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项目二 消费税的会计核算
1 能计算消费税应纳税额并进行会计核算
2 能准确填写消费税申报表
职业能力目标
1 判别哪些货物、哪些单位或个人应缴纳消费税
2 根据纳税人的会计记录确定消费税的计税依据
3 根据纳税人的销售记录核算应纳消费税
4 判断纳税人的视同销售行为并核算应纳消费税
5 核算委托加工代扣代缴消费税
6 核算消费税出口退税
7 填制并报送消费税纳税申报表
典型工作任务
模块一消费税会计核算基础模块二一般销售税金的核算模块三视同销售税金的核算模块四委托加工税金的核算模块五进出口税金的核算模块六纳税申报表的填报Contents Page目录页模块一 消费税会计核算基础
我国目前对列举消费品征收消费税，这些消费品包括：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮、焰火、成品油、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、电池、涂料。
依法应该缴纳消费税的单位和个人为消费税核算的会计主体，需要依法进行消费税的会计核算。在我国依法应该缴纳消费税的单位和个人是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。具体包括下列5点。
（1）生产销售除金银首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰以外的应税消费品的单位和个人。
（2）零售金银首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰的单位和个人。
（3）委托加工应税消费品的单位和个人。
（4）进口应税消费品的单位和个人。
（5）批发卷烟的单位和个人。
一、消费税核算的会计主体
（一）纳税期间
（二）缴纳期限
（三）纳税义务发生时间
二、消费税核算的会计期间
为了准确地反映企业消费税的应交、已交、欠交等情况，需要缴纳消费税的企业，应在“应交税费”账户下设置“应交消费税”明细账户进行会计核算。“应交消费税”明细账户采用三栏式账户记账，借方核算实际缴纳的消费税或待扣的消费税；贷方核算按规定应缴纳的消费税；期末贷方余额表示尚未缴纳的消费税，借方余额表示多缴纳的消费税。
为反映消费税的支出情况，缴纳消费税的企业还应设置反映税款支出的“营业税金及附加”账户。“营业税金及附加”账户核算应由销售产品、提供劳务等负担的销售税金及附加，包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加。
“营业税金及附加”账户应按产品（或劳务）类别设置明细账。期末，应将“营业税金及附加”账户余额转入“本年利润”账户，结转后“营业税金及附加”账户应无余额。
三、消费税核算的会计科目
我国现行消费税采用比例税率和定额税率两种形式。对于从价征收的消费品，实行产品差别比例税率；对于从量征收的消费品，对不同产品实行不同的定额税率；对少数消费品实行从价和从量的复合税率征收。其中，比例税率适用于除卷烟以外的烟、除白酒、黄酒和啤酒以外的应税酒、化妆品、鞭炮、焰火、贵重首饰、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、电池、涂料。定额税率适用于啤酒、黄酒、成品油。复合税率适用于白酒和卷烟。
四、消费税的税率
模块二 一般销售税金的核算
消费税应纳税额的计算，根据不同应税消费品分别实行从价定率征收、从量定额征收和从价与从量征收相结合3种办法（见表2-1）。
（1）消费税采用从价征收的计税公式为：应纳税额=销售额×税率。
（2）消费税采用从量定额征收的计税公式为：应纳税额=销售数量×单位税额。
（3）消费税采用从量定额和从价定率相结合的计算公式为：应纳税额=销售数量×单位税额+销售额×税率。
一、应纳税额的计算
实行从价定率办法征税的应税消费品，计税依据为应税消费品的销售额。销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。“价外费用”是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金（延期付款利息）和手续费、包装费、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。
二、计税销售额的确定
对于按照销售数量从量定额征收的税目通常以每单位应税消费品的重量、容积或数量为计税依据。在从量定额计算方法下，应纳税额的计算取决于应税消费品的销售数量，销售数量是指纳税人生产、加工和进口应税消费品的数量，主要包括销售发票中所反映的销售数量（见表2-2），以及其他视同销售的数量和加工及进口的数量。在企业会计核算中销售数量和视同销售数量主要反映在“库存商品”账户的贷方。
三、计税销售数量的确定
现行消费税的征税范围中，卷烟、白酒采用从量定额和从价定率相结合的复合计税方法。计税依据既要按照销售收入确定，又要按照销售数量确定。以两者计税之和为应缴消费税。
