时贴花。 《 国家税务总局关于印花税若干具体问题的规定》 规定: “合同签订时即应贴花, 履行完税手续。 不论合同是否兑现或能否按期兑现, 都一律按照规定贴花。”
任务四 房产税业务实训
实训资料
企业基础资料
企业名称: 大槐树啤酒有限公司
纳税人类型: 增值税一般纳税人
税务登记号码: 911001045242188623
开户银行及账号: 建行临汾东大街支行921000020698066
企业地址及号码: 洪洞县大福路1号0357 2110352
经营范围: 啤酒生产销售
其他资料略
任务四 房产税业务实训
实训资料
企业基础资料
企业名称: 大槐树啤酒有限公司
纳税人类型: 增值税一般纳税人
税务登记号码: 911001045242188623
开户银行及账号: 建行临汾东大街支行921000020698066
企业地址及号码: 洪洞县大福路1号0357 2110352
经营范围: 啤酒生产销售
其他资料略
任务四 房产税业务实训
实训任务
业务4: 2017年6月10日, 请完成大槐树啤酒有限公司2017年上半年的房产税纳税申报, 填写房产税纳税申报表 (见表7 4 1)。
任务四 房产税业务实训
任务操作提示
(1) 房产税征收标准分为从价和从租两种情况:
1) 从价计征的, 其计税依据为房产原值一次减去10%~30%后的余值。
2) 从租计征的 (即房产出租的), 以房产租金收入为计税依据。
从价计征10%~30%的具体减除幅度由省、 自治区、 直辖市人民政府确定。
任务四 房产税业务实训
任务操作提示
(2) 房产税税率采用比例税率。 按照房产余值计征的, 年税率为1.2%; 按房产租金收入计征的, 年税率为12%。
(3) 房产税应纳税额的计算分为以下两种情况, 其计算公式为:
1) 以房产原值为计税依据的:
应纳税额=房产原值×(1-10%~30%)×税率(1.2%)
2) 以房产租金收入为计税依据的:
应纳税额=房产租金收入×税率(12%)
任务五 其他税种业务实训
实训资料
资料 (一)
大槐树啤酒有限公司位于洪洞县区, 2017年12月份实际缴纳增值税350000元, 消费税260000元。 计算大槐树啤酒有限公司12月份应交附加税并完成附加税纳税申报。
资料 (二)
山西通宇矿业有限公司生产经营用地分布于三个地域, 具体每个地域的土地使用情况略
任务五 其他税种业务实训
资料 (三)
2017年4月山西通宇矿业有限公司购置车辆3辆, 具体情况略
资料 (四)
山西通宇矿业有限公司2017年自有车辆情况如表7 0 1所示。
资料 (五)
2016年12月山西通宇矿业有限公司从太原丽都装修公司购买一处闲置厂房, 双方签订房屋买卖合同, 收到丽都公司开具的增值税专用发票, 发票信息显示: 土地使用权价款2000万元, 厂房及地上附着物价款500万元 (均为含税价)。 当地规定的契税税率为3%。
任务五 其他税种业务实训
实训任务
业务5: 请根据资料 (一) 填写大槐树啤酒有限公司税金及附加计算表 (见表7 51) 和纳税申报表 (见表7 5 2)。
业务6: 请根据资料 (二) 填写山西通宇矿业有限公司2017下半年城镇土地使用税计算表 (见表7 6 1) 和纳税申报表 (见表7 6 2)。
任务五 其他税种业务实训
任务操作提示
(1) 企业内部的幼儿园和盐场的盐滩占地免征城镇土地使用税。
该盐场应缴纳的城镇土地使用税=(200000-10000-120000)×0.7=70000×0.7=49000(元)
(2) 矿区围墙外灰场用地免征城镇土地使用税。
矿区应缴纳的城镇土地使用税=(80-3)×1.5=115.5(万元)
(3) 对纳税人无偿使用免税单位的土地, 纳税单位应照章缴纳城镇土地使用税。
任务五 其他税种业务实训
业务7: 请根据资料 (三) 填写山西通宇矿业有限公司车辆购置税计算表 (见表7 7 1)。
任务操作提示
如果新车价格高于国家税务总局核定的最低计税价格, 则按照实际发票价计算; 如果实际发票价低于国家税务总局核定的最低计税价格, 则按国家税务总局核定的最低计税价格计算。 通过拍卖取得自用的新车应缴纳车辆购置税。 车辆购置税采用一次课征制, 购买、 取得已经缴纳过车辆购置税的汽车自用的不缴纳车辆购置税。
任务五 其他税种业务实训
业务8: 请根据资料 (四) 填写山西通宇矿业有限公司车船税计算表 (见表7 8 1)和2017年纳税申报表 (见表7 8 2)。
任务操作提示
车船税的税目分为5大类, 包括乘用车、 商用车、 其他车辆、 摩托车和船舶。 车船税税目、 计税单位、 应纳税额计算公式如表7 0 2所示。
任务五 其他税种业务实训
业务9: 请根据资料 (五) 填写山西通宇矿业有限公司契税计算表 (见表7 -9 -1)。
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