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增值税的会计核算
增值税的会计核算
04
进项税额的会计核算
进项税额的会计核算
一般纳税人购进的与应税交易相关的货物、服务、无形资产、不动产和金融商品,按应计入相关成本、费用或资产的金额,借记“在途物资”或“原材料”、“库存商品”、“生产成本”、“无形资产”、“固定资产”、“管理费用”等科目;按当月可抵扣增值税税额,借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目;按应付或实际支付的金额,贷记“应付账款”“应付票据”“银行存款”等科目。
国内采购货物的进项税额
进口货物的进项税额
投资转入货物的进项税额
接受捐赠货物的进项税额
委托加工货物的进项税额
购进服务的进项税额
购进无形资产的进项税额
购进不动产的进项税额
国内采购货物的进项税额的会计核算
国内采购货物进项税额的会计核算主要涉及“在途物资”、“材料采购”、“原材料”、“库存商品”、“应交税费——应交增值税(进项税额)”和“银行存款”等会计科目。
“在途物资”科目用于核算采用实际成本(或者进价)进行材料和商品等物资日常核算、货款已付但尚未验收入库的在途物资的采购成本,“材料采购”科目用于核算采用计划成本进行材料日常核算而购入的材料的采购成本。
采用计划成本法进行核算的企业还需要设置“材料成本差异”科目,用于核算货物实际成本与计划成本之间的差异。
采用售价核算制的商业企业需要设置“商品进销差价”科目,用于核算商品售价与进价之间的差额。
计划成本法
当企业采购的货物尚未入库时,按照增值税专用发票上注明的增值税税额借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,按照增值税专用发票上注明的价款借记“在途物资”科目,按价税合计金额贷记“银行存款”“应付账款”“应付票据”等科目;当所购货物到达并验收入库时,借记“原材料”等科目,贷记“在途物资”科目。
实际成本法
企业按照增值税专用发票上注明的增值税税额借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,按照增值税专用发票上注明的价款借记“材料采购”科目,按价税合计金额贷记“银行存款”“应付账款”“应付票据”等科目。待货物验收入库时,按计划成本借记“原材料”科目,贷记“材料采购”科目;与此同时,结转材料成本差异,实际成本大于计划成本的差异,借记“材料成本差异”科目,贷记“材料采购”科目;实际成本小于计划成本的差异做相反的会计分录。
国内采购货物的进项税额的会计核算
制造业国内采购货物的进项税额的会计核算
国内采购货物的进项税额的会计核算
【案例六十三】某机械厂为增值税一般纳税人,原材料核算采用实际成本法。某日购进生产用钢材,取得的增值税专用发票注明价款100 000元、税款13 000元。货款已支付,材料已验收入库,发票已验证通过。
国内采购货物的进项税额的会计核算
借:在途物资100 000
　　应交税费——应交增值税(进项税额)13 000
　贷:银行存款113 000
借:原材料100 000
　贷:在途物资100 000
国内采购货物的进项税额的会计核算
【案例六十四】某机床厂为增值税一般纳税人,原材料核算采用计划成本法。某日购进生产用钢材,取得的增值税专用发票上注明价款100 000元、税款13 000元。货款已支付,材料已验收入库。已知该批材料的计划成本为101 000元。发票已验证通过。
收到发票时:
借:材料采购100 000
　　应交税费——应交增值税(进项税额) 13 000
　贷:银行存款113 000
验收入库时:
借:原材料101 000
　贷:材料采购101 000
结转材料成本差异:
借:材料采购1 000
　贷:材料成本差异1 000
国内采购货物的进项税额的会计核算
售价核算制的会计核算
采用进价核算制的商业企业,购入的商品在验收入库前,通过“在途物资”科目核算;验收入库后,按商品进价,借记“库存商品”科目,贷记“在途物资”等科目。
进价核算制的会计核算
采用售价核算制的企业,待购进物资验收入库时,以售价借记“库存商品”科目,按商品进价贷记“在途物资”科目,按商品售价与进价的差额贷记“商品进销差价科目。