生产销售卷烟、白酒从量定额计税依据为实际销售数量。进口、委托加工、自产自用卷烟、白酒从量定额计税依据分别为海关核定的进口征税数量、委托方收回数量、移送使用数量。
四、复合征税计税依据的确定
纳税人销售应税消费品，其纳税义务的发生时间为收讫销售款或者取得销售款凭据的当天；在销售确认时，按取得的销售收入和增值税税额，借记“银行存款”、“应收账款”等账户，贷记“主营业务收入”、“应交税费—应交增值税（销项税额）”账户；计算提取消费税税金时，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费—应交消费税”账户；结转销售成本时，借记“主
营业务成本”账户，贷记“库存商品”账户；缴纳消费税税金时，借记“应交税费—应交消费税”账户，贷记“银行存款”账户；月末结转销售税金时，借记“本年利润”账户，贷记“营业税金及附加”账户。发生销货退回或退税时，做相反的会计分录。
五、直接销售应税消费品的核算
分期收款销售是指商品已经售出，但货款分期收回的一种销售方式，一般适用于具有金额大、收款期限长、款项收回风险大等特点的商品交易。纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间为销售合同规定收款日期的当天。
六、分期收款销售应税消费品的核算
纳税人采取预收账款结算方式销售应税消费品的，其纳税义务发生时间为发出应税消费品的当天。因此，纳税人在收到预收款项时，借记“银行存款”账户，贷记“预收账款”账户；在发出产品时，确认收入和补收货款，借记“预收账款”、“银行存款”等账户，贷记“主营业务收入”、“应交税费—应交增值税（销项税额）”账户；同时结转成本并计算提取消费税税金，会计处理同一般销售业务。
七、预收账款销售应税消费品的核算
纳税人外购已税消费品生产应税消费品，仍应以纳税人的销售额为依据计税。但为了避免重复征税，规定可从其应纳消费税额中扣除当期生产领用的外购已税消费品的已纳税款。
可以扣除原料已纳消费税税款的范围包括：外购已税烟丝生产的卷烟、外购已税化妆品生产的化妆品、外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石（但外购已税珠宝玉石生产改在零售环节征收消费税的金银镶嵌首饰除外）、外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火、外购已税摩托车生产的摩托车（如用外购两轮摩托车改装成三轮摩托车）、外购的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆、外购的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子、外购的已税实木地板为原料生产的实木地板、外购的已税石脑油为原料生产的应税消费品、外购的已税润滑油为原料生产的润滑油、外购的已税汽油、柴油用为原料生产的甲醇汽油、生物柴油。
八、用外购已税消费品生产应税消费品的核算
模块三 视同销售税金的核算
纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，以纳税人同类应税消费品最高销售价格为计税依据。
一、视同销售计税依据的确定
企业将自产的应税消费品无偿赠送他人，应视同销售处理，计算缴纳增值税和消费税。在会计处理上，按发出应税商品的实际成本和应承担的增值税、消费税等相关税费，借记“营业外支出”科目；按发出应税消费品的实际成本，贷记“库存商品”科目；按销售额和适用税率计算的增值税税额，贷记“应交税费—应交增值税（销项税额）”科目；按应纳的消费税税额，贷记“应交税费—应交消费税”科目。
二、以应税消费品对外捐赠的核算
企业将自产的应税消费品用于对外投资，提供给其他单位或个体经营者，应视同销售处理，计算缴纳增值税和消费税。在会计处理上，应按照非货币性资产交换处理，即按发出应税消费品的公允价值（含增值税税额）借记“长期股权投资”账户；按照发出应税消费品的公允价值（不含增值税税额）贷记“主营业务收入”账户，按计算的增值税税额贷记“应交税费—应交增值税（销项税额）”账户；将计提的消费税税金记入“营业税金及附加”账户。
三、以应税消费品对外投资的核算
企业以生产的应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务、支付代购手续费的以及用于职工福利的，在税法上均应视同销售征税，在会计处理上均应做销售处理。以自产的应税消费品换取生产资料时，借记“在途物资”“材料采购”或“原材料”“应交税费—应交增值税（进项税额）”等账户（需取得对方开具的专用发票）；支付代购手续费时，借记“在途物资”“材料采购”或“应付账款”账户；抵偿债务时，借记“应付账款”或“短期借款”“长期借款”“长期应付款”等账户。同时贷记“主营业务收入”账户，并按规定计算的增值税税额，贷记“应交税费—应交增值税（销项税额）”账户；以企业同类应税消费品的最高售价作为计税依据计算的应纳消费税税额，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费—应交消费税”账户，并结转销售成本。
