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第四章 营业税法
知识目标 　了解营业税的概念、特征。 　掌握营业税的纳税人、税目税率等基本税制要素的内容。能力目标 　能够掌握营业税计税依据的计算。 　能够掌握营业税应纳税额的计算。 　能够进行营业税的纳税申报。案例导入营业税的变迁营业税的征收由来已久，如中国明代的门摊、课铁，清代的铺间房税等税，皆属营业税性质。欧洲中世纪政府对营业商户每年征收一定金额方准开始营业，称为许可金。1791年法国改许可金为营业税，以其营业额大小征收。其后各国相继仿效。1931年，中国国民党政府制定营业税法，开征此税。新中国成立后，于1950年公布《工商业税暂行条例》。1958年至1984年，营业税不作为独立税种，而在试行的工商统一税及后来试行的工商税中设置若干税目征收。1984年恢复征收营业税。1993年国务院发布《中华人民共和国营业税暂行条例》，并于1994年1月1日起施行。2011年11月16日，财政部和国家税务总局发布《营业税改征增值税试点方案》，规定自2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点，逐步将目前征收营业税的行业改为征收增值税。待条件成熟时在全国范围进行推广。将营业税改征增值税，有利于完善税制，消除重复征税；有利于社会专业化分工，促进三次产业融合；有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力；有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展。第一节 营业税概述
一、营业税的概念
营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。
二、营业税的特点
1．征税范围广，税源普遍
2．以营业额为计税依据，计税方便简单
3．按行业设计税目和税率
第二节 营业税的基本要素
一、征税范围
1．一般规定
营业税的基本征税范围为：在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的经营行为。
2．特殊规定
（1）兼营不同税目税率的应税行为
（2）混合销售行为
（3）兼营非营业税应税行为
【课堂训练4.1】
议一议纳税人在混合销售行为与兼营行为中如何划分增值税与营业税征税范围？
二、纳税人与扣缴义务人
1．纳税人的一般规定
在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位和社会团体等。个人是指个体工商户以及其他有经营行为的中国公民和外国公民。
2．纳税人的特殊规定
（1）铁路运输的纳税人。①中央铁路运营业务的纳税人为铁道部。②合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司。③地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构。④铁路专用线运营业务的纳税人为企业或其指定的管理机构。⑤基建临管线铁路运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。
（2）从事水路运输、航空运输、管道运输或其他陆路运输业务并负有营业税纳税义务的单位，为从事运输业务计算盈亏的单位。
（3）企业租赁或承包给他人经营的，以承包人或承租人为纳税人。
（4）单位或个体户的员工、雇工在为本单位或雇主提供劳务时，不是纳税人。
3．扣缴义务人
（1）委托金融机构发放贷款的，其应纳税款以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人；金融机构接受其他单位或个人的委托，为其办理委托贷款业务时，如果将委托方的资金转给经办机构，由经办机构将资金贷给使用单位或个人，由最终将贷款发放给使用单位或个人并取得贷款利息的经办机构代扣委托方应纳的营业税。
（2）建筑安装业务实行分保或者转包的，其应纳税款以总承包人为扣缴义务人。
（3）境外的单位或个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或购买方为扣缴义务人。
（4）单位或者个人进行演出，由他人售票的其应纳税款以售票者为扣缴义务人，演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税款也以售票者为扣缴义务人。
（5）分保险业务，其应纳税款以初保人为扣缴义务人。
（6）个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉的，其应纳税款以受让者为扣缴义务人。
（7）财政部规定的其他扣缴义务人。
三、税率与征收率
我国增值税采用比例税率。
1．税率
（1）基本税率为17%。增值税一般纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务时，除低税率范围适用和销售个别旧货适用征收率外，一律适用基本税率。
（2）低税率为13%。增值税一般纳税人销售或者进口下列货物，按照低税率计征增值税。
