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税 收 筹 划理论·实务·案例第 9 章
利润分配的税收筹划
企业利润形成的税收筹划
应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度的亏损
应纳税所得额的三个要素：
收入、各项扣除和允许弥补的以前年度亏损
筹划思路
1.减少当期的收入
2.增大当期的收入减项
企业利润形成的税收筹划
一、减少当期的收入
1.收入总额的税收筹划
——不同销售方式和推迟收入确认时间
2.不征税收入的税收筹划
——取得并保存政府文件资料
——对相关收入单独核算
3.免税收入的税收筹划
——充分利用税法中免税收入的规定
企业利润形成的税收筹划
2.减计收入的税收筹划
主要方法有：
（1）资源综合利用减计收入。以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作主要原材料,生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入,减按90%计入收入总额。
（2）技术转让收入减免所得税。居民企业技术转让所得不超过500万元的部分,免征企业所得税;超过500万元的部分,减半征收企业所得税。非居民企业取得技术转让所得,减按10%的税率征收企业所得税。
企业利润形成的税收筹划
二、增大当期的收入减项
1.各项扣除的税收筹划
——费用、损失确认与分摊的筹划
——工资性支出项目的筹划
——业务招待费的筹划
——广告宣传费的筹划
——住房公积金的筹划
——公益性捐赠支出的筹划
企业利润形成的税收筹划
2. 利用税前利润弥补以前年度亏损
主要方法有：
（1）兼并账面上有亏损的企业，将盈补亏，可以达到规避企业所得税的目的；
（2）利用税法允许的资产计价和摊销方法的选择权，以及费用列支范围和标准的选择权，尽量多列支税前扣除项目和扣除金额。
企业利润分配的税收筹划
一、企业股东利润分配的筹划
《企业所得税法》规定:居民企业直接投资于其他居民企业取得的股息、红利等权益性投资收益为免税收入。一般情况下,企业利润的分配对企业投资者没有所得税的影响。
1.投资企业亏损时,被投资企业利润分配的筹划
——企业所得税的弥补亏损问题
2.投资企业股权转让时,被投资企业利润分配的筹划
——股利与股权转让所得税收待遇不同
——先分配税后利润，再进行股权转让
企业利润分配的税收筹划
二、个人股东利润分配的筹划
在股利分配过程中,涉及的个人股东所得税包括股息所得税和资本权益所得税。
股息所得税是指股东分得股息后应该缴纳的税款。资本权益所得税是指股东买卖股票获得收益后应该缴纳的税款,也称为资本利得税。
对个人股东而言，一般情况下，资本利得免征个人所得税，如买卖股票所得等；一般非上市股份公司分配税后利润，个人股东需要被扣缴个人所得税，税率为20%；上市公司分派股息红利，个人股东的纳税视不同情况而定。
企业利润分配的税收筹划
二、个人股东利润分配的筹划
税收政策：股息和红利都需要缴纳个人所得税，股票转让则不需要缴纳个所得税。
现金股利形式优于股票股利形式(不考虑股价变化)
股利转化为资本利得——剩余股利政策
上市公司可以不直接分配利润，而使股票增值，从而避免个人股东分回的利润补缴个人所得税。而个人股东出售上市公司的股票获取的资本利得免征个人所得税（资本利得税），从而使投资者（个人股东）间接获取较多的净收益。
企业所得税其他税收筹划
一、所得税征收方式的筹划
查账征收
核定征收
二、所得税预缴的筹划
按照实际利润额预缴
按照上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴
按照经税务机关认可的其他方式
企业所得税其他税收筹划
三、争取优惠税率的筹划
1.地区性税率优惠筹划
西部大开发企业、深圳前海企业、一些“老少边穷”地区和民族自治地区企业等。
2.产业投资的税率优惠筹划
农林牧渔、公共基础设施项目、重点软件企业和集成电路设计企业等。
3.高新技术企业税率优惠的筹划
4.小微企业的税率优惠筹划
企业所得税其他税收筹划
四、减计收入的税收筹划
资源综合利用减计收入
技术转让收入减免所得税
五、税额抵免的筹划
创业投资企业
环境保护、节能节水、安全生产等专用设备投资额抵免
六、通过关联交易的所得税筹划
七、并购中的所得税筹划
谢 谢

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