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增值税的会计核算
增值税的会计核算
01
增值税概述
增值税的概念
增值税是对在中华人民共和国境内(以下简称“境内”)发生增值税应税交易(以下简称“应税交易”),以及进口货物而征收的一种税。
征税范围
征税范围
(1)销售货物、服务、无形资产、不动产和金融商品。货物是指有形动产,包括电力、热力、气体在内。
(2)进口货物。
(3)视同应税交易。
单位和个体工商户的下列情形,视同应税交易。
①单位和个体工商户将自产或者委托加工的货物用于集体福利或个人消费。
②单位和个体工商户赠与货物。
③单位和个人赠与无形资产、不动产或者金融商品。
④国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。
纳税人及扣缴义务人
在中华人民共和国境内 (以下简称境内)销售货物、服务、无形资产、不动产 (以下称应税交易),以及进口货物的单位和个人,为增值税的纳税人。
其中,单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体和其他单位。个人是指个体工商户和自然人。
自2023年1月1日至2023年12月31日,对月销售额10万元（含本数）以下的增值税小规模纳税人,免征增值税。
除国务院财政、税务主管部门另有规定外,境外单位和个人在境内发生应税交易,以购买方为扣缴义务人。
一般纳税人和小规模纳税人
我国将增值税纳税人按照其经营规模及会计核算是否健全划分为一般纳税人和小规模纳税人。
1.小规模纳税人
小规模纳税人是指年应征增值税销售额(以下简称“应税销售额”)在规定标准以下,并且会计核算不健全,不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。小规模纳税人的标准为年销售额500万元。
2.一般纳税人
年应税销售额超过小规模纳税人标准的纳税人为一般纳税人。但仍须关注以下几点:
(1)年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。
(2)年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税销售行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。
(3)年应税销售额未超过规定标准的纳税人,会计核算健全,能够提供准确税务资料的,可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记,成为一般纳税人。
增值税的税率
(1) 13%税率。
纳税人销售货物,加工、修理修配服务、有形动产租赁服务,以及进口货物,除适用9%和0的规定外,税率为13%。
(2)9%税率。
纳税人销售交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务,销售不动产,转让土地使用权,销售或者进口下列货物,税率为9%。
①农产品、食用植物油、食用盐。
②自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品。
③图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物。
④饲料、化肥、农药、农机、农膜。
(3)纳税人销售服务、无形资产,除适用13%、9%和0的规定外,税率为6%。
(4)纳税人出口货物,税率为零;国务院另有规定的除外。
(5)境内单位和个人跨境销售国务院规定范围内的服务、无形资产,税率为零。
征收率
适用简易计税方法的增值税征收率为3%。
纳税人发生两项以上应税交易涉及不同税率、征收率的,应当分别核算适用不同税率、征收率的销售额;未分别核算的,从高适用税率。
纳税人发生一项应税交易涉及两个以上税率、征收率的,按照应税交易的主要业务适用税率、征收率。
一般纳税人应纳税额的核算——销项税额的计算
销项税额是指纳税人发生应税交易，按照销售额和增值税税率计算的增值税税额。其计算公式为:
　　销项税额=销售额×税率
其中,销售额是指纳税人发生应税交易取得的与之相关的对价,包括全部货币或者非货币形式的经济利益,不包括按照一般计税方法计算的销项税额和按照简易计税方法计算的应纳税额。
特殊情况下,可以按照差额计算销售额。
价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。
一般纳税人应纳税额的核算——销项税额的计算
如果纳税人在发生应税销售行为时采用销售额和销项税额合并定价方法,则应将含税销售额换算为不含税销售额,具体计算公式如下:
　　应税销售额=
另外,对纳税人收取的价外费用和逾期包装物押金,应视为含税收入,在征税时也应该按照上述公式换算成不含税收入并入销售额计算增值税销项税额。
一般纳税人应纳税额的核算——销项税额的计算
纳税人的销售额明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的,税务机关有权按照合理的方法核定其销售额。
（1）按纳税人最近时期同类交易的平均销售价格确定。
（2）按其他纳税人最近时期同类交易的平均销售价格确定。
（3）按组成计税价格确定。
组成计税价格的计算公式为：
组成计税价格=成本×(1+成本利润率)
　　
一般纳税人应纳税额的核算——销项税额的计算
对于既征收增值税又征收消费税的货物,其组成计税价格中应加计消费税税额。其组成计税价格的公式为:
　　组成计税价格=成本×(1+成本利润率)+消费税税额
或
　　组成计税价格=成本×
或
　　组成计税价格=
