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(共18张PPT)
第4章企业所得税的税收筹划
4.4　企业投资业务中的所得税筹划
投资地点的筹划
4.4.1
投资方式的筹划
4.4.2
投资方向的筹划
4.4.3
4.4.1投资地点的筹划
投资地点的筹划
国家为了适应各地区不同的情况,针对一些地区制定了不同的税收政策。
例如,现行税法中规定的享受减免税优惠政策的地区主要包括国务院批准的“老、少、边、穷”地区、西部地区、东北老工业基地、经济特区、经济技术开发区、沿海开放城市、保税区、旅游度假区等。
这些优惠的税收政策为企业进行注册地点选择的税收筹划提供了空间。企业在设立之初或为扩大经营进行投资时,可以选择低税负的地区进行投资,以享受税收优惠的好处。
投资地点的筹划
[案例4-6]
企业投资地点的税收筹划
某投资者欲在西部地区投资创办一个新公司,兼营公路旅客运输业务和其他业务,预计全年公路旅客运输业务收入为500万元,其他业务收入为400万元,利润率均为25%。请做出相应的所得税筹划方案。
投资地点的筹划
【解析】现有三种方案可供选择。
方案一:投资创办一个公路旅客运输企业并兼营其他业务,因公路旅客运输业务收入占全部业务收入的比例为55.56%（=500/900×100%）,小于60%,因此不能享受减按15%的税率征收企业所得税的优惠政策。
　　应纳所得税=(500+400)×25%×25%=56.25(万元)
方案二:分别投资两个企业,一个从事公路旅客运输业务,一个从事其他业务。从事公路旅客运输业务的收入为企业的总收入,占比为100%,超过了60%的比例,可享受减按15%的税率征收企业所得税的优惠政策。
　　应纳所得税=500×25%×15%+400×25%×25%=43.75(万元)
比较上述两种方案,由于方案二中公路旅客运输企业取得的收入可享受减按15%的税率征收企业所得税的优惠政策,比方案一少缴企业所得税12.5万元(=56.25-43.75),因此方案二更优。
投资地点的筹划
【解析】续
方案三:投资创办一个公路旅客运输企业并兼营其他业务,该企业扩大投资规模,扩展公路旅客运输业务,预计年公路旅客运输业务收入为750万元,其他条件不变,则此时的公路旅客运输业务占企业全部业务收入的比例为65.22%（=750/(750+400)×100%）,超过了70%。经企业申请,税务机关审核后认为该企业符合西部大开发的减免税政策,取得的全部业务收入都可享受减按15%的税率征收企业所得税的优惠政策。
　　应纳所得税=(750+400)×25%×15%=43.125(万元)
虽然方案三的收入大幅提高,但由于取得的全部业务收入都可享受减按15%的税率征收企业所得税的优惠政策,因此应缴纳的企业所得税并没有增加太多,从而获得了更多的税收利益,与前两种方案相比更具税收优势。
4.4.2投资方式的筹划
投资方式的筹划
按投资者能否直接控制其投资资金的运用进行划分,可将企业投资分为直接投资和间接投资。
直接投资是指投资者用于开办企业、购置设备、收购和兼并其他企业等的投资行为,其主要特征是投资者能够有效地控制各类投资资金的使用,并能实施全过程的管理。
间接投资主要是指投资者购买金融资产的行为,可以分为股票投资、债券投资等。不同投资所得会面临不同的税收待遇,比如国债利息收入属于免税收入。
企业应综合考虑不同收益类型所适用的所得税政策对税后收益率的影响,选择税后收益率最大的投资方案。
投资方式的筹划
[案例4-7]
企业投资方式的税收筹划
甲公司有500万元的闲置资金,打算近期进行投资。其面临两种选择:一种是选择年利率为5%的国债投资;另一种是选择年收益率为8%的其他债券投资,企业所得税税率为25%。请问从财务角度分析,哪种方式更合适
投资方式的筹划
【解析】
若选择投资国债,则
　　投资收益=500×5%=25(万元)
由于税法规定国债利息收入免征企业所得税,所以税后收益为25万元。
若选择投资其他债券,则
　　投资收益=500×8%=40(万元)
　　税后收益=40-40×25%=30(万元)
因此,选择投资其他债券更有益。
4.4.3投资方向的筹划
投资方向的筹划
《企业所得税法》是以“产业优惠为主、区域优惠为辅”作为税收优惠导向的。无论是初次投资还是追加投资,都可以根据税收优惠政策加以选择,充分享受产业的税收优惠政策。
1.选择减免税项目进行投资
第一,投资于农、林、牧、渔业项目的所得,可以免征、减征企业所得税。
投资于基础农业,如蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植,牲畜、家禽的饲养,农作物新品种的选育等可以享受免征企业所得税的待遇。投资于农、林、牧、渔业项目,如花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植,可以减半征收企业所得税。
第二,投资于公共基础设施项目及环境保护、节能节水项目,从项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起实行“三免三减半”的税收优惠政策。
投资方向的筹划
2.创业投资企业对外投资的筹划
创业投资企业从事国家重点扶持和鼓励的创业投资项目,可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。
抵扣应纳税所得额是指创业投资企业采取股权投资的方式投资于未上市中小高新技术企业两年以上的,可以按照其投资额的70%在股权持有满两年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额;当年不足抵扣的,可以在以后纳税年度结转抵扣。
从2018年1月1日起,对创业投资企业投资种子期、初创期科技型企业的,可享受按投资额70%抵扣应纳税所得额的优惠政策;自2018年7月1日起,将享受这一优惠政策的投资主体由公司制和合伙制创业投资企业的法人合伙人扩大到个人投资者。政策生效前两年内发生的投资也可享受前述优惠。
投资方向的筹划
[案例4-8]
企业投资方向的税收筹划
甲公司属于创业投资有限责任公司,于2020年采取股权投资方式投入资本2 000万元,在某高新技术开发区设立A高新技术企业(小型,简称A企业),职工人数为120人,A企业主要从事软件开发,已取得软件企业资质并通过高新技术企业认定。当年,A企业实现利润200万元,2021年实现利润300万元。2022年1月,甲公司将A企业的股权转让,转让价格为3 500万元。请分析甲公司和A企业适用的所得税优惠政策并计算甲公司转让股权所得应缴纳的企业所得税。
投资方向的筹划
【解析】
(1)甲公司工商登记为“创业投资有限责任公司”,经营范围符合《创业投资企业管理暂行办法》的规定,投资设立的A企业已通过高新技术企业认定,可以享受按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额的优惠。
(2)甲公司是A企业的投资方,享有100%的股权。根据相关法规的规定,我国境内新创办的符合条件的软件企业经认定后,在2020年12月31日前自获利年度起计算优惠期,第一年至第二年免征企业所得税,第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税,并享受至期满为止。因此,A企业在前两年免征企业所得税,两年共获利500万元,全部分配给甲公司,而甲公司从A企业分得的利润属于免税收入,不必缴纳企业所得税。
投资方向的筹划
【解析】续
(3)2022年1月,甲公司转让了A企业的股权,转让价格为3 500万元,则
　　股权转让所得=3 500-2 000=1 500(万元)
　　甲公司抵扣应纳税所得额的限额=2 000×70%=1 400(万元)
　　应缴企业所得税=(1 500-1 400)×25%=25(万元)
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