资源简介

(共35张PPT)
个人所得税税及账务处理
学习情境六
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单元二 所得来源的确定
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单元三 应税所得项目
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单元一 个人所得税的纳税义务人
INDEX
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4
单元五 应纳税所得额的规定
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单元六 应纳税额的计算
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单元四 税率
INDEX
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7
单元八 境外所得的税额扣除
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单元九 个人所得税的账务处理
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单元七 税收优惠
INDEX
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单元十 个人所得税实训
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INDEX
教学目标
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1.熟悉个人所得税的纳税义务人;
2.掌握个人所得税应纳税额的计算;
3.掌握个人所得税的账务处理。
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单元六 应纳税额的计算
6
INDEX
应纳税额=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数
=(每月收入额-3 500或4 800) ×适用税率－速算扣除数
一、工资、薪金所得应纳税额的计算
【例5-1】
应纳税额=(5 200-3 500)×10%-105=65 (元)
【例5-2】
应纳税额=[14 000一(2 000+2 800)]×25%-1 005=1 295(元)
应纳税额=(全年收入总额一成本、费用以及损失)×适用税率－速算扣除数
(一)对个体工商户个人所得税计算征收的有关规定
(1)个体工商户业主的费用扣除标准统一确定为42 000元/年，即3 500元/月。
(2)个体工商户生产经营过程中从业人员的工资扣除标准，由各省、自治区、直辖市地方税务机关根据当地实际情况确定。
(3)个体工商户在生产、经营期间的借款利息支出，凡有合法证明的，不高于按金融机构同类、同期贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。
二 、个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算
(4)个体工商户或个人专营种植业、养殖业、伺养业、捕捞业，应对其所得计征个人所得税。
(5)个体工商户和从事生产、经营的个人，取得的与生产、经营活动无关的各项应税所得，应分别按照各应税项目的规定计算征收个人所得税。
(二)个体工商户、承包户的生产、经营所得适用的速算扣除数
(三)个人独资企业和合伙企业应纳个人所得税的计算
1.查账征税
(1)对个人独资企业和合伙企业投资者的生产经营所得依法计征个人所得税时，个人独资企业和合伙企业投资者本人的费用扣除标准统一确定为42 000元/年，即3 500元/月。投资者的工资不得在税前扣除。
(2)企业从业人员的工资支出按标准在税前扣除
(3)投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。
(4)企业生产经营和投资者及其家庭生活共用的固定资产，难以划分的，由主管税务机关核定
(5)企业实际发生的工会经费、职工福利费、职工教育经费分别在其计税工资总额的2%, 14%, 15%的标准内据实扣除。
(6)企业每个纳税年度发生的广告和业务宣传费用不超过当年销售(营业)收人15%的部分，可据实扣除;超过部分结转以后的纳税年度。
(7)企业每个纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费，按实际发生额的60%扣除，但不超过全年销售(营业)收人净额的5 ‰
(8)企业计提的各种准备金不得扣除。
(9)投资者兴办两个或两个以上企业，并且企业性质全部是独资的，年度终了后，汇算清缴时应将将汇总的投资者投资兴办的所有企业的经营所得作为应纳税所得额，并以此确定适用税率，计算出全年经营所得的应纳税额，再根据每个企业的经营所得占所有企业经营所得的比例，分别计算出每个企业的应纳税额和应补缴税额。
应纳税额=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数
=(纳税年度收入总额－必要费用) ×适用税率－速算扣除数
【例6-3】
应纳税额=[150 000-50 000-(3 500×10)]×30%-9 750=9 750(元)
