资源简介

(共19张PPT)
资源税及账务处理
学习情境七
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单元二 应纳税额的计算
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单元三 税收优惠与征收管理
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单元一 资源税概述
INDEX
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单元五 资源税实训
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单元四 资源税的账务处理
INDEX
教学目标
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1.了解资源税的含义与纳税义务人;
2.熟悉资源税应纳税额的计算;
3.熟悉资源税的账务处理。
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单元三 税收优惠与征收管理
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INDEX
(1)对依法在建筑物下、铁路下、水体下通过充填开采方式采出的矿产资源，资源税减征50%
(2)对实际开采年限在15年以上的衰竭期矿山开采的矿产资源，资源税减征30%
(3)对鼓励利用的低品位矿、废石、尾矿、废渣、废水、废气等提取的矿产品，由省级人民政府根据实际情况确定是否减税或免税，并制定具体办法。
一、减税、免税项目
(4)对油田范围内运输稠油过程中用于加热的原油、天然气免征资源税。
（5）对稠油、高凝油和高含硫天然气资源税减征40%
(6)对三次采油资源税减征30 %
(7)对低丰度油气田资源税暂减征20 %
(8)对深水油气田资源税减征30%
按规定，仅对在中国境内开采或生产应税产品的单位和个人征收资源税，对进口的矿产品和盐不征收资源税。由于对进口应税产品不征收资源税，相应地，对出口应税产品也不免征或退还已纳资源税。
二、出口应税产品不退（免）资源税的规定
(一)纳税人销售应税产品的纳税义务发生时间
(1)纳税人采取分期收款结算方式的为合同规定的收款日期的当天
(2)纳税人采取预收货款结算方式的为发出应税产品的当天
(3)纳税人采取其他结算方式的为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。
(二)纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间
为移送使用应税产品的当天。
(三)扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间
为支付首笔货款或者开具应支付货款凭据的当天。
三、纳税义务发生时间
纳税期限是纳税人发生纳税义务后缴纳税款的期限。资源税的纳税期限为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月，纳税人的纳税期限由主管税务机关根据实际情况具体核定。不能按固定期限计算纳税的，可以按次计算纳税。
纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税;以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税并结清上月税款。
四、纳税时间
(1)纳税人应当向矿产品的开采地或盐的生产地缴纳资源税。
(2)如果纳税人应纳的资源税属于跨省开采，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采的矿产品一律在开采地纳税
(3)扣缴义务人代扣代缴的资源税，向收购地主管税务机关缴纳。
(4)海洋原油、天然气资源税由国家税务总局海洋石油税务管理机构负责征收管理。
五、纳税地点
六、纳税申报
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单元四 资源税的账务处理
INDEX
企业缴纳的资源税，通过“应交税费一应交资源税”科口进行核算。
该科目贷方反映企业应缴纳的资源税税额，借方反映企业已经缴纳或允许抵扣的资源税税额;余额在贷方，表示企业应缴而未缴的资源税税额。
一、资源税的会计科目设置
(一)企业销售应税产品应纳资源税的账务处理
企业计算出销售的应税产品应缴纳的资源税，借记“税金及附加”，贷记“应交税费一应交资源税”;缴纳资源税时，借记“应交税费一应交资源税”，贷记“银行存款”
【例7-4】
（1）计提资源税时：
借：营业税金及附加 4 800
贷：应交税费－－应交资源税 4 800
（2）缴纳资源税时：
借：应交税费－－应交资源税 4 800
贷：银行存款 4 800
二、资源税的会计核算
(二)企业自产自用应税产品应纳资源税的账务处理
计算出自产自用的应税产品应缴纳的资源税，借记“生产成本”“制造费用”，贷记“应交税费一应交资源税”;缴纳资源税时，借记“应交税费一应交资源税”，贷记“银行存款”
【例7-5】
（1）计提资源税时：
借：生产成本 4000
贷：应交税费－－应交资源税 4000
（3）缴纳资源税时：
借：应交税费－－应交资源税 4000
贷：银行存款 4000
(三)企业收购未税矿产品应纳资源税的账务处理
收购未税矿产品，按实际支付的收购款，借记“物资采购”，贷记“银行存款”;按代扣代缴的资源税，借记“物资采购”等，贷记“应交税费一应交资源税”， 缴纳资源税时，借记“应交税费一应交资源税”，贷记“银行存款”
【例7-6】
借：物资采购 408 000
应交税费－－应交增值税（进项税额） 68 000
贷：银行存款 468 000
应交税费－－应交资源税 8 000
(四)企业外购已税产品进一步加工应税产品应纳资源税的账务处理
外购已税产品进一步加工应税产品，在购人时，按所允许抵扣的资源税，借记“应交税费一应交资源税”，按外购价款扣除允许抵扣资源税后的数额，借记“物资采购”，按应付的全部价款，贷记“银行存款”“应付账款”
进一步加工应税产品销售时，按计算应缴纳的资源税，借记“税金及附加”，贷记“应交税费一应交资源税”
将销售应纳资源税扣抵已纳资源税后的差额上缴时，借记“应交税费一应交资源税”，贷记“银行存款”
【例7-7】
（1）购入液体盐的分录：
借：物资采购 9 600 000
应交税费－－应交资源税 400 000
－－应交增值税（进项税额） 1 700 000
贷：银行存款 11 700 000
（2）验收入库时：
借：原材料－－液体盐 9 600 000
贷：物资采购 9 600 000
（3）销售固体盐时：
借：银行存款 46 800 000
贷：主营业务收入 40 000 000
应交税费－－应交增值税（销项税额） 6 800 000
（4）计提固体盐应缴的资源税：
借：税金及附加 20 000 000
贷：应交税费－－应交资源税 20 000 000
（5）次月初缴纳资源税时：
借：应交税费－－应交资源税 1 600 000
贷：银行存款 1 600 000

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