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其他税种的会计核算
09 契税的会计核算
契税概述
契税是以所有权发生转移的不动产为征税对象,向产权承受人征收的一种财产税。
契税的征税对象为在我国境内转移的土地、房屋权属,具体包括:
①土地使用权出让。土地使用权出让,包括出售、赠予、交换,不包括土地承包经营权和土地经营权的转移。
②房屋买卖、赠予、交换。以土地、房屋权属作价投资(入股)、偿还债务,以划转、奖励等方式转移土地、房屋权属的,视同转移土地、房屋权属行为,依照规定征收契税。
契税的纳税人
契税的纳税人是指在我国境内转移土地、房屋权属,承受的单位和个人。土地、房屋权属是指土地使用权和房屋所有权。
单位是指企业、事业单位、国家机关、军事单位和社会团体以及其他组织。
个人是指个体经营者和其他个人,包括中国公民和外籍人员。
契税的税率和计税依据
税率：契税实行3%~5%的幅度税率,具体税率由省、自治区、直辖市人民政府根据本地区实际情况,在规定的幅度范围内确定。
计税依据：契税的计税依据为不动产的价格。
(1)土地使用权出让、出售,房屋买卖,为成交价格。
(2)土地使用权交换、房屋交换,为所交换的土地使用权、房屋价格的差额。
(3)土地使用权赠予、房屋赠予以及其他没有价格的转移土地、房屋权属行为,为税务机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格依法核定的价格。
契税的计算和缴纳
契税应纳税额的计算公式为:
应纳税额=计税依据×适用税率
在土地使用权、房屋交换时,当交换价格相等时,免征契税;当交换价格不等时,由多交付货币、实物、无形资产或者其他经济利益的一方缴纳契税。
纳税人签订土地、房屋权属转移合同的当日,或者取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证的当日,为契税的纳税义务发生时间。
纳税人应当在依法办理土地、房屋权属登记手续前申报缴纳契税。
契税的计算和缴纳
【案例二十】居民甲将一栋私有房屋出售给居民乙,房屋的成交价格为20万元(不含增值税,下同);此外,居民甲将一处两居室住房与居民丙交换成两处一居室住房,并支付换房差价款5万元。计算居民甲、居民乙两人应缴纳的契税(当地适用税率为5%)。
契税的计算和缴纳
房屋买卖时,契税的纳税人为房屋权属的承受人,故乙应缴纳的契税为:
200 000×5%=10 000(元)
房屋交换时价格相等的,免征契税;交换价格不等时,由多交付货币、实物、无形资产或者其他经济利益的一方缴纳契税。因此,居民甲应缴纳的契税为:
50 000×5%=2 500(元)
契税的会计核算
契税的应纳税款通过“应交税费——应交契税”科目进行核算。该科目的借方发生额反映实际已纳的税款,贷方发生额反映应缴纳的契税;期末余额在贷方,反映应缴未缴的契税。
企业在取得房产所有权、按规定计算应纳契税税额时,应借记“固定资产”“在建工程”“无形资产”等科目,贷记“应交税费——应交契税”科目;实际缴纳契税时,借记“应交税费——应交契税”科目,贷记“银行存款”等科目。
契税的会计核算
【案例二十一】某企业接受捐赠房产一幢,房屋按市场售价计算应为500万元(不含税),取得的增值税专用发票上注明税额45万元。计算企业应缴纳的契税(当地政府规定的契税税率为5%)。
契税的会计核算
(1)赠予行为,税率为5%,应纳税额为:
　　5 000 000×5%=250 000(元)
其会计分录为:
借:固定资产 5 250 000
　　应交税费——应交增值税(进项税额450 000
　贷:营业外收入 5 450 000
应交税费——应交契税 250 000
（2)实际缴纳契税时:
借:应交税费——应交契税 250 000
　贷:银行存款 250 000
10 城市维护建设税及
教育费附加的会计核算
城市维护建设税的纳税人
城市维护建设税是对从事工商经营,缴纳增值税、消费税的单位和个人,按其实际缴纳的增值税和消费税税额的一定比例征收,专门用于城市维护建设的一种税。
城市维护建设税的纳税人
在中华人民共和国境内缴纳增值税、消费税的单位和个人,为城市维护建设税的纳税人。
但是, 对进口货物或者境外单位和个人向境内销售劳务、服务、无形资产缴纳的增值税、消费税税额,不征收城市维护建设税。
自2010年12月1日起,对外商投资企业、外国企业及外籍个人征收城市维护建设税。
