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(共38张PPT)
第四章 营业税会计实务
营业税会计实务
营业税的概述
营业税应纳税额的计算
营业税的会计核算
营业税纳税申报
本章小结
学习目标
【知识目标】通过本章学习，要求了解营业税的纳税人、纳税范围、税率、纳税期限等规定；掌握营业税额的计算、会计核算以及纳税申报表的填写方法。
【能力目标】能准确计算营业税税应纳税额，熟练填制营业税业务会计凭证并登记相关账簿，准确填写营业税纳税申报表并进行纳税申报。
第一节 营业税的概述
一、营业税的征税范围
营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产（不包括“营改增”中的转让商标权、转让著作权、转让专利权、转让非专利技术）或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。
（一）“境内”的界定
1、提供或者接受税法规定劳务的单位或者个人在境内；
2、所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；
3、所转让或者出租土地使用权的土地在境内；
4、所销售或者出租的不动产在境内。
应税行为的界定
应税劳务是指属于建筑业、金融保险业（不包括有形动产的融资租赁）、文化体育业（不包括“营改增”中的文化创意服务、播映）、娱乐业、服务业（不包括“营改增”中的应税服务）税目征收范围的劳务。单位或个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，不属于营业税的应税劳务。加工和修理修配劳务属于增值税的征税范围，因此不属于营业税的应税劳务。
提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产是指有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产或者有偿销售不动产的行为。有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人是指个体工商户以及其他有经营行为的个人。
（三）视同发生应税行为
1、单位或个人将不动产或者土地使用权无偿赠送给其他单位或者个人；
2、单位或个人自己新建建筑物后销售所发生的自建行为；
3、财政部、税务总局规定的其他情形。
混合销售与兼营行为
经营行为 税务处理
兼营不同税目的应税行为：营业税纳税人从事不同税率的应税项目 均交营业税。依纳税人的核算情况：（1）分别核算，按各自税率计税（2）未分别核算，从高适用税率
混合销售行为：既涉及增值税的征税范围，又涉及营业税应税项目的某一项销售行为 依纳税人的营业主业判断，只交一种税。以经营营业税应税劳务为主，交营业税
兼营非应税劳务：提供营业税应税劳务的同时，还经营非应税（即增值税征税范围）货物与劳务 依纳税人的核算情况：（1）分别核算，分别交增值税、营业税（2）未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额
4、销售自产货物同时提供建筑业劳务征税问题 纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，应按照规定分别核算其货物的销售额和建筑业劳务的营业额，并根据其货物的销售额计算缴纳增值税，根据其建筑业劳务的营业额计算缴纳营业税。未分别核算的，由主管税务机关分别核定其货物的销售额和建筑业劳务的营业额。
二、营业税的纳税义务人
在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。
三、营业税的扣缴义务人
非居民企业在中国境内发生营业税应税行为，在中国境内设立经营机构的，自行申报缴纳营业税。在境内未设立经营机构的，以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以发包方、劳务受让方或购买方为扣缴义务人。
四、营业税的税目和税率
营业税的税目按照行业、类别的不同分别设置，共设置了7个税目，税率也实行行业比例税率。
五、税收优惠
第二节 营业税应纳税额的计算
一、计税依据的确定
(一)计税依据的一般规定
营业税的计税依据是营业额，营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。
1、计税依据明显偏低且无正当理由，或视同发生应税行为而无营业额的，税务机关有权确定营业额：
（1）按纳税人最近时期发生的同类应税劳务的平均价格核定。
（2）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定。
（3）按下列公式核定计税价格：
计税价格=营业成本或工程成本×（1＋成本利润率）÷（1-营业税税率）
2、单位和个人提供营业税应税劳务、转让无形资产和销售不动产发生退款，凡该项退款已征收过营业税的，允许退还已征税款，也可以从纳税人以后的营业额中减除。
3、单位和个人在提供营业税应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，价款与折扣额在同一张发票上注明的，才可以以折扣后的价款为营业额。