三 、对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额的计算
(一)劳务报酬所得应纳税额的计算公式
(1)每次收入不足4 000元的：
应纳税额＝ (每次收入额一800)×20％
(2)每次收入在4 000元以上的：
应纳税额＝每次收入额×(1－20％)×适用税率－速算扣除数
四、劳务报酬所得应纳税额的计算
【例6-4】
应纳税额=50 000×(1-20％)×30％-2 000=10000(元)
(二)为纳税人代付税款的计算方法。
1.不含税收入额不超过3360元的：
应纳税所得额=(不含税收入额-800)÷(1-税率)
应纳税额=应纳税所得额×适用税率
2.不含税收入额超过3360元的：
应纳税所得额=[(不含税收入额-速算扣除数)×(1-20％)]÷[1-税率×(1-20％)]=[(不含税收入额一速算扣除数)×(1-20％)]÷当级换算系数
应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数
【例6-5】
代付个人所得税=【(57 000-7000)×(1-20％)]÷68％】×40％-7 000=16529.41(元)
(一)每次收入不足4 000元的：
应纳税额＝(每次收入额-800)×20％×(1-30％)
(二)每次收入在4 000元以上的：
应纳税额＝每次收入额×(1-20％)× 20％×(1-30％)
【例6-6】
应纳税额＝50 000×(1-20％)×20％×(1-30％)=5600(元)
五、稿酬所得应纳税额的计算
（一）每次收入不足4 000元的：
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝（每次收入额-800）×20%
（二）每次收入在4 000元以上的：
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝每次收入额×（1-20%）×20%
六、特许权使用费所得应纳税额的计算
七、利息、股息、红利所得应纳税额的计算
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝每次收入额×20%
（一）应纳税所得额的计算
每次收入不超过4 000元，定额减除费用800元；每次收入在4 000元以上，定率减除20％的费用。财产租赁所得以1个月内取得的收入为一次
八、财产租赁所得应纳税额的计算
（二）应纳税额的计算
财产租赁所得适用20%的比例税率。但对个人按市场价格出租的居民住房取得的所得，自2001年1月1日起暂减按10%的税率征收个人所得税。
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率
【例6-7】
全年应纳税额＝4500×（1-20%）×20%×12＝8640（元）
【例6-8】
全年的应纳税额为＝（4 500-500）×（1-20%）×20%+4500×（1-20%）×20%×11＝8560（元）
(一)一般情况下财产转让所得应纳税额的计算
财产转让所得应纳税额的计算公式为：
应纳税额=应纳税所得额×适用税率
=(收入总额-财产原值-合理税费)×20％
【例6-9】
应纳税额=【650000-(300000+90000)-8 000】×20％=50400(元)
九、财产转让所得应纳税额的计算
(二)个人住房转让所得应纳税额的计算
自2006年8月1日起，个人转让住房所得应纳个人所得税的计算规定如下:
(1)以实际成交价格为转让收人。纳税人申报的住房成交价格明显低于市场价格且无正当理由的，征收机关依法有权根据有关信息核定其转让收人，但必须保证各税种计税价格一致。
(2)纳税人可凭原购房合同、发票等有效凭证，经税务机关审核后，允许从其转让收人中减除房屋原值、转让住房过程中缴纳的税金及有关合理费用。
应纳税额=应纳税所得额×适用税率=每次收入额×20％
【例6-10】
(1)捐赠额可以全部从应纳税所得额中扣除(4 000÷40 000=10％<30％)。
(2)实际所得=4 0000-4000-(40 000-4 000)×20％=28800(元)
十、偶然所得应纳税额的计算
十一、其他所得应纳税额的计算
应纳税额=应纳税所得额×适用税率=每次收入额×20％
(1)对个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税的方法
一次性奖金包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。纳税人取得全年一次性奖金，单独作为1个月工资、薪金所得计算纳税
先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资、薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除雇员当月工资、薪金所得与费用扣除额的差额后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。
十二、应纳税额计算中的特殊问题
中国公民A在境内每月工资4 000元，12月31日领取税前年终奖金60 000元。由60 000÷12=5 000元，得到适用税率和速算扣除数为2000, 555元，年终奖应纳个税=60 000X20%-555=11 44}(元)。如果A在境内每月工资3 000元，由【 60 000- ( 3 500-3 000) 】 ÷ 12=4 958. 33元，得到适用税率和速算扣除数为2000, 555元，年终奖应纳个税= 【 60 000- ( 3 500-3 000) 】 × 20%一555=11 34}元。