上式中的成本是指销售自产货物的为实际生产成本,销售外购货物的为实际采购成本。
公式中的成本利润率为10%,但属于应从价定率征收或复合计征消费税的货物,其组成计税价格公式中的成本利润率为国家税务总局规定的成本利润率。
一般纳税人应纳税额的核算——进项税额的计算
进项税额是指纳税人购进的与应税交易相关的货物、服务、无形资产、不动产和金融商品而支付或者负担的增值税税额。
纳税人应当凭法律、行政法规或者国务院税务主管部门规定的增值税扣税凭证从销项税额中抵扣进项税额。
准予从销项税额中抵扣的进项税额
不得从销项税额中抵扣的进项税额
一般纳税人应纳税额的核算——进项税额的计算
准予从销项税额中抵扣的进项税额
①从销售方取得的增值税专用发票(含税控机动车销售统一发票)上注明的增值税税额。
②从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额。
③购进农产品,除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外,按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和扣除率计算的进项税额。
④从境外单位或者个人购进服务、无形资产、不动产,自税务机关或者扣缴义务人处取得的解缴税款的完税凭证(以下简称“税收缴款凭证”)上注明的增值税税额。
一般纳税人应纳税额的核算——进项税额的计算
不得从销项税额中抵扣的进项税额
纳税人购进货物、服务、无形资产、不动产或者金融商品,取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局的有关规定的,其进项税额不得从销项税额中抵扣。
①适用简易计税方法计税项目对应的进项税额。
②免征增值税项目对应的进项税额。
③非正常损失项目对应的进项税额。
④购进并用于集体福利或者个人消费的货物、服务、无形资产、不动产对应的进项税额。
⑤购进并直接用于消费的餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务对应的进项税额。
⑥国务院财政、税务主管部门规定的其他进项税额。
一般纳税人应纳税额的核算
一般计税方法的应纳税额是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额的计算公式为:
应纳税额=当期销项税额-当期进项税额
当期进项税额大于当期销项税额的,差额部分可以结转下期继续抵扣,或者予以退还,具体办法由国务院财政、税务主管部门制定。
简易计税方法应纳税额的计算
简易计税方法按照应税交易销售额(以下简称“销售额”)和征收率计算应纳税额,不得抵扣进项税额。
应纳税额的计算公式为:应纳税额=销售额×征收率
简易计税方法的销售额不包括其应纳税额,纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的,按照下列公式计算销售额:
　　销售额=
纳税人适用简易计税方法计税的,因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的销售额,应当从当期销售额中扣减。扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款,可以从以后的应纳税额中扣减。
进口货物应纳税额的计算
进口货物,按照税法规定的组成计税价格乘以适用税率计算缴纳增值税。组成计税价格和应纳税额的计算公式为:
　　组成计税价格=关税计税价格+关税+消费税
　　应纳税额=组成计税价格×税率
关税计税价格不包括与服务贸易相关的对价。
扣缴义务人应扣缴税额的计算
扣缴义务人依照规定代扣代缴税款的,按照销售额乘以税率计算应扣缴税额。应扣缴税额的计算公式为:
　应扣缴税额=销售额×税率
增值税的征收管理
纳税义务发生时间
(1) 发生应税交易,纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得销售款项索取凭据的当日;先开具发票的,为开具发票的当日。
其中,收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当日按销售结算方式的不同,具体分为:
1)采取直接收款方式销售货物,不论货物是否发出,均为收到销售款项或者取得销售款项索取凭据的当日。
2)采取托收承付和委托银行收款方式销售货物,为发出货物并办妥托收手续的当日。
3)采取赊销和分期收款方式销售货物,为书面合同约定的收款日期的当日,无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的,为货物发出的当日。
4)采取预收货款方式销售货物,为货物发出的当日,但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物,为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当日。
增值税的征收管理
5)委托其他纳税人代销货物,为收到代销单位的代销清单或者收到全部或部分货款的当日。未收到代销清单及货款的,为发出代销货物满180天的当日。
6)销售服务、无形资产或者不动产的纳税义务发生时间为发生应税销售行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当日;先开具发票的,为开具发票的当日。
7)纳税人提供租赁服务采取预收款方式的,其纳税义务发生时间为收到预收款的当日。
8)纳税人从事金融商品转让,为金融商品所有权转移的当日。
(2)视同发生应税交易,纳税义务发生时间为视同发生应税交易完成的当日。