① 粮食、食用植物油、鲜奶。
② 热水、暖气、冷气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。
③ 图书、报纸、杂志。
④ 饲料、化肥、农药、农机、农膜。
⑤ 国务院及其有关部门规定的其他货物。如农产品、音像制品、电子出版物、二甲醚等。
（3）零税率。纳税人出口货物税率为零
2．征收率
自2009年1月1日起，我国小规模纳税人的增值税征收率统一为3%。
三、税目和税率
注：表中纳税人经营娱乐业具体适用的税率，由省、自治区、直辖市人民政府在本表规定的幅度内决定。
序号 税目 税率（%）
1 交通运输业 3
2 建筑业 3
3 金融保险业 5
4 邮电通信业 3
5 文化体育业 3
6 娱乐业 5～20
7 服务业 5
8 转让无形资产 5
9 销售不动产 5
营业税税目、税率表
相关链接

自建行为
自建行为是指纳税人自己建造房屋的行为。纳税人自建自用的房屋不缴纳营业税；如果纳税人（包括个人自建自用住房销售）将自建房屋对外销售，自建行为应按建筑业计算缴纳营业税，再按销售不动产计算缴纳营业税。
第三节 营业税应纳税额的计算
应纳税额=营业额×营业税税率
一、营业税的计税依据
1．一般规定
营业税的计税依据是营业额。营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者不动产向对方收取的全部价款和价外费用。
2．具体规定
（1）交通运输业；（2）建筑业；（3）金融保险业；（4）邮电通信业；（5）文化体育业；（6）娱乐业 ；（7）服务业；（8）销售不动产或受让土地使用权。
【课堂训练4.2】
2010年4月，腾达公司取得运输收入150万元，联运收入340万元，其中支付给其他单位的承运费200万元，求该运输公司2010年4月应缴纳的营业税。
解析：应纳营业税 = （150 + 340 200） × 3% = 8.7（万元）
【课堂训练4.3】
腾达公司2010年2月承包建筑安装工程一项，承包费500万元，总承包人又将此工程分包给其他两个分包人，分包价款分别为150万元、120万元。计算该建筑公司应纳及代扣代缴营业税额。
解析：应纳营业税 = （500 150 120） × 3% = 6.9（万元）
代扣代缴营业税 = （150 + 120） × 3% = 8.1（万元）
【课堂训练4.4】
某银行2010年第二季度取得贷款利息收入1 200万元，转贷业务利息收入230万元，该笔转贷业务支付转贷借款利息180万元，另外取得承销股票手续费收入70万元。计算该银行2010年第二季度应缴纳的营业税。
解析：应纳营业税 = （1 200 + 230 180 + 70） × 5% = 66（万元））
【课堂训练4.5】
某邮局2010年2月取得下列收入：邮电业务收入27万元；销售集邮商品收入7万元，报刊发行收入15万元 。计算该邮局2010年2月应缴纳的营业税。
解析：应纳营业税 = （27 + 15 + 7） × 3% = 1.47（万元）
【课堂训练4.6】
某体育场2010年10月取得下列收入：承办体育比赛取得门票收入30万元，出租场地取得租金收入5万元，广告收入12万元。计算该体育场10月应缴纳的营业税。
解析：应纳营业税 = 30 × 3% + （5 × 12） × 5% = 1.75（万元）
【课堂训练4.7】
某卡拉OK歌舞厅2010年11月取得下列收入：门票收入15万元，销售烟、酒、饮料收入18万元，点歌费收入3万元，台位费2.5万元。计算该歌舞厅11月应缴纳的营业税。
解析：应纳营业税 = （15 + 18 + 3+2.5） × 20% = 7.7（万元）
【课堂训练4.8】
某酒店2010年2月取得下列收入：客房营业收入200万元，餐厅收入150万元，游戏厅收入50万元。计算该酒店2月应缴纳的营业税。
解析：应纳营业税 = （200 + 150） × 5% + 50 × 20% = 27.5（万元）
【课堂训练4.9】
腾达房地产公司自建10栋住宅楼后出售，每栋楼造价为500万元，税务机关核定成本利润率为10%。出售时共取得价款15 000万元，计算该房地产开发公司应缴纳的营业税。
解析：自建住宅应纳营业税 = 500 × （1 + 10%）÷（1 3%） × 3% × 10 = 170.1（万元）
出售住宅应纳营业税 = 15 000 × 5% = 750（万元）
【课堂训练4.10】
某研究所2010年3月向一企业转让一项技术专利，该专利技术开发成本260万元，承包利润率为40%,计算该研究所应缴纳的营业税。
解析： 应纳营业税 = 2 600 000 × （1 + 40%）÷（1 5%） × 5% = 191 578.95（元）
第四节 营业税的税收优惠
一、起征点
对于经营营业税应税项目的个人，营业税规定了起征点。营业额达到或超过起征点即照章全额计算纳税，营业额低于起征点则免于征收营业税。营业税的起征点如下：
（1）按期纳税的（除另有规定外）为月营业额5 000～20 000元。
（2）按次纳税的（除另有规定外）为每次（日）营业额300～500元。
