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第6章 其他税种的税收筹划
6.2　土地增值税的筹划
资源税的主要法律界定
6.2.1
资源税的筹划方法
6.2.2
6.2.1资源税的主要法律界定
资源税的主要法律界定
资源税是对在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域开发应税资源的单位和个人课征的一种税。
1.纳税人
资源税的纳税人是在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域开发应税资源的单位和个人。
其征税范围包括能源矿产、金属矿产、非金属矿产、水气矿产和盐。
2.税目和税率
资源税采取了按资源的具体品种设置税目,税率包括比例税率和定额税率。资源税税目税率表见表6-4。
资源税的主要法律界定
税目 征税对象 税率
能源矿产 原油 原矿 6%
天然气、页岩气、天然气水合物 原矿 6%
煤 原矿 2%~10%
煤成(层)气 原矿 1%~2%
铀、钍 原矿 4%
油页岩、油砂、天然沥青、石煤 原矿或者选矿 1%~4%
地热 原矿 1%~20%或者每立方米1~30元
金属矿产 黑色金属 铁、锰、铬、钒、钛 原矿或者选矿 1%~9%
有色金属 铜、铅、锌、锡、镍、锑、镁、钴、铋、汞 原矿或者选矿 2%~10%
铝土矿 原矿或者选矿 2%~9%
钨 选矿 6.5%
钼 选矿 8%
金、银 原矿或者选矿 2%~6%
铂、钯、钌、锇、铱、铑 原矿或者选矿 5%~10%
轻稀土 选矿 7%~12%
中重稀土 选矿 20%
铍、锂、锆、锶、铷、铯、铌、钽、锗、镓、铟、铊、铪、铼、镉、硒、碲 原矿或者选矿 2%~10%
表6-4 志愿税税目税率表
资源税的主要法律界定
表6-4 志愿税税目税率表（续）
税目 征税对象 税率
非金属矿产 矿物类 高岭土 原矿或者选矿 1%~6%
石灰岩 原矿或者选矿 1%~6%或者每吨(或者每立方米)1~10元
磷 原矿或者选矿 3%~8%
石墨 原矿或者选矿 3%~12%
萤石、硫铁矿、自然硫 原矿或者选矿 1%~8%
天然石英砂、脉石英、粉石英、水晶、工业用金刚石、冰洲石、蓝晶石、硅线石(矽线石)、长石、滑石、刚玉、菱镁矿、颜料矿物、天然碱、芒硝、钠硝石、明矾石、砷、硼、碘、溴、膨润土、硅藻土、陶瓷土、耐火黏土、铁矾土、凹凸棒石黏土、海泡石黏土、伊利石黏土、累托石黏土 原矿或者选矿 1%~12%
叶蜡石、硅灰石、透辉石、珍珠岩、云母、沸石、重晶石、毒重石、方解石、蛭石、透闪石、工业用电气石、白垩、石棉、蓝石棉、红柱石、石榴子石、石膏 原矿或者选矿 2%~12%
其他粘土(铸型用黏土、砖瓦用黏土、陶粒用黏土、水泥配料用黏土、水泥配料用红土、水泥配料用黄土、水泥配料用泥岩、保温材料用黏土) 原矿或者选矿 1%~5%或者每吨(或者每立方米)0.1~5元
资源税的主要法律界定
表6-4 志愿税税目税率表（续）
税目 征税对象 税率
非金属矿产 岩石类 大理岩、花岗岩、白云岩、石英岩、砂岩、辉绿岩、安山岩、闪长岩、板岩、玄武岩、片麻岩、角闪岩、页岩、浮石、凝灰岩、黑曜岩、霞石正长岩、蛇纹岩、麦饭石、泥灰岩、含钾岩石、含钾砂页岩、天然油石、橄榄岩、松脂岩、粗面岩、辉长岩、辉石岩、正长岩、火山灰、火山渣、泥炭 原矿或者选矿 1%~10%
砂石 原矿或者选矿 1%~5%或者每吨(或者每立方米)0.1~5元
宝玉石类 宝石、玉石、宝石级金刚石、玛瑙、黄玉、碧玺 原矿或者选矿 4%~20%
水气矿产 二氧化碳气、硫化氢气、氦气、氡气 原矿 2%~5%
矿泉水 原矿 1%~20%或者每立方米1~30元
盐 钠盐、钾盐、镁盐、锂盐 选矿 3%~15%
天然卤水 原矿 3%~15%或者每吨(或者每立方米)1~10元
海盐 2%~5%
资源税的主要法律界定
纳税人开采或者生产不同税目应税产品的,应当分别核算不同税目应税产品的销售额或者销售数量;未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的销售额或者销售数量的,从高适用税率。
水资源税根据当地水资源状况、取用水类型和经济发展等情况实行差别税率。
