资源简介

(共35张PPT)
消费税及账务处理
学习情境三
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1
单元二 税目与税率
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单元三 计税依据
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单元一 消费税概述
INDEX
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5
单元六 消费税的账务处理
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单元七 消费税实训
7
单元五 征收管理
INDEX
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单元四 应纳税额的计算
4
教学目标
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1.熟悉消费税的含义与特点;
2.掌握消费税应纳税额的计算;
3.掌握消费税的账务处理。
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单元五 征收管理
INDEX
(1)纳税人销售应税消费品，其纳税义务的发生时间为:
1)纳税人采取赊销和分期收款结算方式的
2)纳税人采取预收货款结算方式的
3)纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售应税消费品的，
4)纳税人采取其他结算方式的
(2)纳税人自产自用应税消费品的
(3)纳税人委托加工应税消费品的
(4)纳税人进口应税消费品的
一、纳税义务发生时间
不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。
纳税人以1个月或1个季度为1期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税;以1日、3日、5日、10日或者15日为1期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起至15日内申报纳税并结清上月应纳税款。
纳税人进口应税消费品，应当自海关填发税款缴纳证的次日起15日内缴纳税款。
二、纳税期限
(1)销售应税消费品以及自产自用应税消费品向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。
(2)委托加工应税消费品，除受托方为个体经营者外，由受托方向所在地主管税务机关代收代缴消费税税款。
(3)进口应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。
(4)纳税人到外县(市)销售或委托外县(市)代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，回纳税人核算地或所在地缴纳消费税。
(5)纳税人的总机构与分支机构不在同一县(市)的，应在生产应税消费品的分支机构所在地缴纳消费税。
三、纳税地点
消费税纳税人应按有关规定及时办理纳税申报，并应如实填写《消费税纳税申报表》
四、纳税申报
2
单元六 消费税的账务处理
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INDEX
为了反映应缴、已缴及欠缴、多缴消费税的情况，按规定，需要缴纳消费税的企业应在“应交税费”科目下增设“应交消费税”明细科目进行会计核算。
一、消费税会计科目的设置
(1)
在销售确认时，计提消费税，借记“税金及附加”科
目，贷记“应交税费一应交消费税”科目;
按规定期限上缴税金时，借记“应交税费一应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目;
月末结转销售税金时，借记“本年利润”科目，贷记“税金及附加”科目。
发生销货退回或退税时，做相反的会计分录。
二、应税消费品的会计处理
【例3-8】
（1）销售实现确认收入时：
借：银行存款 70 20
贷：主营业务收入 60 00
应交税费——应交增值税（销项税额） 10 20
（2）计提消费税时：
借：税金及附加 900
贷：应交税费——应交消费税 900
（3）结转成本时：
借：主营业务成本 4000
贷：库存商品 4000
（4）缴纳税款时：
借：应交税费——应交消费税 900
贷：银行存款 900
(2)
如果委托方将委托加工的应税消费品收回后以不高于受托方计税价格直接用于销售的，
受托方代收代缴的消费税和支付的加工费一并计入委托加工应税消费品的成本，
借记“委托加工物资”“自制半成品----委托外部加工自制半成品”“生产成本一委托加工产品”等，贷记“应付账款”“银行存款”等。
如果委托方将委托加工的应税消费品收回后以高于受托方计税价格直接用于销售的，
受托方代收代缴的消费税，借记“应交税费一应交消费税”;
出售时，按应税消费品应缴纳的消费税，借记“税金及附加” ，贷记“应交税费一应交消费税”;
缴纳时，借贷方发生额的差额为实际应缴的消费税，借记“应交税费一应交消费税”，贷记“银行存款”
委托方将委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品的
受托方代收代缴的消费税借记“应交税费一应交消费税”
支付的加工费等借记“委托加工物资”等
支付加工费相应的增值税税额借记“应交税费一应交增值税(进项税额)”
贷记“银行存款”等
【例3-9】
（1）发出材料时：
借：委托加工物资 62450
贷：原材料 62450
（2）支付加工费、消费税和增值税时：
借：委托加工物资 22550
应交税费——应交增值税（进项税额） 3400
贷：银行存款 25950
（3）收回加工物资
借：库存商品 85000