(3)进口货物,纳税义务发生时间为进入关境的当日。
(4)增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当日。
增值税的征收管理
计税期间
增值税的计税期间分为10日、15日、1个月、1个季度或者半年。纳税人的具体计税期间,由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。
纳税人以1个月、1个季度或者半年为一个计税期间的,自期满之日起15日内申报纳税;以10日或者15日为一个计税期间的,自期满之日起5日内预缴税款,于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。
扣缴义务人解缴税款的计税期间和申报纳税期限,依照上述规定执行。
纳税人进口货物, 应当按照海关规定的期限申报纳税,并自完成申报之日起十五日内缴纳税款。
增值税的征收管理
纳税地点
(1)有固定生产经营场所的纳税人,应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。
总机构和分支机构不在同一县(市)的,应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税;经国务院财政、税务主管部门或者其授权的财政、税务机关批准,可以由总机构汇总后向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。
(2)无固定生产经营场所的纳税人,应当向其应税交易发生地主管税务机关申报纳税;未申报纳税的,由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。
(3)自然人提供建筑服务,销售或者租赁不动产,转让自然资源使用权,应当向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税。
(4)进口货物的纳税人,应当向报关地海关申报纳税。
(5)扣缴义务人,应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。
02
增值税的
会计科目设置
一般纳税人增值税的会计科目设置
根据现行规定,一般纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“增值税留抵税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”和“代扣代交增值税”等二级科目。
一般纳税人增值税的会计科目设置
“应交税费——应交增值税”科目
“进项税额”专栏
“销项税额抵减”专栏
“已交税金”专栏
“转出未交增值税”专栏
“减免税款”专栏
“出口抵减内销产品应纳税额”
“销项税额”专栏
“出口退税”专栏
“进项税额转出”专栏
“转出多交增值税”专栏
一般纳税人增值税的会计科目设置
“应交税费——未交增值税”科目
“未交增值税”明细科目核算纳税人月度终了从“应交增值税”或“预交增值税”明细科目转入当月应交未交、多交或预交的增值税税额,以及当月交纳以前期间未交的增值税税额。
月末,企业应将当月发生的应交增值税税额自“应交税费——应交增值税”科目和“应交税费——预交增值税”科目转入“应交税费——未交增值税”明细科目。其会计分录为:
借:应交税费——应交增值税(转出未交增值税)
　贷:应交税费——未交增值税
借:应交税费——未交增值税
　贷:应交税费——预交增值税
一般纳税人增值税的会计科目设置
“应交税费——未交增值税”科目
月末,企业将本月多交的增值税税额自“应交税费——应交增值税”科目转入“应交税费——未交增值税”明细科目。其会计分录为:
借:应交税费——未交增值税
　贷:应交税费——应交增值税(转出多交增值税)
企业当月上缴上月应交未交的增值税时,借记“应交税费——未交增值税”科目,贷记“银行存款”科目。
月末,本科目的借方余额反映的是企业期末留抵税额和当月预交等多交的增值税,贷方余额反映的是期末结转下期应交的增值税。
一般纳税人增值税的会计科目设置
“应交税费——预交增值税”科目
“预交增值税”明细科目核算纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等,按现行增值税制度规定应预交的增值税税额。
企业预交增值税时,借记“应交税费——预交增值税”科目,贷记“银行存款”科目。月末,企业应将 “预交增值税”明细科目余额转入“未交增值税”明细科目,借记“应交税费——未交增值税”科目,贷记“应交税费——预交增值税”科目。
一般纳税人增值税的会计科目设置
“应交税费——待抵扣进项税额”科目
“应交税费——待认证进项税额”科目
“应交税费——待转销项税额”科目
“应交税费——增值税留抵税额”科目
“应交税费——简易计税”项目
“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目
“应交税费——代扣代交增值税”科目
小规模纳税人增值税的会计科目设置
对于小规模纳税人,其销售收入的核算与一般纳税人相同,也是不含增值税的应税销售额,其应纳增值税税额通过“应交税费——应交增值税”二级科目核算。由于小规模纳税人不得抵扣进项税额,无须在“应交税费——应交增值税”二级科目的借、贷方设置若干三级科目。
小规模纳税人“应交税费——应交增值税”二级科目的借方发生额反映已交的增值税税额,贷方发生额反映应交增值税税额;期末借方余额反映多交的增值税税额,期末贷方余额反映尚未缴纳的增值税税额。
谢 谢 大 家
THANK YOU

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