国内采购货物的进项税额的会计核算
商业企业国内采购货物的进项税额的会计核算
国内采购货物的进项税额的会计核算
【案例六十五】某贸易公司为增值税一般纳税人,库存商品的核算采用进价核算制。某日购进货物,取得的增值税专用发票上注明价款100 000元、税款13 000元。货款已支付,货物已验收入库,发票已验证通过。
国内采购货物的进项税额的会计核算
收到发票时:
借:在途物资100 000
　　应交税费——应交增值税(进项税额)13 000
　贷:银行存款113 000
货物验收入库时:
借:库存商品100 000
　贷:在途物资100 000
国内采购货物的进项税额的会计核算
【案例六十六】某百货商场为增值税一般纳税人,库存商品的核算采用售价核算制。某日购进货物,取得的增值税专用发票上注明价款100 000元、税款13 000元。货款已支付,货物已验收入库。已知该批货物的售价为130 000元。发票已验证通过。
国内采购货物的进项税额的会计核算
收到发票时:
借:在途物资100 000
　　应交税费——应交增值税(进项税额) 13 000
　贷:银行存款113 000
货物验收入库时:
借:库存商品130 000
　贷:在途物资100 000
　　　商品进销差价30 000
国内采购货物的进项税额的会计核算
购进农产品的会计核算
农产品增值税进项税额核定扣除试点行业范围以外的纳税人购进农产品的会计核算。由于农业生产者销售的自产农产品免缴增值税,纳税人在不能取得增值税专用发票的情况下,可按收购发票或销售发票上注明的农产品买价依9%(或10%)的扣除率计算进项税额。
这里的“农产品”是指从农业生产者手中购入的免税的初级农产品,但一般纳税人向小规模纳税人购买的农产品,可视为免税农产品,按9%(或10%)的扣除率计算进项税额。另外,工商企业购入的免税农产品必须用于生产、销售应缴增值税项目。
国内采购货物的进项税额的会计核算
购进农产品的会计核算
企业在购入农产品时,按农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价减去应计提的进项税额后的余额借记“在途物资”“材料采购”等科目,按9%(或10%)的扣除率计提的进项税额计入“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,贷记“库存现金”等科目。等货物验收入库后,再由“在途物资”“材料采购”等科目转入“原材料”“库存商品”等科目。
购进农产品的进项税额=普通发票上注明的金额×扣除率
国内采购货物的进项税额的会计核算
【案例六十七】某饲料厂(增值税一般纳税人)从农民手中收购一批免税农产品作为原材料,收购凭证上注明的收购价格为10 000元。货物已验收入库,款项已支付。该企业原材料成本的核算采用实际成本法。已知该批农产品全部用于加工饲料。
国内采购货物的进项税额的会计核算
借:在途物资9 100
　　应交税费——应交增值税(进项税额) 900
　贷:库存现金10 000
借:原材料9 100
　贷:在途物资9 100
应计提的进项税额=10 000×9%=900(元)；
计入原材料的金额=10 000-900=9 100(元)
知识点提醒：纳税人在购进农产品时，应按照农产品抵扣的一般规定，按照9%计算抵扣进项税额。在领用农产品环节，如果农产品用于生产或者委托加工13%税率货物，则再加计1%进项税额。
国内采购货物的进项税额的会计核算
试点行业范围内的纳税人购进农产品,若取得农产品增值税专用发票和海关进口增值税专用缴款书,应按照注明的金额及增值税税额一并计入所购农产品成本;若自行开具农产品收购发票和取得农产品销售发票,应按照注明的买价直接计入所购农产品成本。
农产品增值税进项税额核定扣除试点行业范围内的纳税人购进农产品的会计核算
国内采购货物的进项税额的会计核算
试点纳税人在购进农产品时不计提增值税进项税额,直接按照含税购买价款借记“在途物资”“材料采购”等科目,贷记“库存现金”等科目。等货物验收入库后,再由“在途物资”“材料采购”等科目转入“原材料”“库存商品”等科目。
试点纳税人应按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》的规定准确计算当期允许抵扣的农产品增值税进项税额,并从“主营业务成本”、“其他业务成本”和“销售费用”等相关科目转入“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目。
