资源简介

(共83张PPT)
增值税及账务处理
学习情境二
2
1
单元二 纳税人认定及税率
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单元三 增值税应纳税额的计算
3
单元一 增值税概述
INDEX
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4
单元五 出口货物、服务及无形资产的退（免）税
5
单元六 征收管理和增值税专用发票的使用管理
6
单元四 进口货物征税
INDEX
2
7
单元八 增值税实训
8
单元七 增值税的账务处理
INDEX
教学目标
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1.熟悉增值税的含义和征税范围;
2.了解一般纳税人与小规模纳税人的认定标准;
3.掌握一般纳税人增值税应纳税额的计算;
4.掌握小规模纳税人增值税应纳税额的计算;
5.掌握进口货物增值税的计算;
6.掌握出口货物退(免)税的计算;
7.熟悉增值税专用发票的使用及管理;
8.掌握增值税的账务处理;
9.掌握增值税会计报表的编制。
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单元六 征收管理和增值税专用发票的使用管理
6
INDEX
通常情形下为纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据收讫销售款项的当天
先开具发票的，为开具发票的当天。
一、纳税义务、扣缴义务发生时间
(1)采取直接收款方式销售货物
(2)采取托收承付和委托银行收款方式销售货物
(3)采取赊销和分期收款方式的
(4)采取预收货款方式销售货物
(5)委托其他纳税人代销货物
(6)销售加工修理修配劳务
(7）销售服务、无形资产未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的
(8)纳税人提供租赁服务采取预收款方式的
(9)纳税人从事金融商品转让的
(10)纳税人发生视同销售行为的纳税义务发生时间
(11)进口货物
(12)增值税扣缴义务发生时间
(1)增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度
(2)以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。
(3)纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起1}日内申报纳税;以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。
(4)扣缴义务人解缴税款的期限，按照前(2)、C3)项规定执行。
(5)纳税人进口货物，应当自海关填发税款缴纳书之日起15日内缴纳税款。
二、纳税期限
(1)固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税
(2)非固定业户应当向销售地、应税行为发生地主管税务机关申报纳税，未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。
(3)其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税。
(4)进口货物，应当由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。
(5)扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。
三、纳税地点
(一)起征点
(二)免征增值税规定
(三)增值税即征即退规定
(四)扣减增值税规定
(五)小规模纳税人的规定
(六)个人的规定
四、起征点与增值税减免
增值税专用发票限于增值税一般纳税人以及财政部国家税务总局规定的增值税小规模纳税人领购使用。
一般纳税人有下列情形之一者，不得领购使用专用发票:
五、增值税专用发票领购使用范围
一般纳税人销售货物(包括视同销售货物在内)、应税劳务以及根据《增值税暂行条例实施细则》的规定应当征收增值税的非应税劳务(以下简称销售应税项口)时，必须向购买方开具专用发票
下列情形不得开具专用发票:
六、专用发票开具范围
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单元七 增值税的账务处理
INDEX
