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其他税种的会计核算
07 车船税的会计核算
车船税概述
车船税是对在我国境内拥有的车辆、船舶,按其种类、数量和吨位实行定额征收的一种税。
车船税的纳税人是指在中华人民共和国境内拥有《车船税法》规定的车辆、船舶的所有人或者管理人。
车船税的征税范围是指在中华人民共和国境内属于《车船税法》所附《车船税税目税额表》规定的车辆、船舶。
车船税的税目和税率
目录 计税单位 年基准税额(元) 备注
乘用车 按发动 机气缸 容量 (排气量) 分档 1.0升(含)以下 每辆 60~360 核定载客人数9人(含)以下
1.0升以上至1.6升(含) 360~660 1.6升以上至2.0升(含) 660~960 2.0升以上至2.5升(含) 960~1 620 2.5升以上至3.0升(含) 1 620~2 460 3.0升以上至4.0升(含) 2 460~3 600 4.0升以上 3 600~5 400 商用车 客车 每辆 480~1 440 核定载客人数9人(包括电车)
货车 整备质量 每吨 16~120 1.包括半挂牵引车、挂车、客货两用汽车、三轮汽车和低速载货汽车等
2.挂车按照货车税额的50%计算
车船税的税目和税率
商用车 客车 每辆 480~1 440 核定载客人数9人(包括电车)
货车 整备质量 每吨 16~120 1.包括半挂牵引车、挂车、客货两用汽车、三轮汽车和低速载货汽车等
2.挂车按照货车税额的50%计算
其他车辆 专用作业车 整备质量 每吨 16~120 不包括拖拉机
轮式专用 机械车 整备质量 每吨 16~120 摩托车 每辆 36~180
船舶 机动船舶 净吨位 每吨 3~6 拖船、非机动驳船分别按照机动船舶税额的50%计算;游艇的税额另行规定
游艇 艇身长度 每米 　600~2 000 车船税应纳税额的计算
车船税按车船的种类确定计税依据,以所确定的计税依据和规定的单位税额计算应纳税额。
(1)乘用车、客车、摩托车的应纳税额为: 应纳税额=应纳税车辆数量×适用单位税额
(2)货车、挂车、其他车辆(专用作业车)、其他车辆(轮式专用机械车)的应纳税额为:
　应纳税额=整备质量×适用单位税额
(3)机动船舶的应纳税额为:
应纳税额=净吨位数×适用单位税额(拖船、 非机动驳船分别按照机动船舶税额的50%计算)
(4)游艇的应纳税额为:应纳税额=艇身长度×适用单位税额
购置的新车船,购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。
其计算公式为:应纳税额=(年应纳税额÷12)×应纳税月份数
已缴纳车船税的车船在同一纳税年度内办理转让过户的,不另纳税,也不退税。
车船税的缴纳
车船税按年申报缴纳,具体申报纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府规定。
车船税的纳税地点为车船的登记地或者车船税扣缴义务人所在地。
依法不需要办理登记的车船,车船税的纳税地点为车船的所有人或者管理人所在地。
车船税的缴纳
【案例十六】风帆航运公司共有机动船15艘,净吨位均为600吨,核定的年单位税额为4元/吨。此外,该公司还拥有各种车辆42辆。其中,货车35辆,每辆整备质量为8吨,核定的年单位税额为50元/吨;46座以上大客车3辆,核定的年单位税额为500元/辆;摩托车4辆,核定的年单位税额为100元/辆。计算该航运公司应纳的车船税。
车船税的缴纳
(1)机动船15艘,分别按净吨位计算应纳税额:
　　应纳税额=600×15×4=36 000(元)
(2)载货车,按整备质量吨位计算应纳税额:
　　应纳税额=8×35×50=14 000(元)
(3)客车,按车辆辆数计算应纳税额:
　　应纳税额=500×3=1 500(元)
(4)摩托车,按车辆辆数计算应纳税额:
　　应纳税额=4×100=400(元)
(5)该航运公司应缴纳的车船税总计:
　　36 000+14 000+1 500+400=51 900(元)
车船税的会计科目设置
为核算企业应缴纳的车船税,企业应在“应交税费”科目下设置“应交车船税”明细科目。该科目的借方发生额反映企业已缴纳的车船税,贷方发生额反映企业应缴纳的车船税;期末贷方余额反映企业应交未交的车船税。
车船税的会计处理
月份终了,企业计算出应缴纳的车船税时:
借:税金及附加
　贷:应交税费——应交车船税
如果企业分期缴纳且每期缴纳的税额较大,需要按期分摊成本。计算应纳税款:
借:预付账款
　贷:应交税费——应交车船税
以后按期分摊时:
借:税金及附加
　贷:预付账款
企业实际缴纳税款时:
借:应交税费——应交车船税
　贷:银行存款
08 耕地占用税的会计核算
耕地占用税概述
耕地占用税是国家对占用耕地建房或者从事其他非农业建设的单位和个人,就其实际占用的耕地面积一次性征收的一种税。
耕地占用税的纳税人是在中华人民共和国境内占用耕地建设建筑物、构筑物或者从事非农业建设的单位和个人，为耕地占用税的纳税人。
耕地占用税的征税对象包括纳税人为建设建筑物、构筑物或者从事非农业建设而占用的耕地。
耕地占用税概述
耕地占用税采用定额税率，实行有幅度的地区差别税额。
耕地占用税的计税依据是企业实际占用的耕地面积。其计算公式为:
　　应纳税额=实际占用耕地面积×适用税额
耕地占用税概述
【案例十八】某企业征用耕地2万平方米,其中5 000平方米用于免税项目的建设。该地区耕地占用税的适用税额为5元/平方米。计算该企业应缴纳的耕地占用税。
耕地占用税概述
　　实际占用的应税耕地面积=20 000-5 000=15 000(平方米)
　　应纳税额=15 000×5=75 000(元)
耕地占用税概述
耕地占用税的纳税义务发生时间为纳税人收到自然资源主管部门办理占用耕地手续的书面通知的当日。纳税人应当自纳税义务发生之日起30日内申报缴纳耕地占用税。
纳税人因建设项目施工或者地质勘查临时占用耕地,应当依照《中华人民共和国耕地占用税法》的规定缴纳耕地占用税。纳税人在批准临时占用耕地期满之日起一年内依法复垦、恢复种植条件的,全额退还已经缴纳的耕地占用税。
耕地占用税的会计核算
耕地占用税是企业占用耕地建房或从事其他非农业建设时依法缴纳的税款,这部分税款应计入企业的固定资产价值。耕地占用税不通过“应交税费”科目核算。
(3)如果有多交的预交税款退回:
借:银行存款
　贷:在建工程
(1)计算应缴纳的耕地占用税时:
借:在建工程
　贷:银行存款
(2)工程竣工后汇算清缴时,如果预缴的税款少于应缴税款:
借:在建工程
　贷:银行存款
耕地占用税的会计核算
【案例十九】某市一家公司新占用2 000平方米耕地用于厂房建设,所占耕地适用的定额税率为20元/平方米。计算该公司应缴纳的耕地占用税,并做出会计分录。
耕地占用税的会计核算
应缴纳的耕地占用税=2 000×20=40 000(元)
借:在建工程 40 000
　贷:银行存款 40 000
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