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增值税的会计核算
增值税的会计核算
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转让金融商品应交增值税的会计核算
转让金融商品应交增值税
按规定,金融商品转让以盈亏相抵后的余额为销售额。
金融商品实际转让月末,若产生转让收益,则按应纳税额借记“投资收益”等科目,贷记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目;若产生损失,则按可结转下月的抵扣税额,借记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目,贷记“投资收益”等科目。
年末,本科目如有借方余额,则借记“投资收益”等科目,贷记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目。
转让金融商品应交增值税
【案例一百零三】企业为一般纳税人, 5月份转让金融商品,取得转让收入259万元,已知该金融商品的成本为100万元。请做出转让金融商品应交增值税的会计分录。
5月份产生转让盈利159万元(=259-100),应纳税额为:159÷(1+6%)×6%=9(万元)
借:投资收益 90 000
　贷:应交税费——转让金融商品应交增值税 90 000
实际缴纳增值税时:
借:应交税费——转让金融商品应交增值税90 000
　贷:银行存款 90 000
转让金融商品应交增值税
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一般计税方法应纳税额的会计核算及申报表的填制
一般纳税人应纳税额的会计核算
月末,企业根据“应交税费——应交增值税”二级科目中核算的增值税业务,结出借、贷方合计和余额。若“应交税费——应交增值税”二级科目为贷方余额,即为本月应纳增值税税额,通过借记“应交税费——应交增值税(转出未交增值税)”三级科目,转入“应交税费——未交增值税”二级科目的贷方。其会计分录为:
借:应交税费——应交增值税(转出未交增值税)
　　　贷:应交税费——未交增值税
一般纳税人应纳税额的会计核算
若“应交税费——应交增值税”二级科目为借方余额,其含义为:
第一,按月缴纳增值税的企业,其借方余额表示当月尚未抵扣完的进项税额(留待下期继续抵扣)。
第二,按日(10日、15日)缴纳增值税的企业,平时按核定纳税期纳税时,属于预交性质。月末,在核实本月应交增值税税额后,应于下月15日前清缴。本月预交税款时,其会计分录为:
借:应交税费——应交增值税(已交税金)
　贷:银行存款
由于月中有预交税款的情况,故“应交税费——应交增值税”二级科目的借方余额不仅可能是尚未抵扣的进项税额,而且可能包含了多交的部分。对于当月多交的部分,转入“应交税费——未交增值税”二级科目的借方。
一般纳税人应纳税额的会计核算
【案例一百零四】某木制品加工企业为增值税一般纳税人,2019年5月提供的增值税计税资料如下,计算当期应纳增值税税额并做出相应的会计分录。
(1)销售刨光材,给增值税一般纳税人开具的增值税专用发票上注明的销售额为520 000元,给小规模纳税人开具普通发票上注明的销售额为127 916元;销售原木,开具的普通发票上注明的销售额为43 600元。馈赠刨光材给关系单位,其成本为30 000元,同类产品的不含税售价为40 000元;职工食堂耗用外购材料35 000元。
(2)本月购进板材,取得的增值税专用发票上注明的金额为180 000元;购进原木,取得的增值税专用发票上注明的金额为72 000元,取得的木材贸易公司普通发票上注明的原木金额为40 000元;委托运输公司运送所购进的原木,支付运输费用并取得增值税专用发票,发票注明运费5 000元、增值税税额450元。
(3)上期尚未抵扣完的进项税额为4 800元,本月已缴增值税16 000元。
(4)该企业原材料成本的核算采用实际成本法。以上款项均以银行存款收付,原材料均已验收入库。
一般纳税人应纳税额的会计核算
1)销售刨光材,开具增值税专用发票:
借:银行存款587 600
　贷:主营业务收入520 000
　　　应交税费——应交增值税(销项税额) 67 600
(2)销售刨光材,开具普通发票:
借:银行存款127 916
　贷:主营业务收入113 200
　　　应交税费——应交增值税(销项税额) 14 716
(3)销售原木,增值税税率为9%:
借:银行存款43 600
　　　贷:主营业务收入40 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 3 600
一般纳税人应纳税额的会计核算
(4)馈赠刨光材应视同销售,按其对外售价计算销项税额:
借:营业外支出35 200
　贷:库存商品——刨光材30 000
　　　应交税费——应交增值税(销项税额)5 200
(5)职工食堂耗用外购材料,其进项税额应做转出处理:
借:应付职工薪酬39 550
　贷:原材料——板材35 000
　　　应交税费——应交增值税(进项税额转出) 4 550(35 000×13%)
(6)购进板材:
借:原材料——板材180 000
　　应交税费——应交增值税(进项税额) 23 400
　贷:银行存款203 400
一般纳税人应纳税额的会计核算
(7)购进原木，取得增值税专用发票:
借:原材料——原木65 520
　　应交税费——应交增值税(进项税额) 6 480 (72 000×9%)