(一)一般纳税人会计科目设置
(1)在“应交税费”科目下设置“应交增值税”“未交增值税”“预交增值税”“待抵扣进项税额”“待认证进项税额”“待转销项税额”“增值税留抵税额”“简易计税”“转让金融商品应交增值税”“代扣代交增值税”二级明细科目。
(2)在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”“销项税额抵减”“已交税金”“转出未交增值税”“减免税款”“出口抵减内销产品应纳税额”“销项税额”“出口退税”“进项税额转出”“转出多交增值税”等专栏。
一、增值税会计科目设置
(二)小规模纳税人会计科目设置
在“应交税费”科目下设置“应交增值税”“转让金融商品应交增值税”“代扣代交增值税”二级明细科目
(三)会计科目及专栏核算内容
(1)“应交增值税”专栏:
1)“进项税额”专栏，
2)“销项税额抵减”专栏
3)“已交税金”专栏，
4)“转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏
5)“减免税款”专栏
6)“出口抵减内销产品应纳税额”专栏
7)“销项税额”专栏
8)“出口退税”专栏
9)“进项税额转出”专栏
(2)“未交增值税”明细科目
(3)“预交增值税”明细科目
(4)“待抵扣进项税额”明细科目
(5)“待认证进项税额”明细科目，
(6)“待转销项税额”明细科目
(7)“简易计税”明细科目，
(8)“转让金融商品应交增值税”明细科目，
(9)“代扣代交增值税”明细科目，
(一)取得资产或接受劳务等业务的账务处理
1.采购等业务进项税额允许抵扣的账务处理
2.采购等业务进项税额不得抵扣的账务处理
3.购进不动产或不动产在建工程按规定进项税额分年抵扣的账务处理
4.货物等已验收人库但尚未取得增值税扣税凭证的账务处理
5.小规模纳税人采购等业务的账务处理
6.购买方作为扣缴义务人的账务处理
二、增值税的账务处理
(二)销售等业务的账务处理
1.销售业务的账务处理
2.视同销售的账务处理
(三)差额征税的账务处理
1.企业发生相关成本费用允许扣减销售额的账务处理
2.金融商品转让按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额的账务处理
(四)出口退税的账务处理
(1)未实行“免、抵、退”办法的一般纳税人出口货物
(2)实行“免、抵、退”办法的一般纳税人出口货物
(五)进项税额抵扣情况发生改变的账务处理
(六)月末转出多交增值税和未交增值税的账务处理
(七)交纳增值税的账务处理
1.交纳当月应交增值税的账务处理
2.交纳以前期间未交增值税的账务处理
3.预缴增值税的账务处理
4.减免增值税的账务处理
(八)增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的账务处理
(九)关于小微企业免征增值税的会计处理规定
(十)财务报表相关项目列示
【例2-10】
借:银行存款 92 700
　　贷:主营业务收入 90 000
　　　　应交税费——应交增值税 2 700
借:主营业务成本 50 000
　　贷:库存商品 50 000
次月初,上缴本月应缴增值税:
借:应交税费——应交增值税 2 700
　　贷:银行存款 2 700
【例2-11】
（1）借:银行存款 82 400
　　贷:主营业务收入 80 000
　　　　应交税费——应交增值税 2 400
（2）借:主营业务成本 50 000
　　贷:库存商品 50 000
（3）借:应交税费——应交增值税 2 400
　　贷:营业外收入 2 400
【例2-12】
1.购入税控专用设备和支付技术维护费
借：管理费用——办公费　　 820
　　　贷：银行存款　　 820
2.抵减
借：应交税费——应交增值税（减免税款）820
　　　贷：管理费用——办公费　　 820
【例2-13】　
（1）确认收入
　　借：银行存款 105　　
　　 贷：主营业务收入 100　　
　　 应交税费——简易计税 5（100×5%）
（2）支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金
　　借：应交税费——简易计税 4　　
　　 主营业务成本 80　　
　　 贷：银行存款 84
【例2-14】
（1）4月10日
借:原材料 21 000
　　应交税费——待认证进项税额 3 400
　　贷:银行存款 24 400
（2）4月20日
借：应交税费——应交增值税(进项税额) 3 400
贷：应交税费——待认证进项税额 3 400

