资源简介

(共43张PPT)
项目一 增值税的会计核算
1 能计算增值税应纳税额并进行会计核算
2 能准确填写增值税纳税申报表
职业能力目标
1 判别哪些货物、哪些单位或个人应缴纳增值税
2 根据纳税人的会计记录确定增值税的计税依据
3 根据纳税人的销售记录核算销项税额
4 判断纳税人的视同销售行为并核算应纳增值税
5 对“营改增”纳税人的销项税额进行会计核算
6 根据纳税人的购货记录核算进项税额
7 判断纳税人不得抵扣的进项税额并进行核算
8 核算一般纳税人的应纳税额
9 核算简易办法计税纳税人的应纳税额
10 核算增值税出口退税
11 填制并报送增值税纳税申报表
12 核算税款缴纳与减免
典型工作任务
模块一 增值税会计核算基础模块二一般纳税人销项税额的核算模块三一般纳税人进项税额的核算模块四一般纳税人应纳税额的核算模块五简易办法计税的核算模块六出口退税的核算模块七纳税申报表的填报模块八税款缴纳与减免的核算Contents Page目录页模块一 增值税会计核算基础
我国目前对应税货物、应税劳务和应税服务征收增值税，具体包括生产、批发、零售和进口等环节的货物、加工和修理修配劳务以及试点范围内的交通运输业、邮政服务业、电信业和部分现代服务业的服务。
依法应该缴纳增值税的单位和个人为增值税核算的会计主体，需要依法进行增值税的会计核算。在我国依法应该缴纳增值税的单位和个人是指在我国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务，进口货物以及提供试点范围内的交通运输业、邮政服务业、电信业和部分现代服务业服务的单位和个人。
一、增值税核算的会计主体
（一）纳税期限
增值税核算以增值税的纳税期限为会计期间。增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度。其中，以1个季度为纳税期限仅适用于小规模纳税人。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。
（二）缴纳期限
纳税人以一个月为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。
纳税人进口货物，应当自海关填发税款缴纳书之日起15日内缴纳税款。
纳税人出口适用税率为零的货物，可以按月向税务机关申报办理该项出口货物的退税。
二、增值税核算的会计期间
为了准确地反映企业增值税的应交、已交、欠交等情况，需要缴纳增值税的企业，在“应交税费”科目下增设明细科目，但是不同的纳税人所设置的明细科目有所不同，一般有如下情况。
（一）小规模纳税人设置的明细科目
（二）一般纳税人设置的明细科目
三、增值税核算的会计科目
我国现行增值税适用税率分为基本税率、低税率、零税率和征收率4种。
（一）基本税率
增值税一般纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务的，除适用低税率、零税率和征收率范围外，税率均为17%。
（二）低税率
纳税人销售或者进口下列货物的，适用13%的低税率。①粮食、食用植物油、食用盐；②自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；③图书、报纸、杂志；④饲料、化肥、农药、农机、农膜；⑤国务院规定的其他货物。
（三）零税率
纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。
（四）征收率
考虑到小规模纳税人经营规模小，并且会计核算不健全，难以按上述税率计税和使用增值税专用发票抵扣进项税额，因此，实行按销售额与征收率计算应纳税额的简易办法。小规模纳税人
增值税征收率为3%。
四、增值税的税率
模块二 一般纳税人销项税额的核算
我国现行增值税一般纳税人应纳税额的计算采用购进扣税法，即根据购进货物和劳务增值税专用发票上注明的税款进行抵扣，销项税额与进项税额之差为应纳税额。计算公式如下。
应纳税额=当期销项税额-当期进项税额
销项税额=不含税销售额×适用税率
一、应纳税额的计算
销售额是指纳税人销售货物、提供应税劳务或应税服务向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括向购买方收取的销项税额。“价外费用”是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金（延期付款利息）和手续费、包装费、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。但不包括同时符合下列条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：
（1）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；
（2）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；
（3）所收款项全额上缴财政。
其他价外费用，无论是否属于纳税人的收入，均应并入销售额计算征税。在企业会计核算中，销售额主要反映在“主营业务收入”账户的贷方。
二、销售额的确定
确定销项税额的原始凭证是销售发票上列示的增值税额。为此，我们先要了解发票及其使用方法。
（一）发票适用范围
（二）发票购买及开具
（三）“营改增”试点地区发票使用、开具
三、发票购买及开具