4、单位和个人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，应并入营业额征收营业税。
二、应纳税额的计算
由于营业税征税范围广泛，各行业经营方式由具有特殊性，在确定营业额时需要考虑具体的营业方式。营业税应纳税额计算公式：
应纳营业税额=营业额×适用税率
（一）建筑业营业税的计算
1.建筑业的总承包人将工程分包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人的价款后的余额为营业额。
2.纳税人从事建筑劳务（不含装饰劳务），其营业额应包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力的价款在内。但不包括建设方提供的设备的价款。
纳税人从事安装工程作业：（1）如设备由发包方提供，承包方只提供安装劳务，营业额不包括设备价款；（2）如设备由承包方提供，与安装劳务一并收取，营业额包括设备价款。见表4-3所示。
3.自建行为是指纳税人自己建造房屋的行为。
（1）纳税人自建自用的房屋不纳营业税；
（2）纳税人（包括个人自建自用住房销售）将自建房屋对外销售，其自建行为应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产征收营业税。用于投资共担风险，不缴税。
建筑业营业税计税依据
子目 计税营业额 不包括
1.从事建筑劳务（不含装饰劳务） 工程所用原材料、设备及其他物资和动力的价款在内 建设方提供设备的价款
2.从事建筑劳务的分包业务 总承包额扣除分包额 　
3.从事安装工程作业 安装劳务收入 发包方提供的设备价款
4.从事装饰劳务 装饰劳务收入取得的全部价款和价外费用包括：人工费、管理费和辅助材料费等 原料、主料的价款
【例4-1】 A建筑公司在中国境内发生如下业务：
1、A建筑公司承建甲企业办公楼，合同中约定，甲企业提供电梯，价款400万元。该办公楼竣工后一次性结算工程价款11000万元（包括劳动保护费25万元、临时设施费10万元），另外取得提前竣工奖30万元。
2、承建乙企业家属宿舍楼，该宿舍楼竣工并结算工程价款5480万元，其中：工程所耗用的水泥预制板由建筑公司非独立核算的生产车间提供，价款360万元，其余建筑材料由建筑公司购进，价款3600万元，建筑工程劳务价款2500万元。
3、承包某宾馆室内装修工程，装饰、装修劳务费1900万元、辅助材料费用90万元；宾馆自行采购的材料价款2600万元及中央空调设备价款160万元。
4、销售自建商品房，该商品房工程成本2000万元。
要求：根据上述资料计算A建筑公司应交营业税。建筑劳务成本利润率20%
【解析】1、收取的劳动保护费、临时设施费和提前竣工奖，属于营业税价外费用，需要并入营业额中征收营业税。应纳建筑业营业税=（11000+30）×3%=330.9（万元）
2、纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，应按照规定分别核算其货物的销售额和建筑业劳务的营业额，并根据其货物的销售额计算缴纳增值税，根据其建筑业劳务的营业额计算缴纳营业税。
应纳营业税=（3600+2500）×3%=183（万元）
3、该建筑公司装饰装修劳务收入应缴纳营业税=（1900+90）×3%=59.7（万元）
4、销售自建商品房，要缴纳建筑业营业。
应纳建筑业营业税=2000×（1+20%）÷（1-3%）×3%=74.23（万元）
（二）金融保险业营业税的计算
业务类型 营业税计算
1.一般贷款 应交营业税＝利息收入全额 ×适用税率
2.转贷业务 应交营业税＝（贷款利息收入－借款利息支出） ×适用税率
3.金融商品买卖 应交营业税＝(金融商品卖出价-买入价) ×适用税率
4.金融经纪业务和其他金融业务 应交营业税＝金融服务手续费等收入 ×适用税率
5.初保业务 应交营业税＝纳税人向投保人收取的全部保险费×适用税率
【例4-2】某银行第三季度买卖企业债券出现负差65万元；第四季度购买企业债券共支付590万元，其中包括各种税费0.9万元；第四季度转让企业债券取得收入750万元，在转让企业债券过程中，支付各种税费1万元。计算该银行第四季度应纳营业税税额。
【解析】金融商品转让业务：从事外汇、有价证券、期货买卖业务以卖出价减去买入价后的余额为营业额,卖出价、买入价均不考虑交易中的税费。不同金融商品买卖出现的正负差，在同一个纳税期内可以相抵，按盈亏相抵后的余额为营业额计算缴纳营业税。
第四季度转让价差＝750－（590－0.9）＝160.9（万元）
第四季度营业税计税营业额＝160.9－65＝95.9（万元）
第四季度应纳营业税＝95.9×5%＝4.795（万元）
（三）文化体育业营业税的计算
单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业额。
【例4-3】华新歌舞团来A市演出，由市人民影剧院提供场所，并由其售票，共收取门票100000元，按照协议应该支付经纪人4000元，支付市影剧院20000元。计算该歌舞团应纳营业税税额。
【解析】歌舞团应纳营业税=（100000－4000－20000）×3% =2340（元）
（四）娱乐业营业税的计算
娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外费用，包括门票收费、台位费、点歌费、小吃、饮料、烟酒、茶水、鲜花等收费及经营娱乐业的其他各项收费。