【例2-15】
（1）4月10日
借:物资采购 70 000
　　应交税费——待认证进项税额 11 900
　　贷:银行存款 81 900
（2）4月20日
借：应交税费——应交增值税(进项税额) 11 900
贷：应交税费——待认证进项税额 11 900
（3）4月25日
借:应收账款 8 190
　 应交税费——应交增值税(进项税额) （1 190）
贷:物资采购 7 000　　　
借:库存商品 63 000
　　贷:物资采购 63 000

【例2-16】
解:
借:原材料 522 800
　　应交税费——应交增值税(进项税额) 78 088
　　贷:银行存款 600 888
【例2-17】
（1）外购A原材料
借:原材料 11 700
　　贷:银行存款 11 700
（2）外购B原材料
1）4月10日
借:物资采购 10000
　　应交税费——待认证进项税额 1700
　　贷:银行存款 11 700
2）4月20日
借：应交税费——应交增值税(进项税额) 1 700
贷：应交税费——待认证进项税额 1 700
3）4月25日
借: 待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 1 170
贷：物资采购 1000　
应交税费——应交增值税(进项税额转出) 170
借：原材料 9000
贷：物资采购 9000
4）4月28日
借：管理费用 1000　　　　
其他应收款 170
　　贷：待处理财产损益——待处理流动资产损益 1170

【例2-18】
（1）委托加工发出原料时:
借:委托加工物资 78 000
　　贷:原材料 78 000
（2）支付加工费、税金及运费时:
1）4月10日
借:委托加工物资 27 000
　　应交税费——待认证进项税额 4 530
　　贷:银行存款 31 530

2）4月20日
借：应交税费——应交增值税(进项税额) 4 530
贷：应交税费——待认证进项税额 4 530
（3）收回入库时:
借:原材料——××锻件 105 000
　　贷:委托加工物资 105 000

【例2-19】
（1）4月2日
借:原材料 600 000
　　应交税费——待认证进项税额 102 000
　　贷:银行存款 702 000
（2）4月8日
借:原材料 10 000
　　应交税费——待认证进项税额) 1 100
　　贷:银行存款 11 100

（3）4月20日
借：应交税费——应交增值税(进项税额) 1 100
贷：应交税费——待认证进项税额 1 100

（4）4月25日
借：应交税费——应交增值税(进项税额) 102 000
贷：应交税费——待认证进项税额 102 000

【例2-20】
（1）9月10日
借:原材料 1 500 000
　　应交税费——待认证进项税额 340 000
　　贷:实收资本 1 840 000
（2）10月10日
借:固定资产 200 000
　　应交税费——待认证进项税额 34 000
　　贷:营业外收入 234 000
（3）10月25日
借：应交税费——应交增值税(进项税额) 374 000
贷：应交税费——待认证进项税额 374 000

【例2-21】
（1）销售产品
借:应收账款 1 049 600
　　贷:主营业务收入 880 000
　　　　应交税费——应交增值税(销项税额) 149 600
　　　　银行存款 20 000
（2）向职工发放家用电器
借:应付职工薪酬 175 500
　　贷:主营业务收入 150 000
　　　　应交税费——应交增值税(销项税额) 25 500
【例2-22】
借:应收账款 76 050
　　贷:主营业务收入 60 000
　　　　其他业务收入 5 000
　　　　应交税费——应交增值税(销项税额) 11 050
借:其他应付款 2 000
　　贷:其他业务收入 1 709.40
　　　　应交税费——应交增值税(销项税额) 290.60
【例2-23】
借:应收账款 23 400
　　贷:主营业务收入 20 000
　　　　应交税费——应交增值税(销项税额) 3 400
借:主营业务成本 12 000
　　贷:库存商品 12 000

【例2-24】
北京市五湖电器有限公司的账务处理为:
（1）发出商品时:
借:委托代销商品 12 000
　　贷:库存商品 12 000
（2）收到代销清单时:
借:应收账款 11 700
　　贷:主营业务收入 10 000
　　　　应交税费——应交增值税(销项税额) 1 700

借:主营业务成本 6 000
　　贷:委托代销商品 6 000
借:销售费用 1 000
　　贷:应收账款 1 000
（3）收到货款时:
借:银行存款 10 700
　　贷:应收账款 10 700

上海商贸批发公司的账务处理为:
（1）收到商品时:
借:受托代销商品 20 000
　　贷:受托代销商品款 20 000
（2）对外销售时:
借:银行存款 11 700
　　贷:应付账款 10 000
　　　　应交税费——应交增值税(销项税额) 1 700