销项税额是指纳税人销售货物、提供应税劳务或应税服务，按照规定税率计算并向购买方收取的增值税税额。一般纳税人在会计核算时，应按实现的营业收入和按规定收取的增值税额，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”、“长期应收款”等科目，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目，按规定应收取的增值税额，贷记“应交税费—应交增值税（销项税额）”。具体的核算方法如下。
（一）一般销售
（二）折扣销售、销售折扣、销售退回和销售折让
（三）预收款销售
（四）赊销和分期收款销售
（五）委托代销
（六）视同销售
（七）销售应税劳务
（八）特殊业务的处理
四、一般纳税人销项税额的会计核算
一般纳税人提供应税服务，按确认的收入和规定收取的增值税额，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，按规定收取的增值税额，贷记“应交税费—应交增值税（销项税额）”科目，按确认的收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。发生服务中止或折让，做相反的会计分录。具体核算内容如下。
（一）提供应税服务
（二）提供有形动产租赁服务
（三）视同提供应税服务
（四）混业经营
五、“营改增”一般纳税人销项税额的会计核算
模块三 一般纳税人进项税额的核算
准予从销项税额中抵扣的进项税额，限于下列增值税扣税凭证上注明的增值税额和按规定的扣除率计算的进项税额。
（1）从销售方或者提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票，下同）；
（2）进口货物从海关取得的完税凭证上注明的增值税额；
（3）购买的免税农业产品按规定扣除率计算的增值税额；
（4）接受境外单位或者个人提供的应税服务取得的税收缴款凭证上注明的增值税额。
一、准予从销项税额中抵扣的进项税额
一般纳税人购进货物、接受应税劳务时，按应计入采购成本的金额，借记“在途物资”、“材料采购”、“原材料”、“固定资产”等科目，按规定应支付的增值税额，借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”。按应付或实际支付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等科目，具体的核算方法如下。
（一）购物或接受劳务、应税服务
（二）购进免税农产品
（三）进口货物
二、可抵扣进项税额的核算
并不是纳税人支付的所有进项税额都可以从销项税额中抵扣。当纳税人购进的货物或接受的应税劳务不是用于增值税应税项目，而是用于非应税项目、免税项目或用于集体福利、个人消费等情况时，其支付的进项税额就不能从销项税额中抵扣。具体内容如下。
（一）用于简易计税方法计税项目、非应税项目的购进货物、应税劳务或应税服务
（二）用于免税项目的购进货物或应税劳务
（三）用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务
（四）非正常损失的购进货物，以及非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物及相关的加工修理修配劳务或者交通运输业服务
（五）接受的旅客运输服务
（六）不符合法律法规规定的凭证
三、不得从销项税额抵扣的进项税额
购入时即确认为不予以抵扣的进项税额，直接在购入资产时计入资本的成本，购入后已计入进项税额，后来因改变用途或发生非常损失而不能抵扣的进项税额，应做进项税额转出。
（一）用于简易计税方法计税项目、非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费的购进货物、应税劳务或应税服务
（二）非正常损失的购进货物，以及非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物及相关的加工修理修配劳务或者交通运输业服务
（三）进货退出或折让
（四）接受的应税服务中止
四、不得抵扣进项税额的会计核算
模块四 一般纳税人应纳税额的核算
如前所述，增值税一般纳税人应纳税额=当期销项税额-当期进项税额。
当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。
因此，要确定纳税人的应纳税额，首先要确定纳税人当期的销项税额和进项税额，下面以项目引例为例，对增值税一般纳税人应纳税额的确定进行说明。
引例见课本。
模块五 简易办法计税的核算
考虑到小规模纳税人经营规模小，且会计核算不健全，因此，实行按销售额与征收率计算应纳税额的简易办法。小规模纳税人增值税征收率为3%。
（一）小规模纳税人销售物品的核算
（二）小规模纳税人购进货物的核算
一、小规模纳税人应纳税额的核算
一般纳税人在特定条件下，亦会按简易办法计算缴纳增值税，具体情况如下。
1．自2014年7月1日起，出售未抵扣过税款的旧固定资产，出售自己使用过的物品和旧货
一般纳税人销售自己使用过的按规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，销售自己使用过的物品和旧货，均适用按简易办法按照3%征收率减按2%征收增值税。此部分内容在模块二一般纳税人销售税额的核算里已作详细介绍，此处不再阐述。
2．一般纳税人销售自产的下列货物，自2014年7月1日起，可选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税