城市维护建设税的计算和缴纳
城市维护建设税的计税依据为纳税人实际缴纳的增值税和消费税税额。城市维护建设税的计税依据可以扣除期末留抵退税退还的增值税税额。
纳税人违反有关税法而加收的滞纳金和罚款, 不作为城市维护建设税的计税依据,但纳税人在被查补增值税和消费税以及被处以罚款时,应同时对其偷漏的城市维护建设税进行补税并征收滞纳金和罚款。
城市维护建设税以增值税和消费税税额为计税依据并同时征收,如果要免征或者减征增值税和消费税,就会同时免征或者减征城市维护建设税。
对实行增值税期末留抵退税的纳税人,允许其从城市维护建设税的计税依据中扣除退还的增值税税额。
对出口货物、劳务和跨境销售服务、无形资产以及因优惠政策退还增值税、消费税的,不退还已缴纳的城市维护建设税。
城市维护建设税的计算和缴纳
城市维护建设税的计算公式为:
应纳税额=实际缴纳的增值税、 消费税税额×适用税率
城市维护建设税的纳税义务发生时间与增值税、消费税的纳税义务发生时间一致,与增值税、消费税同时缴纳。
城市维护建设税的计算和缴纳
【案例二十二】某企业位于市区10月缴纳增值税5万元,缴纳消费税4万元。计算该企业应缴纳的城市维护建设税。
城市维护建设税的计算和缴纳
企业位于市区,适用税率为7%,则应纳税额为:
　　(50 000+40 000)×7%=6 300(元)
城市维护建设税的计算和缴纳
【案例二十三】某企业位于县城,经当地税务稽查分局检查发现,欠缴增值税3万元,偷漏消费税2万元。当地税务局做出如下处理:追缴增值税3万元,补缴消费税2万元,并处罚金500元,罚款1万元。计算该企业应补缴的城市维护建设税。
城市维护建设税的计算和缴纳
企业位于县城,适用税率为5%。按规定,增值税、消费税查补税额也应计入城市维护建设税的计税依据,但加收的滞纳金、罚款不计入。因此,企业应补缴的城市维护建设税税额为:
　　(30 000+20 000)×5%=2 500(元)
城市维护建设税的会计核算
城市维护建设税通过“应交税费——应交城市维护建设税”科目进行核算。该科目的借方发生额反映企业已缴纳的城市维护建设税,贷方发生额反映企业应缴纳的城市维护建设税,期末贷方余额反映企业应缴未缴的城市维护建设税。具体的账务处理如下:
(1)计算应缴纳的城市维护建设税时:
借:税金及附加
　贷:应交税费——应交城市维护建设税
(2)实际缴纳税款时:
借:应交税费——应交城市维护建设税
　贷:银行存款
城市维护建设税的会计处理
【案例二十四】某企业位于市区10月缴纳增值税5万元,缴纳消费税4万元。计算该企业应缴纳的城市维护建设税并编制会计分录。
城市维护建设税的会计处理
企业位于市区,适用税率为7%,则应纳税额为:(50 000+40 000)×7%=6 300(元)
(1)计算应缴纳的城市维护建设税时:
借:税金及附加 6 300
　贷:应交税费——应交城市维护建设税 6 300
(2)实际缴纳税款时:
借:应交税费——应交城市维护建设税6 300
　贷:银行存款 6 300
教育费附加
教育费附加是随增值税和消费税征收的一种地方附加费。
纳税人:凡缴纳增值税和消费税的单位及个人,都是教育费附加的纳税人。海关对进口货物征收的增值税、消费税不附征教育费附加。
计算和缴纳:教育费附加和地方教育附加以纳税人实际缴纳的增值税、消费税之和为计税依据。现行教育费附加的征收率为3%,地方教育附加的征收率统一为2%。
企业应缴纳的教育费附加,通过“应交税费——教育费附加”科目进行核算;应缴纳的地方教育费附加,通过“应交税费——地方教育费附加”科目进行核算。
教育费附加
【案例二十五】某企业11月缴纳增值税3万元、消费税2万元。计算该企业应缴纳的教育费附加和地方教育费附加并作出分录。
教育费附加的计算和缴纳
计税依据为企业所缴纳的增值税、消费税之和,附加率为3%,则应缴纳的教育费附加为:(30 000+20 000)×3%=1 500(元)
应缴纳的地方教育费附加为:(30 000+20 000)×2%=1 000(元)
(1)计算出应缴纳的教育费附加时:
借:税金及附加 2 500
　贷:应交税费——教育费附加 1 500
应交税费——地方教育费附加 1 000
(2)实际缴纳教育费附加时:
借:应交税费——教育费附加1 500
应交税费——地方教育费附加 1 000
　贷:银行存款 2 500
谢 谢 大 家
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