（3）20×9年10月10日收到增值税专用发票时:
借:应交税费——待认证进项税额 1 700
　　贷:应付账款 1 700
借:受托代销商品款 10 000
　　贷:受托代销商品 10 000
（4）20×9年10月25日
借：应交税费——应交增值税(进项税额) 1 700
贷：应交税费——待认证进项税额 1 700

（5）支付货款并计算代销手续费时:
借:应付账款 11 700
　　 贷:银行存款 10 640
　　　　主营业务收入 1 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 60
【例2-25】
（1）取得收入
借：银行存款 212
贷：主营业务收入 200
应交税费——应交增值税(销项税额) 12
（2）发生成本费用
1）借：主营业务成本 82.68
贷：银行存款 82.68
2）借：应交税费——应交增值税(销项税额抵减) 4.68
贷：主营业务成本 4.68

（3）20×9年10月21日
1）借：主营业务成本 2
应交税费——待认证进项税额 0.34
贷：银行存款 2.34
2）借：应交税费——应交增值税(进项税额) 0.34
贷：应交税费——待认证进项税额 0.34

（4）月末结转
借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 6.98（12-4.68-0.34）
贷：应交税费——未交增值税 6.98
（5）20×9年11月10日申报10月所属期税款
借：应交税费——未交增值税 6.98
贷：银行存款 6.98

【例2-26】
项目应向济南市历下区主管税务机关预缴增值税及其附加；预交增值税=（3330-1110）÷1.11×2%=40万元
借： 应交税费—预交增值税 40
—应交城建税 2（40×5%）
—应交教育费附加 1.2（40×3%）
—应交地方教育费附加 0.8（40×2%）
贷：银行存款 44

【例2-27】
（1）20×6年6月购进办公楼
借：固定资产—办公楼 10000
应交税费—应交增值税（进项税额 ） 660
应交税费—待抵扣进项税额 440
贷：银行存款 11100
【知识链接】20×7年6月
借：应交税费-应交增值税（进项税额） 440
贷：应交税费-待抵扣进项税额 440
（2）20×6年7月计提折旧，
每月折旧金额 10000÷10÷12=83.33
借：管理费用 83.33
贷：累计折旧—办公楼 83.33
（3）20×6年10月改造为职工食堂
不动产净值率＝〔 10000 万元－10000 万元÷（ 10×12）×4〕÷10000 万元＝96.67%
不得抵扣的进项税额＝1100 万元×96.67%＝1063.33 万元
1063.33 万元＞660 万元，660 万元应于20×6年11月申报期申报20×6年10月所属期增值税时做进项税转出；剩余不得抵扣的进项税额差额处理差额＝不得抵扣的进项税额－已抵扣进项税额＝1063.33 万元－660 万元＝403.33 万元，应于转变用途当期从待抵扣进项税额中扣减
1）借：固定资产—办公楼（改造为职工食堂） 660
贷： 应交税费—应交增值税（进项税额转出） 660
2）借：固定资产—办公楼（改造为职工食堂） 403.33
贷：应交税费—待抵扣进项税额 403.33
4）20×7年6月
借：应交税费—应交增值税（进项税额）36.67（440-403.33）
贷：应交税费—待抵扣进项税额 36.67
【例2-28】
（1）20×6年11月 30收到部分工程款
借:银行存款 927（1030×90%）
应收账款 103　　
贷:工程结算 1000
应交税费——简易计税 27
应交税费——待转销项税额 3
【解释】质保金于收到时产生纳税义务。
（2）20×6年12月10日缴纳11月所属期间税款
1）借：税金及附加 2.7
贷：应交税费——应交城建税 1.89（27×7%）
——应交教育费附加 0.81（27×3%）