各省、自治区、直辖市人民政府所属地方税务机关可以在规定的幅度内，根据当地实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部、国家税务总局备案。
二、税收优惠规定
1．法定免税项目（1）托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务、婚姻介绍、殡葬服务。
（2）残疾人员个人为社会提供的劳务。
（3）学校和其他教育机构提供的教育服务，学生勤工俭学提供的劳务。
（4）农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务。家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。
（5）纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。
（6）自2009年1月1日起，境内保险机构为出口货物提供的保险产品免税。
2．其他优惠项目
为了有效遏制投资投机性购房，促进房地产市场平稳健康发展，2011年1月27日，国家税务总局下发《关于调整个人住房转让营业税政策的通知》，对个人将购买不足5年的住房对外销售的，全额征收营业税。
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第五节 营业税的征收管理
一、纳税义务发生时间
营业税的纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。具体规定如下。
（1）纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
（2）单位或者个人自己新建建筑物后销售，其自建行为的纳税义务发生时间为销售自建建筑物并收讫营业额或者索取营业额凭据的当天。
（3）纳税人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。
（4）会员费、席位费和资格保证金纳税义务发生时间为会员组织收讫会员费、席位费、资格保证金和其他类似费用款项或者取得索取这些款项凭据的当天。
（5）扣缴税款义务发生时间为扣缴义务人代纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。
二、纳税期限
营业税的纳税期限分别为5日、10日、15日、1个月或1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。
纳税人以1个月或1个季度为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税；以5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月税款。
扣缴义务人的解缴税款期限，比照上述规定执行。
银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构的纳税期限为1个季度。自纳税期满之日起15日内申报纳税。
保险业的纳税期限为1个月。
三、纳税地点
营业税的纳税地点原则上采用属地原则，就是纳税人在经营行为发生地缴纳应纳税款。具体规定有以下几点。
（1）纳税人提供应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。纳税人从事运输业务的，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。
（2）纳税人转让土地使用权，应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。
（3）单位和个人出租土地使用权、不动产的营业税纳税地点为土地、不动产所在地；单位和个人出租物品、设备等动产的营业税纳税地点为出租单位机构所在地或个人居住地。
（4）纳税人销售不动产，应当向不动产所在地主管税务机关申报纳税。
（5）纳税人提供的应税劳务发生在外县（市），应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税；如未向应税劳务发生地申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。
（6）纳税人承包的工程跨省、自治区、直辖市的，向其机构所在地主管税务机关申报纳税。
（7）纳税人在本省、自治区、直辖市范围内发生应税行为，其纳税地点需要调整的，由省、自治区、直辖市人民政府所属税务机关确定。
（8）纳税人在中国境内的电信单位提供电信业务的营业税纳税地点为电信单位的机构所在地。
（9）纳税人在中国境内的单位提供设计、工程监理、调试和咨询等应税劳务的，其营业税纳税地点为单位机构所在地。
（10）纳税人在中国境内的单位通过网络为其他单位和个人提供培训、信息和远程调试、检测等服务的，其营业税纳税地点为单位机构所在地。
【课堂训练4.11】
议一议增值税和营业税这两大流转税的征税特点、征税范围、计税依据，以及纳税期限等，并进一步掌握增值税和营业税的相关知识。

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