贷：委托加工物资 85000
【例3-10】
（1）发出材料时：
借：委托加工物资 62450
贷：原材料 62450
（2）支付加工费、消费税和增值税时：
借：委托加工物资 20000
应交税费——应交增值税（进项税额） 3400
——应交消费税 2550
贷：银行存款 25950
（3）收回加工物资时：
借：库存商品 82 450
贷：委托加工物资 82450
(4)对外销售时：
借：银行存款 140 400
贷：主营业务收入 120 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 20 400
借：税金及附加 24 000
贷：应交税费——应交消费税 24 000
(5)缴纳当期消费税时：
借：应交税费——应交消费税 21 450
贷：银行存款 21 450
【例3-11】
（1）收到委托加工材料时做备查记录
（2）收取加工费时：
借：银行存款 23 400
贷：主营业务收入 20 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 3 400
（3）收取代收代缴消费税时：
借：银行存款 32 142.86
贷：应交税费——应交消费税 32 142.86
(4)缴纳消费税时：
借：应交税费——应交消费税 32 142.86
贷：银行存款 32 142.86
(3)
纳税人将自产的应税消费品用于连续生产应税消费品的，只进行实际成本的核算。
纳税人将自产的应税消费品用于连续生产非应税消费品的，应在移送使用环节纳税。在领用时，借记“生产成本”等，贷记“自制半成品”“应交税费一应交消费税”等
【例3-12】
借：生产成本 598000
贷：自制半成品 598000
【例3-13】
借：生产成本 92700
贷：自制半成品 90000
应交税费——应交消费税 2700
（4）
生产的应税消费品用于在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、集体福利、奖励，借记“固定资产”、“在建工程”、“销售费用”、“应付职工薪酬”、“营业外支出”等科目，贷记“库存商品”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”、“应交税费——应交消费税”科目。
生产的应税消费品用于应税消费品用于换取生产资料和消费资料、抵偿债务、作为投资的应按纳税人同类应税消费品的最高销售价格和适用的税率计算应交消费税，贷记“应交税费——应交消费税”科目。按非货币性资产交换准则或债务重组准则确认主营业务收入
【例3-14】
借：营业外支出 12 170
贷：库存商品 7 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 1 870
应交税费——应交消费税 3 300
【例3-15】
借：应付账款 100 000
贷：主营业务收入 55 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 9 350
营业外收入——债务重组收益 35 650
借：主营业务成本 40 000
贷：库存商品 40 000
借：税金及附加 7 200
贷：应交税费——应交消费税 7 200
【例3-16】
借：长期股权投资 912 600
贷：主营业务收入 780 000
应交税金—应交增值税（销售税额） 132 600
借：税金及附加 80 000
贷：应交税费—应交消费税 80 000
（5）
随同产品销售且不单独计价的包装物销售应交的消费税应记入“税金及附加”科目。
随同产品销售但单独计价的包装物，其收入记入“其他业务收入”科目，应缴纳的消费税应记入“税金及附加”科目。
包装物逾期将押金没收时，押金收入应缴纳的消费税应记入“税金及附加”科目。
【例3-17】
借：银行存款 5850
贷：其他业务收入 5000
应交税费——应交增值税（销项税额） 850
借：税金及附加 1 500
贷：应交税费——应交消费税 1 500
【例3-18】
借：其他应付款 23 4000
贷：其他业务收入 200000
应交税费——应交增值税（销项税额） 34000
借：营业税金及附加 60000
贷：应交税费——应交消费税 60000
（6）
进口应税消费品，应按应税消费品的进口成本连同消费税及不允许抵扣的增值税，借记“固定资产”、“库存商品”、“在途物资”等科目，
按支付的允许抵扣的增值税，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按采购成本、缴纳的增值税、消费税的合计数，贷记“银行存款”等科目。
【例3-19】
借：库存商品 800 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 130 600
贷：银行存款 930 600
（7）
生产企业直接出口应税消费品，可以在出口时，直接予以免税
外贸企业自营出口，应在从生产企业购入应税消费品时，按商品价款，借记“库存商品”等科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目
外贸企业在办妥出口报关手续后，将应退回的消费税冲减销售成本，借记“其他应收款”科目，贷记“主营业务成本”科目；实际收到税务机关的退税款时，借记“银行存款”科目，贷记“其他应收款”科目
【例3-20】
1.购进化妆品时：
借：库存商品 20000
应交税费——应交增值税（进项税额） 3400
贷：银行存款 23400
2.出口时：
借：银行存款 32800
贷：主营业务收入 32800
借：主营业务成本 20000
贷：库存商品 20000
3.申请退税时（只做消费税退税会计处理）：
借：其他应收款 6000
贷：主营业务成本 6000
4.收到退税款时：
借：银行存款 6000
贷：其他应收款 6000

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