资源简介

(共24张PPT)
关税及账务处理
学习情境四
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单元二 进出口税则
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单元三 关税完税价格
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单元一 关税概述
INDEX
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单元五 税收优惠
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单元六 征收管理
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单元四 应纳税额的计算
INDEX
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单元八 关税实训
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单元七 关税的账务处理
INDEX
教学目标
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1.熟悉增值税的含义和征税范围;
2.了解一般纳税人与小规模纳税人的认定标准;
3.掌握一般纳税人增值税应纳税额的计算;
4.掌握小规模纳税人增值税应纳税额的计算;
5.掌握进口货物增值税的计算;
6.掌握出口货物退(免)税的计算;
7.熟悉增值税专用发票的使用及管理;
8.掌握增值税的账务处理;
9.掌握增值税会计报表的编制。
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单元六 征收管理
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INDEX
进口货物自运输工具申报进境之日起14日内，出口货物在货物运抵海关监管区后装货的24小时以前，应由进出口货物的纳税义务人向货物进(出)境地海关申报
纳税义务人应当自海关填发税款缴款书之日起15日内，向指定银行缴纳税款
如关税缴纳期限的最后1日是周末或法定节假日，则关税缴纳期限顺延至周末或法定节假日过后的第1个工作日
一、关税缴纳
(1)征收关税滞纳金。滞纳金自关税缴纳期限届满滞纳之日起，至纳税义务人缴纳关税之日止，按滞纳税款的0.5 ‰按日征收，周末或法定节假日不予扣除。
关税滞纳金金额一滞纳关税税额X滞纳金征收比率X滞纳天数
(2)强制征收。如纳税义务人自海关填发缴款书之日起3个月仍未缴纳税款，经海关关长批准，海关可以采取强制扣缴、变价抵缴等强制措施
二、关税的强制执行
海关多征的税款，海关发现后应当立即退还。
有下列情形之一的，进出口货物的纳税义务人可以自缴纳税款之日起1年内，书面声明理由，连同原纳税收据向海关申请退税并加算银行同期活期存款利息，逾期不予受理:
(1)因海关误征，多纳税款的。
(2)海关核准免验进口的货物，在完税后，发现有短卸情形，经海关审查认可的。
(3)已征出口关税的货物，因故未将其出口，申报退关，经海关查验属实的。
三、关税退还
由于纳税人违反海关规定造成短征关税的，称为追征;非因纳税人违反海关规定造成短征关税的，称为补征。
海关发现少征或者漏征税款，应当自缴纳税款或者货物、物品放行之日起1年内，向纳税义务人补征;因纳税义务人违反规定而造成的少征或
者漏征的税款，自纳税义务人应缴纳税款之日起3年以内可以追征，并从缴纳税款之日起按日加收少征或者漏征税款0.5 ‰的滞纳金
四、关税补征和追征
纳税义务人同海关发生纳税争议时，可以向海关申请复议，但同时应当在规定期限内按海关核定的税额缴纳关税，逾期则构成滞纳，海关有权按规定采取强制执行措施。
纳税义务人自海关填发税款缴款书之日起30日内，向原征税海关的上一级海关书面申请复议。逾期申请复议的，海关不予受理。
海关应当自收到复议申请之日起60日内做出复议决定，并以复议决定书的形式正式答复纳税义务人;纳税义务人对海关复议决定不服的，可以自收到复议决定书之日起15日内，向人民法院提起诉讼。
五、关税纳税争议
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单元七 关税的账务处理
INDEX
在“应交税费”科目下分别设置“应交进口关税”“应交出口关税”明细科目。
“应交税费一应交进口关税”的贷方发生额反映计算出的应缴的进口关税，借方发生额反映实际上缴的进口关税，贷方余额表示多缴的进口关税。
“应交税费一应交出口关税”的贷方发生额反映应缴的出口关税，借方发生额反映实际上缴的出口关税，贷方余额表示欠缴的出口关税，借方余额表示多缴的出口关税。
一、关税会计科目的设置
(1)
工业企业通过外贸企业代理或直接从国外进口原材料，支付的进口关税与进口原材料的价款、国外运费和保险费同国内费用一并计入进口原材料成本，借记“材料采购”等科口，贷记“银行存款”“应付账款”等科目。
商品流通企业自营进口业务所计缴的关税，在会计核算通过“应交税费一进口关税”和“在途物资”科口加以反映的。按应缴纳的进口关税，借记“在途物资”，贷记“应交税费一进口关税”;实际缴纳时，借记“应交税费一进口关税”，贷记“银行存款”科口。也可不通过“应交税费一进口关税” ，而直接借记“在途物资”科口，贷记“银行存款”“应付账款”
二、关税的会计处理
【例4-2】
1.购入现汇时：
借：银行存款——美元户 820 000
贷：银行存款——人民币户 820 000
2.对外付汇，支付进口关税、增值税，
借：原材料 869200
应交税费——应交增值税（进项税额） 147764
贷：银行存款——美元户 820000
——人民币户 196964
【例4-3】
1.进口报关缴纳关税和增值税时：
借：在途物资 1200 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 204000
贷：银行存款 404000
应付账款 1000000
2.商品验收入库时：
借：库存商品 1 200 000
贷：在途物资 1 200 000
(2)
工业企业出口产品应缴纳的出口关税，支付时可直接借记“税金及附加”贷记“银行存款”“应付账款”等科口。
商品流通企业自营出口业务所计缴的关税，借记“税金及附加”，贷记“应交税费一出口关税”
【例4-4】
借：应收账款 1 400 000
贷：主营业务收入 1 400 000
借：营业税金及附加 400 000
贷：银行存款 400 000
【例4-5】
1.确认收入：
借：应收账款 360 000
贷：主营业务收入 360 000
借：营业税金及附加60 000
贷：应交税费——出口关税 60 000
2.实际缴纳时：
借：应交税费——出口关税60 000
贷：银行存款 60 000
(3)
代理进出口业务所计缴的关税，可以通过设置“应交税费一应交出口关税”科目核算，其对应科目是“应付账款”“应收账款”“银行存款”等
也可以不通过“应交税费一应交出口关税”科目核算，直接通过“应付账款”“应收账款”“银行存款”科目核算。
【例4-6】
1.收到委托单位划来进口货款时：
借：银行存款5 000 000
贷：应付账款——××单位5 000 000
2.对外付汇进口商品时：
借：应收账款——××外商4 000 000
贷：银行存款 4 000 000
3.支付进口关税时：
借：应付账款——××单位800 000
贷：银行存款 800 000
4.将进口商品交付委托单位并收取手续费时：
借：应付账款——××单位4 080 000
贷：主营业务收入——手续费 80 000
应收账款——××外商 4 000 000
5.将委托单位剩余的进口货款退回时：
借：应付账款——××单位120 000
贷：银行存款 120 000
【例4-7】
1.计缴出口关税时：
借：应收账款——华宇冶炼 400 000
贷：银行存款 400 000
2.计算应收手续费时：
借：应收账款——华宇冶炼 50 000
贷：主营业务收入——手续费 50 000
3.收到委托单位付来的税款及手续费时：
借：银行存款 450 000
贷：应收账款——华宇冶炼 450 000
(4)
企业迟缴关税加收的滞纳金和违反税法规定被处以罚款的支出，在税后利润中列支。具体会计分录为:借记“利润分配一未分配利润”科目，贷记“银行存款”科目。
如果企业的滞纳金或罚款发生在会计年度终了，也可以通过调整“以前年度损益调整”科目核算，借记“以前年度损益调整”科目，贷记“银行存款”科目。　

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