　贷:银行存款72 000
(8)从木材公司购进原木,取得普通发票,不得计提进项税额:
借:原材料——原木40 000
　贷:银行存款40 000
(9)向运输公司支付运费,取得增值税专用发票:
借:原材料——原木5 000
　　应交税费——应交增值税(进项税额)450 (5 000×9%)
　贷:银行存款5 450
(10)本月已缴增值税16 000元:
借:应交税费——应交增值税(已交税金)16 000
　贷:银行存款16 000
一般纳税人应纳税额的会计核算
本月应纳税款的计算如下:
本期销售额=520 000+127 916÷(1+13%)+43 600÷(1+9%)+40 000=713 200(元)
本期销项税额
=[520 000+127 916÷(1+13%)+40 000]×13%+43 600÷(1+9%)×9%=91 116(元)
本期进项税额=(180 000-35 000)× 13%+72 000×9%+5 000×9%=25780(元)
本期应纳税额=91 116-25780-4 800-16 000=44 536(元)
借:应交税费——应交增值税(转出未交增值税) 44 536
　 贷:应交税费——未交增值税44 536
下月缴纳增值税时:
借:应交税费——未交增值税 44 536
　贷:银行存款 44 536
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小规模纳税人应纳税额的
会计核算及申报表的填制
小规模纳税人应纳税额的会计核算
税法规定,小规模纳税人不得抵扣任何税款,因此小规模纳税人在核算增值税时只需设置“应交税费——应交增值税”科目即可。
企业在销售货物时,按收取的货款金额借记“银行存款”“应收账款”等科目,按不含增值税的价款贷记“主营业务收入”“其他业务收入”等科目,按计算的增值税税额贷记“应交税费——应交增值税”科目。
企业在购货时,不得抵扣任何进项税额,其购进货物所负担的增值税直接计入购进货物的成本之中。
小规模纳税人应纳税额的会计核算
【案例一百零五】某工业企业为小规模纳税人,本月销售一批产品,开具的普通发票上注明价款10 000元。款项已收存银行。
借:银行存款10 000
　贷:主营业务收入9 708.74 [10 000÷(1+3%)]
　　　应交税费——应交增值税291.26
小规模纳税人应纳税额的会计核算
小规模纳税人应纳税额的会计核算
【案例一百零六】某饭店为小规模纳税人, 5月份提供餐饮服务共取得收入103 000元,款项已收存银行。
借:银行存款103 000
　贷:主营业务收入100 000
　　　应交税费——应交增值税3 000
小规模纳税人应纳税额的会计核算
小规模纳税人应纳税额的会计核算
【案例一百零七】利华电脑贸易公司为小规模纳税人, 5月份购进计算机,取得普通发票,发票上注明价款100 000元;销售计算机开具的普通发票上注明价款150 000元。企业购进货物已验收入库,货款均以银行存款收付。
小规模纳税人应纳税额的会计核算
(1)购进货物时:
借:库存商品100 000
　贷:银行存款100 000
(2)销售货物时:
借:银行存款150 000
　贷:主营业务收入145 631.07[150 000÷(1+3%)]
　　　应交税费——应交增值税4 368.93
(3)缴纳增值税时:
借:应交税费——应交增值税4 368.93
　贷:银行存款4 368.93
小规模纳税人应纳税额的会计核算
自2011年12月1日起,纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费,可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票和技术维护服务单位开具的技术维护费发票在增值税应纳税额中全额抵减(抵减额为价税合计额),按规定抵减的增值税应纳税额应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。
小规模纳税人应纳税额的会计核算
纳税人购入增值税税控系统专用设备,按实际支付或应付的金额,借记“管理费用”科目,贷记“银行存款”“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额,借记“应交税费——应交增值税”科目,贷记“管理费用”科目。
纳税人发生技术维护费,按实际支付或应付的金额,借记“管理费用”等科目,贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额,借记“应交税费——应交增值税”科目,贷记“管理费用”等科目。
小规模纳税人应纳税额的会计核算
【案例一百零八】某仓储服务公司为增值税小规模纳税人,2019年1月初次购买增值税税控系统专用设备,支付费用12 000元,取得销售方开具的增值税专用发票。2019年2月向技术维护服务单位缴纳技术维护费300元并取得对方开具的技术维护费发票。
小规模纳税人应纳税额的会计核算
2019年1月购买增值税税控系统专用设备时:
借:管理费用12 000
　贷:银行存款12 000
借:应交税费——应交增值税12 000
　贷:管理费用12 000
2019年2月向技术维护服务单位缴纳技术维护费时:
借:管理费用300
　贷:银行存款300
借:应交税费——应交增值税300
　贷:管理费用300
谢 谢 大 家
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