农产品增值税进项税额核定扣除试点行业范围内的纳税人购进农产品的会计核算
国内采购货物的进项税额的会计核算
投入产出法
成本法
参照法
①以购进农产品为原料生产货物的试点纳税人进项税额的核定
国内采购货物的进项税额的会计核算
以购进农产品为原料生产货物的试点纳税人进项税额的核定——投入产出法
投入产出法是指依据农产品单耗数量、当期销售货物数量、农产品平均购买单价(含税,下同)和农产品增值税进项税额扣除率计算当期允许抵扣的农产品增值税进项税额,计算公式为:
当期允许抵扣农产品增值税进项税额
=当期农产品耗用数量×农产品平均购买单价×
当期农产品耗用数量=当期销售货物数量(不含采购除农产品以外的半成品生产的货物数量)×农产品单耗数量
国内采购货物的进项税额的会计核算
【案例六十八】某乳制品公司(增值税一般纳税人)实行《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》,采用投入产出法计算可抵扣的农产品增值税进项税额。该公司从牧场购入原乳8 000吨,取得的农产品销售发票注明价格5 000万元。当月对外销售10 000吨巴氏杀菌牛乳,取得不含税收入60 000万元,对应成本为40 000万元。该企业原材料成本的核算采用实际成本法,原乳单耗数量为1.055吨,原乳平均购买单价为5 000元/吨(巴氏杀菌牛乳适用的增值税税率为9%)。
国内采购货物的进项税额的会计核算
该企业采用投入产出法,则当期允许抵扣农产品增值税进项税额
=10 000×1.055×5 000÷(1+9%)×9%=4 355 504.59(元)
从牧场购进原乳时:
借:在途物资50 000 000
　贷:库存现金50 000 000
购进的原乳验收入库时:
借:原材料50 000 000
　贷:在途物资50 000 000
国内采购货物的进项税额的会计核算
销售巴氏杀菌牛乳时:
借:银行存款654 000 000
　贷:主营业务收入600 000 000
　　　应交税费——应交增值税(销项税额) 54 000 000
借:主营业务成本400 000 000
　贷:库存商品400 000 000
11月按投入产出法计算可以抵扣的进项税额为4 355 504.59元:
借:应交税费——应交增值税(进项税额) 4 355 504.59
　贷:主营业务成本4 355 504.59
国内采购货物的进项税额的会计核算
成本法是指依据当期主营业务成本、农产品耗用率以及扣除率计算当期允许抵扣的农产品增值税进项税额。其计算公式为:
当期允许抵扣农产品增值税进项税额
=当期主营业务成本×农产品耗用率×
　　
农产品耗用率=
以购进农产品为原料生产货物的试点纳税人进项税额的核定——成本法
国内采购货物的进项税额的会计核算
【案例六十九】某白酒生产企业(一般纳税人)实行《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》,采用成本法计算可抵扣的农产品增值税进项税额。该企业从农民手中收购一批粮食作为原料加工生产白酒,收购发票上注明的粮食收购价格为100 000元。货物已验收入库,款项已支付。当月该企业对外销售白酒80吨,取得不含税销售收入120 000元,对应的成本为80 000元。该企业原材料成本的核算采用实际成本法,经税务机关审定的农产品耗用率为40%(暂不考虑除增值税以外的其他税费)。
国内采购货物的进项税额的会计核算
该企业采用成本法,故当期允许抵扣农产品增值税进项税额
=80 000×40%÷(1+13%)×13%=3 681.42(元)
从农民手中购进粮食时:
借:在途物资100 000
　贷:库存现金100 000
购进的粮食验收入库时:
借:原材料100 000
　贷:在途物资100 000
国内采购货物的进项税额的会计核算
销售白酒时:
借:银行存款135 600
　贷:主营业务收入120 000
　　　应交税费——应交增值税(销项税额) 15 600
借:主营业务成本80 000
　贷:库存商品80 000
12月按成本法计算可以抵扣的进项税额为3 681.42元:
借:应交税费——应交增值税(进项税额) 3 681.42