3.计征方法
资源税实行从价计征或者从量计征。
应税产品为矿产品的,包括原矿和选矿产品。
纳税人开采或者生产应税产品自用的,应当依照规定缴纳资源税;但是,自用于连续生产应税产品的,不缴纳资源税。
资源税的主要法律界定
4.税收优惠
(1)有下列情形之一的,免征资源税:
1)开采原油以及在油田范围内运输原油过程中用于加热的原油、天然气;
2)煤炭开采企业因安全生产需要抽采的煤成(层)气。
(2)有下列情形之一的,减征资源税:
1)从低丰度油气田开采的原油、天然气,减征20%资源税;
2)高含硫天然气、三次采油和从深水油气田开采的原油、天然气,减征30%资源税;
3)稠油、高凝油减征40%资源税;
4)从衰竭期矿山开采的矿产品,减征30%资源税。
资源税的主要法律界定
(3)有下列情形之一的,省、自治区、直辖市可以决定免征或者减征资源税:
1)纳税人开采或者生产应税产品过程中,因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失;
2)纳税人开采共伴生矿、低品位矿、尾矿。
纳税人的免税、减税项目,应当单独核算销售额或者销售数量;未单独核算或者不能准确提供销售额或者销售数量的,不予免税或者减税。
6.2.2资源税的筹划方法
资源税的筹划方法
1.充分利用税收优惠政策
资源税法规定了减征资源税的一些特殊情形,并规定了每一情形的具体含义。纳税人应充分利用税法优惠政策,尽量符合优惠政策的适用条件,从而享受资源税的减征优惠。
例如,纳税人从深水油气田开采的原油、天然气,减征30%资源税,并同时规定深水油气田是指水深超过300米的油气田。
资源税的筹划方法
[案例6-6]
利用税收优惠政策的税收筹划
某纳税人现有两个深水油气田项目可供选择,A项目水深为280米,B项目水深为310米。该纳税人应如何进行税收筹划
【解析】
该纳税人在进行项目选择时应充分考虑资源税的税收优惠政策,具体筹划过程如下所示:由于两个项目的水深不同,两个项目的开采成本会产生差异,因此在筹划时除了考虑资源税外还要考虑两者开采成本的差异,综合比较两个项目的净收益。如果两个项目的产值相同,B项目减征的资源税为销售额的1.8%(=6%×30%),当B项目增加的开采成本占销售额的比重小于1.8%时,则选择B项目有利。
资源税的筹划方法
2.准确核算筹划法
资源税相关法规规定,纳税人的减税、免税项目,应当单独核算销售额或者销售数量;未单独核算或者不能准确提供销售额或者销售数量的,不予减税或者免税。
纳税人开采或者生产不同税目应税产品的,应当分别核算不同税目应税产品的销售额或者销售数量;未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的销售额或者销售数量的,从高适用税率。
因此,纳税人可以通过准确核算各税目的销售额或者销售数量,分清免税产品与征税产品,分清不同税率产品,从而充分享受税收优惠,节约资源税。
资源税的筹划方法
[案例6-7]
准确核算销售额或销售数量的税收筹划
华北某矿产开采企业开采销售原油10 000吨,生产销售原煤5 000吨,开采使用天然气10万立方米(其中,5万立方米为开采煤炭时伴生,该企业未分开核算,当地规定纳税人开采共伴生矿免税),已知原油售价为3 300元/吨,原煤售价为700元/吨,天然气售价为2.35元/立方米,其适用的资源税税率为原油6%、原煤2.5%、天然气6%。该企业应如何进行税收筹划
资源税的筹划方法
【解析】
该企业应缴纳的资源税为:
　　10 000×3 300×6%+5 000×700×2.5%+100 000×2.35×6%= 2 081 600(元)
由于在煤炭开采时生产的天然气免税,如果该企业将采煤时伴生的天然气分开核算,则可以享受免税优惠,节省资源税7 050元(=50 000×2.35×6%)。
6.3　房产税的筹划
房产税的主要法律界定
6.3.1
房产税的筹划方法
6.3.2
6.3.1房产税的主要法律界定
房产税的主要法律界定
房产税是以房屋为征税对象,以房产的计税余值或租金收入为计税依据,向房屋产权所有人征收的一种税。
1.纳税人