2）借：应交税费——简易计税 27
——应交城建税 1.89
——应交教育费附加 0.81
贷：银行存款 29.7
（3）20×7年8月30日收到质保金　
1）借:银行存款 103　　
贷:应收账款 103
2）借:应交税费——待转销项税额 3
贷:应交税费——简易计税 3
（4） 20×7年9月10日缴纳8月所属期间税款
1）借：税金及附加 0.3
贷：应交税费——应交城建税 0.21（3×7%）
——应交教育费附加 0.09（3×3%）
2）借：应交税费——简易计税 3
——应交城建税 0.21
——应交教育费附加 0.09
贷：银行存款 3.3
【例2-29】
（1） 12月10日
借：固定资产 100
应交税费——待认证进项税额 17
贷：银行存款 117
（2） 12月20日
借：应交税费——应交增值税（进项税额） 17
贷：应交税费——待认证进项税额 17
（3）12月20日
借：固定资产 17
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 17
【解释】简易计税的项目而不得抵扣进项，作进项税额转出
（4）月末计算当月应交的增值税：
当月应交增值税=当期销项税额-当期进项税额+进项税额转出=50-17+17=50万元
借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 50
贷：应交税费——未交增值税 50
（5）下月上缴税款：
借：应交税费——未交增值税 50
贷：银行存款 50
（6）年终转账：
借：应交税费——应交增值税（销项税额） 50
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 17
贷：应交税费——应交增值税（进项税额） 17
应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 50

【例2-30】
（1） 11月5日
验收入库时暂不做会计处理。
（2）11月30日月末，按照合同暂估价入账。
借：库存商品 98
贷：应付账款——暂估应付账款 98
（3）12月1日，红字冲销时。
借：库存商品 -98
贷：应付账款——暂估应付账款 -98
（4）12月5日
1）确认收入
借：银行存款 175.5
贷：主营业务收入 150
应交税费——应交增值税（销项税额） 25.5
2）按暂估入账价结转成本时：
借：主营业务成本 98
贷：库存商品 98
（5）12月31日，
借：库存商品 98
贷：应付账款——暂估应付账款 98
【解释】此笔分录是为了保持账实相符和资产负债表平衡。
（6）次年3月12日
借：库存商品 100
应交税费——待认证进项税额 17
贷：银行存款 117
（7）次年3月15日
借：应交税费——应交增值税（进项税额） 17
贷：应交税费——待认证进项税额 17
（8）冲销库存商品暂估的成本
借：库存商品 -98
贷：应付账款——暂估应付账款 -98
（9）政策依据：国家税务总局公告2011年第34号
1）调整暂估销售成本：
借：以前年度损益调整——主营业务成本 2
贷：库存商品 2
2）调整应缴企业所得税：
借：应交税费——应交所得税 0.5（2×25%）
贷：以前年度损益调整——所得税费用 0.5
3）调整利润分配
借：利润分配——未分配利润 1.5
贷：以前年度损益调整 1.5
4）调整盈余公积：
借：盈余公积 0.15
贷：利润分配——未分配利润 0.15
【知识链接】若该公司20×9年年度汇算清缴于次年所得税汇算清缴结束前（次年5月31日前），尚未取得扣除凭证的，结转的成本费用做纳税调增处理。以后期间按国家税务总局公告2012年第15号规定处理。