二、一般纳税人按简易办法纳税应纳税额的核算
小规模纳税人提供应税服务适用简易计税方法计税。
一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。
境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额。
应扣缴税额=接受方支付的价款÷（1+税率）×税率
三、“营改增”纳税人按简易办法纳税应纳税额的核算
模块六 出口退税的核算
1．出口免税并退税
出口免税是指对货物在出口销售环节不征增值税、消费税。出口退税是指对货物在出口前实际承担的税收，按规定的退税率计算后予以退还。
2．出口免税不退税
出口免税指对货物在出口销售环节不征增值税、消费税，出口不退税是指适用这个政策的出口货物因在前一道生产、销售环节或进口环节是免税的，因此，出口时该货物的价格中本身就不含税，也无须退税。
3．出口不免税也不退税
对国家限制或禁止出口的某些货物，不免税也不退税。
一、确定增值税出口退（免）税政策的适用范围
出口货物退税率，是出口货物的实际退税额与退税计税依据的比例。具体规定如下。
（1）除财政部和国家税务总局根据国务院决定而明确的增值税出口退税率（以下称退税率）外，出口货物的退税率为其适用税率。
（2）退税率还有如下特殊规定。
① 外贸企业购进按简易办法征税的出口货物、从小规模纳税人购进的出口货物，其退税率分别为简易办法实际执行的征收率、小规模纳税人征收率。上述出口货物取得增值税专用发票的，退税率按照增值税专用发票上的税率和出口货物退税率孰低的原则确定。
② 出口企业委托加工修理修配货物，其加工修理修配费用的退税率，为出口货物的退税率。
（3）适用不同退税率的货物劳务，应分开报关、核算并申报退（免）税，未分开报关、核算或划分不清的，从低适用退税率。
二、确定出口货物增值税退税率
中华人民共和国境内（以下称境内）的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务，提供的往返香港、澳门、台湾的交通运输服务以及在香港、澳门、台湾提供的交通运输服务，适用增值税零税率。航天运输服务参照国际运输服务，适用增值税零税率。境内的单位或个人提供程租服务，如果租赁的交通工具用于国际运输服务和港澳台运输服务，由出租方按规定申请适用增值税零税率；提供期租、湿租服务，如果承租方利用租赁的交通工具向其他单位或个人提供国际运输服务和港澳台运输服务，由承租方按规定申请适用增值税零税率。境内的单位或个人向境外单位或个人提供期租、湿租服务，由出租方按规定申请适用增值税零税率。
境内的单位和个人提供适用增值税零税率的应税服务，如果属于适用简易计税方法的，实行免征增值税办法。如果属于适用增值税一般计税方法的，生产企业实行免抵退税办法；外贸企业外购研发服务和设计服务出口实行免退税办法；外贸企业自己开发的研发服务和设计服务出口，视同生产企业连同其出口货物统一实行免抵退税办法。应税服务退税率为其适用的增值税税率。实行退（免）税办法的研发服务和设计服务，如果主管税务机关认定出口价格偏高的，有权按照核定的出口价格计算退（免）税，核定的出口价格低于外贸企业购进价格的，低于部分对应的进项税额不予退税，转入成本。
三、应税服务适用增值税零税率和免税政策的规定
我国增值税出口退税的计算有两种方法。一是“免、抵、退”办法，主要适用于自营出口或者委托外贸企业出口自产货物的生产企业；二是“先征后退”办法，主要适用于收购货物出口的外（工）贸企业。
（一）“免、抵、退”计算方法
（二）外贸企业出口货物采用“先征后退”的计算方法
四、计算出口货物增值税退税额
为核算企业出口退（免）税业务，企业应设置“应交税费—应交增值税（出口退税）”、“其他应收款—出口退税”、应交税费—应交增值税（出口抵减内销应纳税额）等账户。具体的会计核算方法及内容如下。
（一）对外贸易企业
（二）生产出口企业
五、出口退（免）税的会计核算
模块七 纳税申报表的填报
（一）填报内容
（二）纳税地点
一、填报内容及纳税地点
（一）一般纳税人纳税申报表的填写
（二）小规模纳税人纳税申报表的填写
二、填写纳税申报表
模块八 税款缴纳与减免的核算
企业办税员按主管税务机关的要求进行纳税申报后，应按规定缴纳税款。如果纳税人办理了“税银联网”三方协议，纳税申报完成后，可以直接确认缴税。
一、缴纳税款
（一）税款减免形式
减免增值税分即征即退、先征后退、先征后返、直接免征和直接减征等形式。
（二）税款减免的核算
（三）“营改增”税款减免形式
（四）对个人的税收优惠
二、税款减免的核算
项目小结
增值税作为我国税收中最大的税种，目前征税的范围包括应税货物、应税劳务和应税服务。增值税是价外税，是比较特殊的一个税种，在核算时，还需要区分一般纳税人与小规模纳税人及各自采用的核算方法，如果是一般纳税人，采用一般计税方法，核算应纳增值税时，应区分“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”、“进项税额”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“出口抵减内销产品应纳税额”等三级明细科目核算的内容，比较销项与进项金额，计算应纳税额或留抵税额。如果是小规模纳税人或是采用简易计税办法的一般纳税人，在核算时，只设置“应交税费—未交增值税”进行核算。
项目小结
项目内容图示

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