　贷:主营业务成本3 681.42
国内采购货物的进项税额的会计核算
参照法是指新办的试点纳税人或者试点纳税人新增产品的,可参照所属行业或者生产结构相近的其他试点纳税人确定农产品单耗数量或者农产品耗用率,再按照投入产出法或者成本法计算当期允许抵扣的农产品增值税进项税额。
以购进农产品为原料生产货物的试点纳税人进项税额的核定——参照法
国内采购货物的进项税额的会计核算
购进农产品直接销售的试点纳税人,其当期允许抵扣的农产品增值税进项税额按照以下公式计算:
当期允许抵扣农产品增值税进项税额
=×农产品平均购买单价×
　　
损耗率=
②购进农产品直接销售的试点纳税人
国内采购货物的进项税额的会计核算
【案例七十】某植物油生产企业(增值税一般纳税人)实行《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》。该企业从农民手中收购500吨大豆作为原材料,收购发票上注明的大豆收购价格为2 000 000元。货物已验收入库,款项已支付。当月,该企业将200吨大豆销售给另一家植物油生产企业,取得不含税销售收入1 200 000元,对应的成本为720 000元。该企业的大豆损耗率为0,大豆平均购买单价为3 600元/吨,原材料成本的核算采用实际成本法。
国内采购货物的进项税额的会计核算
该企业将购进的200吨大豆直接对外销售,则
当期允许抵扣农产品增值税进项税额
=200÷(1-0)×3 600÷(1+9%)×9%=59 449.54(元)
从农民手中购进大豆时:
借:在途物资2 000 000
　贷:库存现金2 000 000
购进的大豆验收入库时:
借:原材料2 000 000
　贷:在途物资2 000 000
国内采购货物的进项税额的会计核算
销售大豆时:
借:银行存款1 308 000
　贷:其他业务收入1 200 000
　　　应交税费——应交增值税(销项税额) 108 000
借:其他业务成本720 000
　贷:原材料720 000
12月该企业可以抵扣的进项税额为59 449.54元:
借:应交税费——应交增值税(进项税额) 59 449.54
　贷:其他业务成本59 449.54
国内采购货物的进项税额的会计核算
购进农产品用于生产经营且不构成货物实体的(包括包装物、辅助材料、燃料、低值易耗品等)试点纳税人,其当期允许抵扣的农产品增值税进项税额按照以下公式计算:
当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期耗用农产品数量×农产品平均购买单价×
农产品平均购买单价是指购买农产品期末平均买价,不包括买价之外单独支付的运费和入库前的整理费用。其计算公式为:
　　期末平均买价=
③购进农产品用于生产经营且不构成货物实体
国内采购货物的进项税额的会计核算
购货过程中发生短缺或毁损的进项税额的会计核算
由于货物短缺或毁损的原因不同,其损失的承担者也不同,因此短缺或毁损货物中所含的进项税额的会计处理不同。
若货物短缺属于运输途中的合理损耗,其进项税额予以扣除。对于运输途中合理损耗部分的金额,工业企业计入采购货物的成本,商业企业通过“销售费用”科目核算。
若货物短缺属于管理不善造成的,其进项税额不得抵扣。该部分损耗在未查明原因之前通过“待处理财产损溢”科目处理,待查明原因后再转入相应科目。
国内采购货物的进项税额的会计核算
【案例七十一】某饲料厂(增值税一般纳税人)从外地收购一批免税农产品作为原材料,收购凭证上注明的收购数量为1 000吨,收购价格为每吨2 000元。款项以银行存款支付。货物验收入库时发现短缺1吨,属定额内合理损耗。该食品厂原材料的核算采用实际成本法。
国内采购货物的进项税额的会计核算
定额内合理损耗货物的进项税额可以进行抵扣,其损失金额由入库货物承担,即直接增加入库货物的单位成本。
应计提的进项税额=2 000×1 000×9%=180 000(元)
货物的采购成本=2 000×1 000-180 000=1 820 000(元)
根据收购凭证:
借:在途物资1 820 00
　　应交税费——应交增值税(进项税额) 180 000
　贷:银行存款2 000 000
验收入库时:
借:原材料1 820 000
　贷:在途物资1 820 000
国内采购货物的进项税额的会计核算