(2)取得不含税全年一次性奖金收人个人所得税的计算方法。
1)按照不含税的全年一次性奖金收人除以12的商数，查找相应适用税率A和速算
扣除数A
2)含税的全年一次性奖金收人的计算公式为:
含税的全年一次性奖金收入=(不含税的全年一次性奖金收入－速算扣除数A)
÷(1一适用税率A)
3)按含税的全年一次性奖金收人除以12的商数，重新查找适用税率B和速算扣除
数B
4)应纳税额的计算公式为:应纳税额=含税的全年一次性奖金收入×适用税率B －速算扣除数B
(3)关于失业保险费(金)征税问题。
按照《失业保险条例》规定的比例实际缴付的失业保险费，均不计人职工个人当期工资、薪金收人，免予征收个人所得税;超过规定的比例缴付失业保险费的，应将其超过规定比例缴付的部分计人职工个人当期的工资、薪金收人，依法计征个人所得税。
(4)两个以上的纳税人共同取得同一项所得的计税问题。
可以对每个人分得的收人分别减除费用，并计算各自应纳税款
(5)个人兼职和退休人员再任职取得收人个人所得税的征税方法。
在减除按《个人所得税法》规定的费用扣除标准后，按工资、薪金所得项目缴纳个人所得税。
(6)企业为股东个人购买汽车个人所得税的征税方法。
应按照利息、股息、红利所得项口征收个人所得税，允许合理减除部分所得。上述企业为个人股东购买的汽车，不属于企业的资产，不得在企业所得税前扣除折旧。
(7）个人取得拍卖收人个人所得税的征税方法。
1) 作者将自己的文字作品手稿原件或复印件拍卖取得的所得，应以其转让收人额减除800元(转让收人额4 000元以下)或者2000(转让收人额4 000元以上)后的余额为应纳税所得额，按照特许权使用费所得项目适用20%的税率缴纳个人所得税。
2)个人拍卖除文字作品原稿及复印件外的其他财产，应以其转让收人额减除财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额，按照财产转让所得项口适用20%的税率缴纳个人所得税。
(8)企业年金或职业年金的计税方法。
1) 根据规定缴付的企业年金中的或职业年金中的单位缴费部分，在计人个人账户时，个人暂不缴纳个人所得税;超过部分应并人个人当期的工资、薪金所得计征个人所得税，由建立年金的单位代扣代缴。
2)个人根据规定缴付的年金中的个人缴费部分，在不超过本人缴费工资计税基数的4%标准内的部分，暂从个人当期的应纳税所得额中扣除;超过部分并人个人当期的工资、薪金所得计征个人所得税，由建立年金的单位代扣代缴。
(9)取得工伤保险待遇免征个人所得税。
对按照规定取得的工伤保险免征个人所得税
(10)企业在销售商品(产品)和提供服务过程中向个人赠送礼品的计税方法。
1)企业在销售商品(产品)和提供服务过程中向个人赠送礼品，属于企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品(产品)和提供服务;企业在向个人销售商品(产品)和提供服务的同时给予赠品;企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品的情形之一的不征收个人所得税。
2)企业向个人赠送礼品，属于企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品的，对个人取得的礼品所得，按照其他所得项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税;属于企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品的，对个人取得的礼品所得，按照其他所得项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税;属于企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，对个人的获奖所得，按照偶然所得项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。
3)税款由赠送礼品的企业代扣代缴。企业赠送的礼品是自产产品(服务)的，按该产品(服务)的市场销售价格确定个人的应税所得;赠送的礼品是外购商品(服务)的，按该商品(服务)的实际购置价格确定个人的应税所得。
(11)个人购买符合现金的商业健康保险产品支出的扣除方法。
对个人购买符合规定的商业健康保险产品的支出，允许在当年(月)计算应纳税所得额时予以税前扣除，扣除限额为2 400元/年(200元/月)。单位统一为员工购买符合规定的商业健康保险产品的支出，应分别计人员工个人工资薪金，视同个人购买，按上述限额予以扣除。
(12)个人转让出租房屋的计税方法。
1)个人转让房屋的个人所得税应税收人不含增值税，其取得房屋时所支付价款中包含的增值税计人财产原值，计算转让所得时可扣除的税费不包括本次转让缴纳的增值税。
2)个人出租房屋的个人所得税应税收人不含增值税，计算房屋出租所得可扣除的税费不包括本次出租缴纳的增值税。个人转租房屋的，其向房屋出租方支付的租金及增值税额，在计算转租所得时予以扣除。
3)免征增值税的，确定计税依据时，成交价格、租金收人、转让房地产取得的收人不扣减增值税额。

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