四、以应税消费品以物易物和支付债务的核算
企业自产自用应税消费品，于移送使用时缴纳消费税。自产自用应税消费品是一种内部结转关系，不存在销售行为，并没有因此而增加企业资金，不宜做销售处理，应按账面成本予以结转，并据其用途记入相应账户，借记“生产成本”“销售费用”“在建工程”“营业外支出”“固定资产”“管理费用”等账户；按同类消费品售价或组成计税价格计算
的应交消费税也按用途记入上述相应的账户，不再通过“营业税金及附加”账户核算；贷记“库存商品”、“自制半成品”、“应交税费—应交消费税”等账户。
五、自产自用应税消费品会计处理
应税消费品连同包装物一并出售的，无论包装物是否单独计价核算，原则上均应并入应税消费品的销售额中缴纳增值税、消费税。若是实行从量计税，只计增值税，不计消费税；若是实行从价计税，两税都应计缴。而在复合计税时，对从价金额部分，计缴消费税；对从量部分，不计缴消费税。对出租包装物收取的租金，应缴纳营业税；出租、出借包装物收取的押金，因逾期未收回包装物而没收的押金，也应计缴消费税。
（一）随同产品销售而不单独计价
（二）随同产品销售而单独计价
（三）随同商品销售出租、出借包装物收取押金，逾期没收
（四）随同商品销售包装物另加收的押金，逾期没收
六、应税消费品包装物的核算
模块四 委托加工税金的核算
委托加工的应税消费品其销售额的确定与自产自用视同销售的应税消费品基本相同，但有两点区别：一是销售额按照代收代缴税款的受托方的同类消费品的销售价格计算；二是组成计税价格的计算原理相同，但公式中的分子不同，计算公式如下。
（1）实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式为：
组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（l-比例税率）。
（2）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式为：
组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷（1-比例税率）。
一、委托加工计税销售额的确定
委托方在委托加工发出货物时，因发出的货物不同，会计核算账户也不尽相同。若发出的是材料，则通过“委托加工物资”账户核算；若发出的是自制半成品，则应在“自制半成品”账户下增设“委托外部加工”明细账户核算；若发出的是在产品，则应在“生产成本”账户下增设“委托外部加工”明细账户核算。委托加工应税消费品应缴的消费税也应区分不同情况记入上述账户。
（一）委托加工应税消费品收回后直接用于销售
（二）委托加工应税消费品收回后用于连续生产应税消费品
二、委托加工方的核算
受托方可按本企业同类消费品的销售价格计算代扣代缴消费税税款，若没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算。
三、受托加工方的核算
模块五 进出口税金的核算
进口应税消费品在按规定缴纳进口环节关税、增值税之外，还应缴纳消费税，其所缴纳的消费税应计入该项应税消费品的成本，按采购成本和应缴纳的消费税，借记“固定资产”“在途物资”“材料采购”“原材料”等账户；按支付的准予抵扣的增值税税额，借记“应交税费—
应交增值税（进项税额）”账户；按采购成本与缴纳的增值税、消费税之和，贷记“银行存款”、“应付账款”等账户。
一、进口应税消费品核算
（一）出口货物退（免）税的计算
（二）出口货物退（免）税的核算
二、出口货物退（免）税的核算
模块六 纳税申报表的填报
现以应用比较广泛的《其他应税消费品消费税纳税申报表》说明消费税纳税申报表的填列方法。
（一）《其他应税消费品消费税纳税人纳税申报表》的填报
（二）《本期准予扣除税额计算表》的填报
（三）《准予扣除消费税凭证明细表》的填报
（四）《本期代收代缴税额计算表》的填报
（五）《生产经营情况表》的填报
一、纳税申报表的填制
按照规定的格式填列的消费税纳税申报表应在规定的时间内报送主管税务局，目前主要的报送方式是直接报送和网上申报。直接报送是将纳税申报表直接送达主管税务局的办税服务大厅，由税务工作人员签收。网上报送是目前广泛采用的经济快捷的报送方式，具体操作方法参照增值税网上申报办理。
纳税人无论有无销售额，均应按主管税务机关核定的纳税期限填报纳税申报表，并于次月1日至15日内，向当地税务机关申报纳税并结清上月应纳税款。
二、纳税申报表的报送
项目小结
我国对某些特定应税产品在增值税的基础上征消费税，大部分产品在生产环节征收消费税，部分产品在批发、零售环节征收，进口环节或委托加工也需要缴纳消费税。消费税的计算分为3种，视不同的产品而定，分别是从价计征、从量计征与复合计征。企业的消费税支出通过“营业税金及附加”账户核算，其核算内容包括一般销售税金的核算、视同销售税金的核算、委托加工税金的核算、进出口税金的核算，最终填报纳税申报表，并在规定时间内提交给税务机关。出口应税消费品的，可以按照规定申请退税或免税。
项目小结
项目内容图示

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