【案例七十二】某公司(增值税一般纳税人)从外地购进一批材料,取得的专用发票上注明价款100 000元、税款13 000元。款项以银行存款支付。货物验收入库时发现丢失10%,原因尚未查明。该公司原材料的核算采用实际成本法。
国内采购货物的进项税额的会计核算
验收入库时发现购进的材料丢失10%,属于非正常损耗,其损耗部分的进项税额不得进行抵扣。 不得抵扣的进项税额=1 3000×10%=1 300(元)
根据增值税专用发票:
借:在途物资100 000
　　应交税费——应交增值税(进项税额) 13 000
　贷:银行存款113 000
验收入库时:
借:库存商品90 000
　　待处理财产损益11 300
　贷:在途物资100 000
　　　应交税费——应交增值税(进项税额转出) 1 300
国内采购货物的进项税额的会计核算
购进货物用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费
纳税人购进货物、服务、无形资产或不动产,用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等,其进项税额按照现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的,在取得增值税专用发票时,应借记相关成本、费用或资产科目,借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,贷记“银行存款”“应付账款”等科目;在按现行增值税制度规定转出时,记入“进项税额转出”科目,借记相关成本、费用或资产科目,贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目。
国内采购货物的进项税额的会计核算
【案例七十三】利宁服装厂(增值税一般纳税人)支付电费11 300元,收到电力公司开具的增值税专用发票上注明价款10 000元、税款1 300元。其中,生产用电占总用电量的80%,其余为职工食堂等福利生活设施用电。
国内采购货物的进项税额的会计核算
生产用电的进项税额可以进行抵扣,职工生活、福利用电的进项税额不得抵扣。不得抵扣的进项税额=1 300×20%=260(元)

借:制造费用8 000
　 应付职工薪酬2 000
　 应交税费——应交增值税(进项税额)1 300
　贷:银行存款11 300
借：应付职工薪酬260
贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)260
国内采购货物的进项税额的会计核算
外购货物发生退货、折让的进项税额的会计核算
一般纳税人开具增值税专用发票,发生销货退回、开票有误、应税销售行为中止以及发票抵扣联、发票联均无法认证等情形但不符合作废条件,或者因销货部分退回及发生销售折让，需要开具红字专用发票。
国内采购货物的进项税额的会计核算
【案例七十四】利宁服装厂(增值税一般纳税人) 5月8日收到大华纺织厂转来的增值税专用发票,发票上注明布料的价款为10 000元,税款为1 300元。利宁服装厂凭票据支付货款。该厂原材料成本的核算采用实际成本法。5月15日,利宁服装厂收到布料并验收入库,发现一批布料(价款2 000元)的质量存在问题而要求退货。5月20日利宁服装厂收到大华纺织厂开具的红字增值税专用发票及款项。
国内采购货物的进项税额的会计核算
收到增值税专用发票并付款:
借:在途物资10 000
　　应交税费——应交增值税(进项税额) 1 300
　贷:银行存款11 300
入库时:
借:原材料10 000
　贷:在途物资10 000
退回不合格布料:
借:应收账款——大华纺织厂2 000
　贷:原材料2 000
国内采购货物的进项税额的会计核算
收到销售方开来的红字增值税专用发票及款项:
借:银行存款2 260
　贷:应收账款——大华纺织厂2 000
　　　应交税费——应交增值税(进项税额转出)260
退回不合格布料:
借:应收账款——大华纺织厂2 000
　贷:原材料2 000
收到销售方开来的红字增值税专用发票及款项:
借:银行存款2 260
　贷:应收账款——大华纺织厂2 000
　　　应交税费——应交增值税(进项税额转出)260
进口货物的进项税额的会计核算