【例4-4】彩悦歌舞厅本月门票收入60万元，台位费收入40万元，相关烟、酒、饮料收入20万元，零点小食品7万元，点歌收入6万。计算该歌舞厅本月应缴纳的营业税。（歌舞厅营业税税率为20%）
【解析】娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外费用。
应纳营业税＝（60+40+20+7+6）×20％＝26.6（万元）
（五）服务业营业税的计算
1、一般代理业以代理者向委托方实际收到的报酬为营业额。
2、电脑福利彩票投注点代销福利彩票取得的任何形式的手续费收入，应照章征收营业税。
3、拍卖行向委托方收取的手续费为计税营业额。
4、纳税人从事旅游业务的，以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位或个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。
5、对单位和个人在旅游景区经营旅游游船、观光电梯、观光电车、景区环保客运车所取得的收入应按“服务业——旅游业”征收营业税。
6、从事物业管理的单位，以与物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、房屋租金的价款后的余额为营业额。
【例4-5】惠明旅行社组织10人到上海旅游，每人收取旅游费6000元，旅游中由旅行社支付每人景点费550元，租车费200元，门票费用300元，其他住宿、餐饮费用600元。计算旅行社应纳营业税税额。
【解析】纳税人从事旅游业务的，以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位或个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。
旅行社应纳营业税＝(6000-550-200-300-600)×10×5%＝2175(元)
（六）销售不动产及转让土地使用权营业税的计算
1、单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。
2、单位和个人销售或转让其抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。
3、自2015年3月31日起，个人将购买不足2年的住房对外销售的，全额征收营业税；个人将购买超过2年（含2年）的非普通住房对外销售的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税；个人将购买超过2年（含2年）的普通住房对外销售的，免征营业税。
4、自2011年9月1日起，纳税人转让土地使用权或者销售不动产的同时一并销售的附着于土地或者不动产上的固定资产中，凡属于不动产的，应按“销售不动产”税目计算缴纳营业税。
【例4-6】甲企业拖欠A建筑公司工程价款6000万元，经双方协商甲企业将其一栋商品房抵顶工程价款。商品房原价7000万元，已提折旧1000万元，评估价6000万元。A建筑公司对该商品房重新装修后销售，取得销售收入6500万元。计算建筑公司应纳营业税。
【解析】单位和个人销售或转让其抵债所得的不动产的，以全部收入减去抵债时该项不动产作价后的余额为营业额。
应纳营业税＝（6500-6000）×5%＝25（万元）
第三节 营业税的会计核算
一、营业税会计科目的设置
为了反映企业营业税的缴纳情况，应在“应交税金”科目下设置“应交营业税”明细科目，借方登记已交纳的营业税，贷方登记当期应缴纳的营业税，借方登记已经缴纳的营业税；期末贷方余额反映尚未缴纳的营业税，期末借方余额，反映多缴纳的营业税。
二、提供应税劳务的会计核算
企业应按期末计算应纳营业税，借记“营业税金及附加”等科目，贷记“应交税费——应交营业税”科目。
【例4-6】承【例4-1】（只考虑营业税部分会计核算，附加税费计算略。）
【解析】（1）取得收入时：
借：银行存款 19120
贷：主营业务收入 19120
（2）计算应缴的营业税：
借：营业税金及附加 19767.92
贷：应交税费—应交营业税 19767.92
三、销售不动产及转让土地使用权的会计核算
非房地产开发企业在销售不动产时，将不动产作为固定资产进行处理，企业应按期末计算应纳营业税，借记“固定资产清理”等科目，贷记“应交税费——应交营业税”科目。
转让土地使用权时，应按实际取得的转让收入，借记“银行存款”等科目，按已计提的累计摊销额，借记“累计摊销”科目，按已计提的减值准备，借记“无形资产减值准备”科目，按其账面余额，贷记“无形资产”科目，按应交营业税，贷记“应交税金——应交营业税”科目，按其差额，贷记或借记“营业外收入—处置非流动资产利得”或“营业外支出—处置非流动资产利得损失”科目。
【例4-7】甲企业因将其原有厂房转让给乙企业，作价300万元，该厂房的账面原值1000万元，已提折旧800万元；清理费支出1000元。（附加税费计算略）
【解析】（1）将不动产转作清理：
借：固定资产清理 2000000
累计折旧 8000000
贷：固定资产 10000000
（2）收到作价收入
借：银行存款 3000000
贷：固定资产清理 3000000
（3）发生清理费用
借：固定资产清理 1000