房产税纳税人是在征税范围内的房屋产权所有人。其中:
(1)产权属于国家所有的,由经营管理的单位纳税;产权属于集体和个人所有的,由集体单位和个人纳税。
(2)产权出典的,由承典人纳税。
(3)产权所有人、承典人不在房屋所在地的,或者产权未确定及租典纠纷未解决的,由房产代管人或者使用人纳税。
(4)无租使用其他单位房产的应税单位和个人,依照房产余值缴纳房产税。
(5)自2009年1月1日起,外商投资企业、外国企业和组织以及外籍个人依照《中华人民共和国房产税暂行条例》缴纳房产税。
房产税的主要法律界定
【即学即用】 以下属于房产税纳税人的是(　　)。
A.房屋的出典人
B.拥有农村房产的农民
C.以经营租赁方式租入办公楼的承租人
D.产权不明的房屋使用人
答案:D
解析:根据税法规定,产权未确定的房产由房产代管人或者使用人缴纳房产税。
房产税的主要法律界定
2.征税对象和计税方法
房产税的征税对象是房产,征税范围为城市、县城、建制镇和工矿区。
房产税的计税方法分为从价计征和从租计征。
从价计征就是依照房产原值一次减除10%~30%费用后的余值计算缴纳房产税,税率为1.2%。
从租计征就是以房产出租的租金收入为计税依据计算缴纳房产税,税率为12%。
房产税的主要法律界定
3.税收优惠
房产税的税收优惠政策包括:
(1)国家机关、人民团体、军队自用的房产,免征房产税。
(2)由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的房产,免征房产税。
(3)宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产,免征房产税。
(4)个人所有非营业用的房产,免征房产税。
(5)经财政部批准免税的其他房产,如房屋大修连续停用半年以上的,在大修期间可免征房产税。
(6)对行使国家行政管理职能的中国人民银行总行(含国家外汇管理局)所属分支机构自用的房产,免征房产税。
6.3.2房产税的筹划方法
房产税的筹划方法
1.利用税收优惠筹划
房产税作为地方税种,税法规定了许多政策性减免优惠。纳税人应充分掌握、利用这些优惠政策,争取最大限度地获得税收优惠,减少房产税的支出。
比如对损坏不堪使用的房屋和危险房屋,经有关部门鉴定,在停止使用后,可免征房产税;纳税人因房屋大修导致连续停用半年以上的,在房屋大修期间免征房产税;等等。
房产税的筹划方法
2.合理划分房产原值筹划
房产原值是指房屋的造价,包括与房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独计算价值的配套设施。
房产原值直接决定了房产税,合理地减少房产原值是房产税筹划的关键。
在会计核算时,需要将房屋与非房屋建筑物以及各种附属设施、配套设施进行适当划分,单独列示,分别核算。
房产税的筹划方法
【知识点提醒】对于按照房产原值计税的房产,无论会计上如何核算,房产原值均应包含地价、取得土地使用权支付的价款、开发土地发生的成本与费用等。对于宗地容积率低于0.5的房产,按房产建筑面积的2倍计算土地面积并据此计入房产原值。对于宗地容积率高于0.5的房产,则需要按照地价全额计入房产原值计征房产税。因此,企业可以对现有房产进行适当改建,以使宗地容积率降至0.5以下,进而减少应缴房产税。此外,在宗地容积率低于0.5的情况下,建筑面积越小,宗地容积率越低,所纳房产税越少,因此在可能的范围内降低宗地容积率,是节约房产税的一个有效方法。
房产税的筹划方法
[案例6-8]
合理划分房产原值的筹划
某企业有一块占地面积为20 000平方米的土地,每平方米平均地价为2万元,土地上的厂房、仓库和办公楼建筑总面积为10 200平方米,房屋价值总计55 000万元。该企业应如何进行税收筹划
房产税的筹划方法
【解析】
由于该块土地的宗地容积率为0.51(=10 200÷20 000),因此该企业应将这块土地的价值全额计入房产原值。当地房产税原值减除比例为20%,因此该企业每年应缴纳的房产税为:
　　(55 000+20 000×2)×(1-20%)×1.2%=912(万元)