　　组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税
或
　　组成计税价格=
或
　　组成计税价格=
企业进口货物,按照取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额,借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”等科目,按照进口货物应计入采购成本的金额,借记“在途物资”“材料采购”等科目,按照应付或实际支付的金额,贷记“应付账款”“银行存款”等科目。
进口货物应纳增值税的计税依据为进口货物的组成计税价格。其组成计税价格的计算公式为:
进口货物的进项税额的会计核算
【案例七十五】利宁服装厂(增值税一般纳税人,该企业不单独核算关税)从国外进口一批布料并已验收入库, 海关进口增值税专用缴款书上注明的价款为100 000元,假定关税税率为10%。该厂原材料成本的核算采用实际成本法。
进口货物的进项税额的会计核算
借:原材料110 000
　　应交税费——应交增值税(进项税额) 14 300
　贷:银行存款124 300
该批商品进口时应缴纳的关税=100 000×10%=10 000(元)
该批商品进口时应缴纳的增值税=(100 000+10 000)×13%=14 300(元)
投资转入货物的进项税额的会计核算
投资转入货物的进项税额的会计核算
企业接受投资转入的货物,按照增值税专用发票上注明的增值税税额借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,按照投资确认的价值借记“原材料”“库存商品”等科目,按照投资确认的货物价值与增值税税额的合计数贷记“股本”“实收资本”等科目。
投资转入货物的进项税额的会计核算
【案例七十六】利宁服装厂(增值税一般纳税人)接受长红纺织厂以布料进行的投资,收到的增值税专用发票上注明价款10 000元,增值税税额为1 300元。货物已验收入库,该厂原材料成本的核算采用实际成本法。
投资转入货物的进项税额的会计核算
借:原材料——布匹10 000
　 应交税费——应交增值税(进项税额) 1 300
　贷:实收资本11 300
接受捐赠货物的进项税额的会计核算
受捐赠货物的进项税额的会计核算
企业接受的捐赠收入是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。
接受捐赠收入按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。
企业接受捐赠转入的货物,按照确定的价值借记“原材料”“库存商品”等科目,按增值税专用发票上注明的增值税税额借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,贷记“营业外收入”科目。
接受捐赠货物的进项税额的会计核算
【案例七十七】利宁服装厂接受大华纺织厂捐赠的一批布料,取得的增值税专用发票上注明该批货物的价款为50 000元,税款为6 500元。货物已验收入库。原材料成本的核算采用实际成本法。
接受捐赠货物的进项税额的会计核算
借:原材料——布匹50 000
　　应交税费——应交增值税(进项税额) 6 500
　贷:营业外收入——接受捐赠非货币性资产价值56 500
委托加工货物的进项税额的会计核算
委托加工货物的进项税额的会计核算
企业委托加工货物,将发出货物的实际成本、加工过程中发生的加工费和运费等记入“委托加工物资”科目的借方,按取得的增值税专用发票上注明的增值税税额借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,加工完毕收回后再由“委托加工物资”科目转入“原材料”“库存商品”等科目。
委托加工货物的进项税额的会计核算
【案例七十八】利宁服装厂(增值税一般纳税人)委托大华纺织厂将一批白布加工成花布。已知白布的实际成本为10 000元,支付加工费5 000元,增值税税额为650元。加工过程中发生运费支出1 000元(不含税),取得运输部门开具的增值税专用发票。货物加工完毕已验收入库。
委托加工货物的进项税额的会计核算
发出材料时:
借:委托加工物资10 000
　贷:原材料——白布10 000
支付加工费时:
借:委托加工物资5 000
　　应交税费——应交增值税(进项税额)650
　贷:银行存款5 650
支付运费:
借:委托加工物资1 000
　　应交税费——应交增值税(进项税额) 90
　贷:银行存款1 090
加工完毕收回入库:
借:原材料——花布16 000
　贷:委托加工物资16 000
购进服务的进项税额的会计核算
购进服务的进项税额的会计核算
企业购进服务,按照增值税专用发票上注明的增值税税额借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,按发票上注明的价款借记“原材料”“主营业务成本”“其他业务成本”“制造费用”“管理费用”等科目,贷记“银行存款”“应付账款”“应付票据”等科目。
购进服务的进项税额的会计核算
【案例七十九】利宁服装厂(增值税一般纳税人)修理管理部门的机器设备,取得的增值税专用发票上注明的修理费为2 000元,税款为260元。款项以银行存款支付。
购进服务的进项税额的会计核算
借:管理费用2 000
　　应交税费——应交增值税(进项税额) 260
　贷:银行存款2 260
购进服务的进项税额的会计核算
【案例八十】某机械厂(增值税一般纳税人)采购原材料——A 型钢材,向运输公司支付运费,收到的增值税专用发票上注明的价款为10 000元、增值税税额为900元。款项已支付,货物已验收入库。
购进服务的进项税额的会计核算
借:原材料10 000
　　应交税费——应交增值税(进项税额) 900
　贷:银行存款10 900
购进服务的进项税额的会计核算
【案例八十一】A 企业(增值税一般纳税人)主营业务为电信服务，为降低本企业的涉税风险,就有关涉税事宜向当地某著名税务师事务所进行咨询 ,取得事务所开具的增值税专用发票，发票上注明价款10 000元，税款600元。
借:管理费用10 000
　　应交税费——应交增值税(进项税额)600
　贷:银行存款10 600
购进服务的进项税额的会计核算
购进服务的进项税额的会计核算
【案例八十二】 B企业(增值税一般纳税人)主营业务为邮政服务，为维护财务管理系统的正常运转,购买某科技公司的软件维护服务,收到的增值税专用发票上注明的价款为10 000元,增值税税额为600元,款项已支付。
借:管理费用10 000
　　应交税费——应交增值税(进项税额)600
　贷:银行存款10 600
购进服务的进项税额的会计核算
购进无形资产的进项税额的会计核算
购进无形资产的进项税额的会计核算
企业购进无形资产,按照增值税专用发票上注明的增值税税额借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,按发票上注明的价款借记“无形资产”等科目,贷记“银行存款”“应付账款”“应付票据”等科目。
购进无形资产的进项税额的会计核算
【案例八十三】利宁服装厂(增值税一般纳税人)从某公司购入一个服装类商标,取得的增值税专用发票上注明的价款为100 000元、增值税税额为6 000元,共计106 000元,款项已用银行存款支付。
借:无形资产——商标权100 000
　　应交税费——应交增值税(进项税额)6 000
　贷:银行存款106 000
购进无形资产的进项税额的会计核算
购进不动产的进项税额的会计核算
购进不动产的进项税额的会计核算
企业购进不动产,按照增值税专用发票上注明的增值税税额借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”三级科目,按发票上注明的价款借记“固定资产”等科目,贷记“银行存款”“应付账款”“应付票据”等科目。
购进不动产的进项税额的会计核算
【案例八十四】利宁服装厂(增值税一般纳税人)6月购入一栋办公楼,价税合计金额为1 090万元,当月用银行存款支付了款项,办妥了相关产权转移手续,取得了增值税专用发票。
购进不动产的进项税额的会计核算
借:固定资产——办公楼10 000 000
　　应交税费——应交增值税(进项税额) 900 000
　贷:银行存款10 900 000
不含税价款=1 090÷(1+9%)=1 000(万元)；
可抵扣的进项税额=1 000×9%=90(万元)
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