贷：银行存款 1000
（4）计提应交营业税
应交营业税＝3000000×5%＝150000(元)
借：固定资产清理 150000
贷：应交税费—应交营业税 150000
（5）结转清理净损失
借：固定资产清理 849000
贷：营业外收入 849000
【例4-8】甲企业将三年前以490万购进的土地使用权给乙公司，取得转让收入650万元，该房产现账面价值为450万元，评估价格为650万元。
【解析】借：银行存款 650
贷：无形资产 450
应交税费——应交营业税 8 [（650-490）×5%]
营业外收入—处置非流动资产利得 192
四、营业税缴纳的会计核算
纳税人缴纳的营业税时，按照取得税收缴款书注明的金额，借记“应交税费——应交营业税”，贷记“银行存款”科目。
【例4-9】承【例4-8】
【解析】借：应交税费—应交营业税 8
贷：银行存款 8
第四节 营业税纳税申报
一、纳税义务发生时间
营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。 收讫营业收人款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款曰期的，为应税行为完成的当天。某些具体项目规定如下：
1、转让土地使用权或者销售不动产，采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
2、纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
3、单位或者个人自己新建建筑物后销售，其自建行为的纳税义务发生时间，为其销售自建建筑物并收讫营业额或者取得索取营业额凭据的当天。
4、纳税人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。
5、会员费、席位费和资格保证金纳税义务发生时间为会员组织收讫会员费、席位费、资格保证金和其他类似费用款项或者取得索取这些款项凭据的当天。
6、扣缴税款义务发生时间为扣缴义务人代纳税人收讫营业收人款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。
7、金融经纪业务和其他金融业务，纳税义务发生时间为取得营业收入或取得索取营业收人价款凭据的当天。 .
8、保险业务，纳税义务发生时间为取得保费收人或取得索取保费收人价款凭据的当天。
二、纳税期限
1、营业税的纳税期限分别为5日、10日、15日、1个月或1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。
2、纳税人以1个月或1个季度为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税；以5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。
3、扣缴义务人的解缴税款期限，比照上述规定执行。
4、银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构的纳税期限为1个季度。自纳税期满之日起15日内申报纳税。保险业的纳税期限为1个月。
三、纳税地点
营业税的纳税地点原则上采取属地征收的方法，就是纳税人在经营行为发生地缴纳应纳税款。具体规定如下：
1、纳税人提供应税劳务，应当向机构所在、居住地的主管税务机关申报纳税。
2、纳税人转让土地使用权，应当向土地所在地主管税务机关申报纳税。
3、单位和个人出租土地使用权、不动产的营业税纳税地点为土地、不动产所在地。
4、纳税人销售不动产，应当向不动产所在地主管税务机关申报纳税。
5、在中华人民共和国境内的单位通过网络为其他单位和个人提供培训、信息和远程调试、检测等服务的，其营业税纳税地点为单位机构所在地。
四、纳税申报
营业税纳税人无论当期又无营业额，均应按规定及时办理纳税申报，并如实填写《营业税纳税申报表》（见表4-4所示）。代扣代缴义务人应填写《代扣代缴营业税报告表》。
【本章小结】
营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产（不包括“营改增”中的转让商标权、转让著作权、转让专利权、转让非专利技术）或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。营业税的税目按照行业、类别的不同分别设置，共设置建筑业、金融保险业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产7个税目，税率也实行行业比例税率。营业税的计税依据是营业额，营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。为了反映企业营业税的缴纳情况，应在“应交税金”科目下设置“应交营业税”明细科目，借方登记已交纳的营业税，贷方登记当期应缴纳的营业税，借方登记已经缴纳的营业税；期末贷方余额反映尚未缴纳的营业税，期末借方余额，反映多缴纳的营业税。营业税的纳税期限分别为5日、10日、15日、1个月或1个季度。本章应注意营业税改征增值税后，营业税税目的变化。

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