假如该企业对仓库进行适当改建,使厂房、仓库和办公楼的建筑总面积减少至9 500平方米,那么这块土地的宗地容积率降低为0.475(=9 500÷20 000),低于0.5。按照税法的规定,该企业只须按房产建筑面积的2倍计算土地面积并据此计入房产原值。在这种情况下,该企业每年应缴纳的房产税为:
　　(55 000+9 500×2×2)×(1-20%)×1.2%=892.8(万元)
与原来相比,每年可以少缴19.2万元房产税。
房产税的筹划方法
3.出租房产的筹划
按照现行税法的规定,纳税人出租房屋要按租金收入的12%缴纳房产税。
在现实经济活动中,企业往往在出租房屋的同时将房屋内部或者外部的机器设备、生产线、办公用品等附属设施一同出租给承租方。这些附属设施并不属于房产税的征税范围。
但是,如果企业与承租方在签订租赁合同时把这些设施与房屋不加区别地同时写在一份合同中,那么出租附属设施所对应的那一部分租金也要缴纳房产税,这无疑会增加企业的税收负担。
因此,当纳税人既出租房屋,也出租房屋中的机器设备等附属设施时,如果分别签订房屋租赁合同和机器设备租赁合同,那么就可以只对出租房屋取得的租金收入缴纳房产税,对出租机器设备等附属设施取得的租金收入无须缴纳房产税,从而降低企业税负。
房产税的筹划方法
[案例6-9]
出租房产的筹划
A公司是一家大型汽车零部件生产企业,打算将下属的一家工厂出租给B公司,双方协商决定A公司将厂房连同机器设备一同出租给B公司,B公司每年支付厂房和机器设备租金200万元(不含税),并据此签订了一份租赁合同。A公司应如何进行税收筹划
房产税的筹划方法
【解析】
如果A公司将厂房连同机器设备一起出租给B公司并与其签订一份租赁合同,未明确划分厂房和机器设备的租金,那么A公司应缴纳房产税24万元(=200×12%)。也就是说,机器设备也缴纳了12%的房产税。
如果进行税收筹划,明确划分厂房和机器设备的租金,并分别与B公司签订厂房租赁合同和机器设备租赁合同,即A公司以每年100万元的租金出租厂房并与B公司签订厂房租赁合同,同时A公司以每年100万元的租金出租机器设备并与B公司签订机器设备租赁合同。在这种情况下,虽然两项租金合计仍为200万元,但由于机器设备出租不需要按照12%的税率缴纳房产税,A公司只需要就出租厂房收取的租金100万元缴纳房产税12万元(=100×12%),与原来相比少缴了12万元(=24-12)的房产税。
房产税的筹划方法
4.房产投资联营的筹划
对于投资联营的房产,由于投资方式不同,房产税的计征方式和适用税率也不同,从而为纳税人提供了筹划空间。
对于以房产投资联营,投资者参与投资利润分红、共担风险的,被投资方要以房产余值作为计税依据计征房产税,税率为1.2%;
对于以房产投资联营,取得固定收入、不承担联营风险的,实际上是以联营名义取得房产租金,应由投资方按租金收入计算、缴纳房产税,税率为12%。
纳税人可以结合这两种方式应缴纳的房产税进行成本效益分析,以决定如何选择投资方式来减轻税负。
房产税的筹划方法
[案例6-10]
房产投资联营的筹划
甲公司和乙公司为同一集团公司的子公司,均为一般纳税人,采用一般计税方法计税。甲公司将其自有的房产采用投资联营的方式提供给乙公司使用,该房产原账面价值是1 000万元。现有两套对外投资方案可供选择:
方案一,甲公司向乙公司收取固定收入,不承担风险,当年取得的固定收入共计100万元(不含税)。
方案二,甲公司参与投资利润分红,与乙公司共担风险,当年取得的分红为100万元。
已知当地房产原值减除比例为30%。甲公司应如何进行税收筹划
房产税的筹划方法
【解析】
方案一:收取固定收入,不承担风险。
在该方案中,甲公司实际上是以联营名义取得房产租金,应由甲公司(投资方)按租金收入计缴房产税,税率为12%。
　　应缴纳的房产税=100×12%=12(万元)
方案二:甲公司参与投资利润分红,共担风险。
在该方案中,应由乙公司(被投资方)以房产余值作为计税依据计征房产税,税率为1.2%。
　　应缴纳的房产税=1 000×(1-30%)×1.2%=8.4(万元)
由此可见,方案二比方案一少缴房产税3.6万元(=12-8.4)。
谢 谢 大 家
THANK YOU

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