【例2-31】
（1）20×9年11月5日
借：原材料等 100000
应交税费——待认证进项税额 17000
贷：银行存款 117000
（2）20×9年11月10日
借：应交税费——应交增值税（进项税额）17000
贷：应交税费——待认证进项税额 17000
（3）20×9年11月25日
1）借：银行存款 444000
贷：预收账款 400000
应交税费——应交增值税（销项税额） 44000
2）借：应交税费——预交增值税 8000
贷：银行存款 8000
（4）11月末
1）借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 27000
贷：应交税费——未交增值税 27000
【解释】应交增值税=44000-17000=27000（元）。
2） 借：应交税费——未交增值税 8000
贷：应交税费——预交增值税 8000
3）11月应补交增值税=（44000-17000）-8000=19000（元）。
（5）12月10日申报缴纳11月税款
借：应交税费——未交增值税 19000
贷：银行存款 19000
（6）12月31日
1）计算完工进度=280000÷（280000＋120000）=70％；
确认建筑合同收入=600000×70％－0=420000（元）；
结转的建筑合同成本=（280000＋120000）×70％－0=280000（元）。
2）借：工程施工——工程项目 280000
贷：应付职工薪酬等 280000
3）借：应收账款 422200
贷：工程结算 420000
应交税费——待转销项税额 2200
4）借：主营业务成本 280000
工程施工——毛利 140000
贷：主营业务收入 420000
（7）次年3月完工
1）借：应收账款 199800
贷：工程结算 180000
应交税费——待转销项税额 19800
2）借：工程施工——工程项目 120000
贷：应付职工薪酬等 120000
3）借：主营业务成本 120000
工程施工——毛利 60000
贷：主营业务收入 180000
4）借：工程结算 600000
贷：工程施工——合同毛利 200000
工程施工——工程项目 400000
（8）次年3月完工时剩余劳务纳税
1）借：应交税费——待转销项税额 22000
贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 22000
2）借：应交税费——预交增值税 4000
贷：银行存款 4000
（9）次年3月末
1）借：应交税费——未交增值税 4000
贷：应交税费——预交增值税 4000
2）借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）12000
贷：应交税费——未交增值税 12000
（10）次年4月12日缴纳次年3月税款
借：应交税费——未交增值税 8000
贷：银行存款 8000
（11）结清余款
1）借：预收账款 400000
贷：应收账款 400000
2）借：银行存款 222000
贷：应收账款 222000
【例2-32】
（1）20×6年5卖出A国债
　　借：银行存款 121.2
　　 应交税费——转让金融商品应交增值税 3
　　 投资收益 50
　　 贷：可供出售金融资产——国债 174.20
（2）20×6年12月卖出B国债
　　借：银行存款 127.20
　　 贷：应交税费——转让金融商品应交增值税 1.2
　　 可供出售金融资产——国债 106
　　 投资收益 20
　（3）年末结转
　　借：投资收益 1.8
　　贷：应交税费——转让金融商品应交增值税 1.8
【例2-33】
（1）购入存货时:
借:库存商品 1 000 000
　　应交税费——待认证进项税额 170 000
　　贷:银行存款 1 170 000
借：应交税费——应交增值税(进项税额) 170 000
贷：应交税费——待认证进项税额 170 00
（2）出口销售时:
借:银行存款 1 230 000
　　贷:主营业务收入 1 230 000
（3）申报出口退税时:
应退增值税税额=1 000 000×13%=130 000(元)
出口货物不予退税的税额=1 000 000×(17%-13%)= 40 000(元)
借:应收出口退税款——应退增值税 130 000
　　贷:应交税费——应交增值税(出口退税) 130 000
借:主营业务成本 40 000
　　贷:应交税费——应交增值税(进项数额转出) 40 000
（4）收到退税款时:
借:银行存款 130 000
　　贷: 应收出口退税款——应退增值税 130 000
【例2-34】
（1）计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额:
借:主营业务成本 960 000
　　贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出) 960 000
（2）计算应纳税额:
借:应交税费——应交增值税(转出未交增值税) 1 300 000
　　贷:应交税费——应交增值税 1 300 000
（3）申报出口免抵退税时:
借:应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 3 120 000
　　贷:应交税费——应交增值税(出口退税) 3 120 000
【例2-35】
（1）计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额:
借:主营业务成本 960 000
　　贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出) 960 000
（2）申报出口免抵退税时:
借: 应收出口退税款——应退增值税 240 000
　　应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 2 880 000
　　贷:应交税费——应交增值税(出口退税) 3 120 000
（3）收到退税款时:
借:银行存款 240 000
　　贷: 应收出口退税款——应退增值税 240 000
【例2-36】
（1）计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额:
借:主营业务成本 960 000
　　贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出) 960 000
（2）申报出口免抵退税时:
借: 应收出口退税款——增值税 3 120 000
　　贷:应交税费——应交增值税(出口退税) 3 120 000
（3）收到退税款时:
借:银行存款 3 120 000
　　贷: 应收出口退税款——应退增值税 3 120 000

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