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第八章 资 源 税 类
知识目标 　掌握资源税类各税种的基本内容。 　掌握资源税类各税种的纳税人。 　掌握资源税类各税种的计算方法。能力目标 　通过对本章的学习，能够掌握资源税类各税种的计税依据和原理。 　能够解决征纳工作中的问题。案例导入
从国外的成功经验看我国资源税改革
资源税在西方发达国家属于绿色生态税收，主要目的是保护资源的合理利用，减少环境污染。发达国家对资源的开发利用走的是一条“先污染后治理”的路子。环境的恶劣迫使发达国家自1970年开始调整税收政策，资源税由收益型转向绿色生态型。表现为许多国家普遍征收较高的资源税。如日本和德国、法国等欧洲国家都对能源产品征收重税。据测算，德国的燃油税率（税收占税前价格的比率）在200%左右，日、英、法等国与德国持平 。能源重税政策使日本和欧洲国家的能源利用效率大大提高，日本、德国、英国和法国四国的国内生产总值总量大约占全球国内生产总值的35%，消耗的能源仅占全球能源消耗的14%。
我国资源税多年来一直实行从量定额计征，企业承担的生态恢复和环境补偿成本较低，一定程度上造成了资源浪费和生态环境的破坏，不利于有效发挥资源税调节经济的功能，不利于促进区域协调发展。因此，在总结新疆和西部地区资源税改革试点经验的基础上，国务院总理温家宝近日签署第605号国务院令，决定修改《中华人民共和国资源税暂行条例》，并于2011年11月1日起实施，修改的主要内容：一是增加了从价定率的资源税计征办法，对原油、天然气资源税由从量计征改为从价计征，并相应提高了原油、天然气的税负水平，税率为5%～10%，这次改革暂按5%的税率征收。二是统一内外资企业的油气资源税收制度，取消了对中外合作油气田和海上自营油气田征收的矿区使用费，统一改征资源税。

第三节 耕地占用税
耕地占用税是指对占用耕地建房或者从事其他非农业建设的单位和个人，按照其实际占用的耕地面积征收的一种税。
耕地占用税是对特定土地资源课征的税种，具有以下特点：
(1)同时具备资源税与特定行为税的性质。
(2) 采用地区差别税率。
(3)实行一次课征制，即只在占用耕地环节一次性课征。
(4)税收收入专款专用，用于耕地开发与改良。
一、纳税人
耕地占用税的纳税人，是指在中华人民共和国境内，占用耕地建房或者从事其他非农业建设的单位和个人。
其中， “单位”是指国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业、其他企业、事业单位、社会团体、国家机关、部队及其他单位；“个人”是指个体工商户及其他个人。
二、征税范围
耕地占用税的征税范围是在我国境内，建房或者从事非农业建设所占用的国家所有和集体所有的耕地。
其中，“耕地”是指用于种植农作物的土地。
三、税率
实行定额税率
经济特区、经济技术开发区和经济发达且人均耕地特别少的地区，适用税额可以适当提高，但是提高的部分最高不得超过当地适用税额的50%。
占用基本农田的，适用税额应当在当地适用税额的基础上提高50%。
耕地占用税税率表
级次 地区（以县为单位） 税额（元/每平方米）
1 人均耕地在1亩（含1亩）以下的 10～50
2 人均耕地在1～2亩（含2亩）的 8～40
3 人均耕地在2～3亩（含3亩）的 6～30
4 人均耕地在3亩以上的 5～25
各省、自治区、直辖市耕地占用税平均税额表
地 区 每平方米平均税额（元）
上海 45
北京 40
天津 35
江苏、浙江、福建、广东 30
辽宁、湖北、湖南 25
河北、安徽、江西、山东、河南、重庆、四川 22.5
广西、海南、贵州、云南、陕西 20
山西、吉林、黑龙江 17.5
内蒙古、西藏、甘肃、青海、宁夏、新疆 12.5
二、耕地占用税的计算
计税依据——纳税人实际占用的耕地面积
按照规定的适用税额一次性征收
应纳税额的计算公式为：
耕地占用税应纳税额＝实际占用耕地面积×适用税额
【课堂训练8.4】
某企业经批准征用耕地1500平方米用于建造楼房，当地适用耕地占用税税额为30元/平方米，计算该企业应缴纳的耕地占用税。
解析：
应纳税额 ＝ 1500 × 30 ＝ 45000（元）
五、税收优惠
1.军事设施占用耕地，免税；
2.学校、幼儿园、养老院、医院占用耕地，免税。
3.铁路线路、公路线路、飞机场跑道、停机坪、港口、航道占用耕地，减按每平方米2元的税额征收耕地占用税。
4. 农村居民占用耕地新建住宅，按照当地适用税额减半征收耕地占用税。
另外，经免征或者减征耕地占用税后，纳税人改变原占地用途，不再属于免征或者减征耕地占用税情形的，应当自改变用途之日起30日内按照当地适用税额补缴耕地占用税。
六、征收管理
1.纳税义务发生时间
经批准占用耕地的，耕地占用税纳税义务发生时间为纳税人收到土地管理部门办理占用农用地手续通知的当天。
未经批准占用耕地的，税纳税义务发生时间为纳税人实际占用耕地的当天。
2.纳税期限
获准占用耕地的单位或者个人应当在收到土地管理部门的通知之日起30日内缴纳耕地占用税。
3.纳税地点
耕地占用税由地方税务机关负责征收。纳税人占用耕地或其他农用地，应当在耕地或其他农用地所在地申报纳税。

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