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(共19张PPT)
个人所得税的会计核算
02 个人所得税的涉税会计处理
扣缴义务人预扣代扣个人所得税的会计核算
支付工资、薪金所得时预扣税款的账务处理
支付工资、薪金所得的单位预扣的工资、薪金所得应缴纳的个人所得税税款,实际上是个人工资、薪金所得的一部分。在扣缴义务人代扣时,借记“应付职工薪酬”科目,贷记“应交税费——应交预扣个人所得税”科目。在扣缴义务人上缴预扣的个人所得税时,借记“应交税费——应交预扣个人所得税”科目,贷记“银行存款”科目。
支付劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得时应预扣税款的账务处理
企业预扣税款时，应借记“管理费用”、“主营业务成本”等科目，贷记“应交税费-应交预扣个人所得税”科目。
扣缴义务人预扣代扣个人所得税的会计核算
【案例八】某企业因一项设计任务,支付给外单位李工程师设计费3 800元,则支付其设计费时应代扣的个人所得税税额为多少
扣缴义务人预扣代扣个人所得税的会计核算
　　应纳税额=(3 800-800)×20%=600(元)
借:管理费用 3 800
　贷:应交税费——应交预扣个人所得税 600
库存现金 3 200
企业上缴税金时:
借:应交税费——应交预扣个人所得税 600
　贷:银行存款 600
扣缴义务人预扣代扣个人所得税的会计核算
财产租赁所得、财产转让所得时应代扣代缴税款的账务处理
企业代扣税款时，借记“管理费用”等科目，贷记“应交税费-应交代扣个人所得税”科目。
支付利息、股息、红利所得时应代扣代缴税款的账务处理
企业未按税法规定履行扣缴义务,被处以罚款,上交罚款时的账务处理
借:营业外支出——税收罚款
　 贷:银行存款
扣缴义务人预扣代扣个人所得税的会计核算
【案例九】某跨国企业的CEO杰克是美国人。为了解决其在中国工作期间的居住问题,该企业向自然人张某租赁了一套三居室的住房作为杰克在华工作期间的住所。从1月1日开始,租期为三年,企业每月向张某支付租金6 000元(不含增值税)。1月30日,张某实际支付维修该住房的修缮费用1 000元,且持有有效、准确的凭证(暂不考虑其他税种)。
扣缴义务人预扣代扣个人所得税的会计核算
【解析】1月, 企业应代扣的个人所得税=(6 000-800)×(1-20%)×10%=416(元)
支付租金时:
借:管理费用 6 000
　贷:银行存款 5 584
应交税费——应交代扣个人所得税 416
2月,张某未在出租的住房上花费任何费用。
企业应代扣的个人所得税=[6 000-(1 000-800)]×(1-20%)×10%=464(元)
对个人按市场价格出租居民住房取得的所得,自2001年1月1日起暂减按10%的税率征收个人所得税。
扣缴义务人预扣代扣个人所得税的会计核算
【案例十】郑某将其使用的某台机器设备转让给甲企业,售价为35 000元。在转让过程中,郑某承担的相关费用为3 000元。该机器设备的原值为20 000元。
扣缴义务人预扣代扣个人所得税的会计核算
企业应代扣郑某的个人所得税=(35 000-20 000-3 000)×20%=2 400(元)
取得该机器设备时:
借:固定资产 35 000
　贷:银行存款 32 600
应交税费——应交代扣个人所得税 2 400
支付税金时:
借:应交税费——应交代扣个人所得税 2 400
　贷:银行存款 2 400
扣缴义务人预扣代扣个人所得税的会计核算
【案例十一】张某1月1日购买了甲企业发行的三年期企业债券,面值为5 000元,票面利率为5%,甲企业于每年年末支付利息。12月31日,甲企业支付了当年利息250元(=5 000×5%)。
扣缴义务人预扣代扣个人所得税的会计核算
甲企业应代扣代缴的个人所得税=250×20%=50(元)
在支付利息时的账务处理为:
借:财务费用 250
　贷:应交税费——应交代扣个人所得税 50
库存现金 200
甲企业上缴税金时:
借:应交税费——应交代扣个人所得税 50
　贷:银行存款 50
建账建制的个体工商户及个人独资企业、合伙企业的投资者
建账建制的个体工商户缴纳个人所得税的账务处理
可以通过“应交税费——应交个人所得税”科目和“留存收益”或“以前年度损益调整”科目核算。其计提税金的会计分录为:
借:留存收益(以前年度损益调整)
　贷:应交税费——应交个人所得税
缴纳时:
借:应交税费——应交个人所得税
　贷:银行存款
实行查账征收的个人独资企业、合伙企业投资者个人所得税的账务处理
建账建制的个体工商户及个人独资企业、合伙企业的投资者
【案例十二】某个体工商户经营服装批发业务,自9月1日开业经营以来,该年度内(9—12月)累计已实现应纳税所得额1200 000元,已预缴个人所得税350 000元。该个体工商户于次年1月进行汇算清缴。
建账建制的个体工商户及个人独资企业、合伙企业的投资者
应纳税所得额=1200 000×35%-65 500=354 500(元)
应补缴上年度个人所得税税款=354 500-350 000=4 500(元)
其会计分录为:
借:以前年度损益调整 4 500
　贷:应交税费——应交个人所得税 4 500
缴纳时:
借:应交税费——应交个人所得税 4 500
　贷:银行存款 4 500
建账建制的个体工商户及个人独资企业、合伙企业的投资者
【案例十三】某建筑装饰厂是实行查账征收的个人独资企业,共有8名职工(含投资人刘三)。2022年,该企业实现营业收入120万元、其他业务收入3万元,当年营业成本为78万元,税金及附加为7万元,管理费用为8万元,销售费用为4万元,财务费用为5万元,营业外支出为2万元,营业利润为19万元。该企业当年发生的具体经济业务如下:
(1)发放的工资总额为30.5万元,其中投资者本人取得6.8万元。
(2)按照当年实际发放工资总额的2%、14%、8%计提工会经费、职工福利费、职工教育经费,分别为6 100元、42 700元、24 400元。
(3)全年列支业务招待费10 050元。
(4)全年列支广告费23 000元、业务宣传费6 000元。
(5)直接向某小学捐赠6 000元。
(6)计提坏账准备1 000元。
(7)该企业第1—3季度已预缴投资者个人所得税22 000元,全年代扣代缴从业人员个人所得税2 000元。
根据上述资料,计算2022年汇算清缴时,刘三应补缴的个人所得税并做相关会计分录(假定投资者本个无其他附加扣除项目)。
建账建制的个体工商户及个人独资企业、合伙企业的投资者
允许扣除的投资者生计费用=5 000×12=60 000(元)
应调增应纳税所得额=68 000-60 000=8 000(元)
业务招待费列支限额=(1 200 000+30 000)×0.5%=6 150(元)>6 030(元)(=10 050×60%)
应调增应纳税所得额=10 050-6 030=4 020(元)
广告费和业务宣传费列支限额=(1 200 000+30 000)×15%=184 500(元)>29 000(元)
广告费和业务宣传费不需要调整,可据实扣除。
企业直接捐赠的6 000元不得税前扣除。
企业计提的准备金1 000元不得税前扣除。
建账建制的个体工商户及个人独资企业、合伙企业的投资者
　　2022年该企业应纳税所得额=190 000+8 000+4 020+6 000+1 000=209 020(元)
应纳税额=209 020×20%-10 500=31 304(元)
刘三汇算清缴应补税款=31 304-22 000=9 304(元)
代扣投资者个人所得税时:
借:留存收益 31 304
　贷:应交税费——应交个人所得税 31 304
预缴个人所得税时:
借:应交税费——应交个人所得税 22 000
　贷:银行存款22 000
补缴个人所得税时：
借：应交税费——应交个人所得税 9 304
贷：银行存款 9 304
谢 谢 大 家
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