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(共20张PPT)
第6章 其他税种的税收筹划
6.6　车船税的筹划
车船税的主要法律界定
6.6.1
车船税的筹划方法
6.6.2
6.6.1车船税的主要法律界定
车船税的主要法律界定
车船税是对在我国境内符合《中华人民共和国车船税法》(以下简称《车船税法》)规定的车辆、船舶,按其种类、数量和吨位实行定额征收的一种税。
1.纳税人
车船税的纳税人是指在中华人民共和国境内,拥有《车船税法》规定的车辆、船舶的所有人或者管理人。
2.征税范围
车船税的征税范围是指在中华人民共和国境内符合《车船税法》所附“车船税税目税额表”规定的车辆、船舶,包括依法应当在车船登记管理部门登记的机动车辆和船舶以及依法不需要在车船登记管理部门登记的在单位内部场所行驶或者作业的机动车辆和船舶。
车船税的主要法律界定
3.税率和计税依据
车船税采用定额税率。
乘用车、客车、摩托车以“辆”为计税依据;机动船舶以“净吨位”为计税依据;货车(包括半挂牵引车、挂车、客货两用汽车、三轮汽车和低速载货汽车等)、专用作业车、轮式专用机械车以“整备质量吨位”为计税依据;游艇以“艇身长度”为计税依据。
4.税收优惠
下列车船免征车船税:
(1)捕捞、养殖渔船。
(2)军队、武装警察部队专用的车船。
(3)警用车船。
(4)依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的车船。
车船税的主要法律界定
(5)对节约能源车船,减半征收车船税;对使用新能源车船,免征车船税。
对受严重自然灾害影响而纳税困难以及有其他特殊原因确需减税、免税的,可以减征或者免征车船税。
省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况,可以对公共交通车船,农村居民拥有并主要在农村地区使用的摩托车、三轮汽车和低速载货汽车定期减征或者免征车船税。
(6)经批准临时入境的外国车船和香港特别行政区、澳门特别行政区、台湾地区的车船,不征收车船税。
(7)按照规定缴纳船舶吨税的机动船舶,自《车船税法》实施之日起5年内免征车船税。
(8)机场、港口内部行驶或作业的车船,自《车船税法》实施之日起5年内免征车船税。
6.6.2车船税的筹划方法
车船税的筹划方法
1.利用车船税标准的临界值
2.利用车船税的优惠政策
6.7　车辆购置税的筹划
车辆购置税的主要法律界定
6.7.1
车辆购置税的筹划方法
6.7.2
6.7.1车辆购置税的主要法律界定
车船税的主要法律界定
车辆购置税是以在中国境内购置规定的车辆为征税对象,在特定的环节向车辆购置者征收的一种税。
1.纳税人、税率和征税范围
在中华人民共和国境内购置《中华人民共和国车辆购置税暂行条例》规定的车辆(以下简称“应税车辆”)的单位和个人,为车辆购置税的纳税人,应当依照规定缴纳车辆购置税。
这里所说的购置,包括购买、进口、自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用应税车辆的行为。车辆购置税的税率为10%。
车辆购置税的征收范围包括汽车、有轨电车、汽车挂车、排气量超过150毫升的摩托车。
【小思考】购买二手车自用需要缴纳车辆购置税吗
车船税的主要法律界定
2.计税依据
车辆购置税属于从价税,车辆价格是否合理会直接影响税款的高低。因此,国家根据不同情况,对计税价格做出如下规定:
(1)纳税人购买自用应税车辆的计税价格,为纳税人实际支付给销售者的全部价款,不包括增值税税款。
(2)纳税人进口自用应税车辆的计税价格,为关税完税价格加上关税和消费税。
(3)纳税人自产自用应税车辆的计税价格,按照纳税人生产的同类应税车辆的销售价格确定,不包括增值税税款。
(4)纳税人以受赠、获奖或者其他方式取得自用应税车辆的计税价格,按照购置应税车辆时相关凭证载明的价格确定,不包括增值税税款。
纳税人申报的应税车辆计税价格明显偏低且无正当理由的,由税务机关依照《中华人民共和国税收征收管理法》的规定核定其应纳税额。
车船税的主要法律界定
【即学即用】 在下列各项中,属于车辆购置税应税行为的有(　　)。
A.购买使用行为 B.获奖使用行为
C.进口使用行为 D.受赠使用行为
答案:ABCD
解析:根据税法规定,购买、进口、自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用应税车辆的行为均为车辆购置税的应税行为,均应缴纳车辆购置税。
车船税的主要法律界定
3.税收优惠政策
(1)依照法律规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其有关人员自用的车辆。
(2)中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入装备订货计划的车辆。
(3)悬挂应急救援专用号牌的国家综合性消防救援车辆。
(4)设有固定装置的非运输专用作业车辆。
(5)城市公交企业购置的公共汽电车辆。
(6)自2018年1月1日至2020年12月31日,对购置的新能源汽车免征车辆购置税。
6.7.2车辆购置税的筹划方法
车辆购置税的筹划方法
纳税人在购置车辆时,其计税依据是购买应税车辆而支付给销售方的全部价款与价外费用,但不包括增值税税款。
价外费用的项目比较多,如果处理得当,可以将属于价外费用的项目不计入计税价格中。显然,此举可以降低车辆购置税,具体做法应视实际销售行为而定。
1.区别对待代收款项
凡使用代收单位(受托方)票据收取的款项,应视作代收单位价外收费,购买者支付的价费款,应并入计税价格中一并征税;
凡使用委托方票据收取,受托方只履行代收义务和收取代收手续费的款项,不应并入计税价格中征收车辆购置税,应按其他税收政策规定征税。
车辆购置税的筹划方法
2.准确划分车款与其他相应费用
购买者随购买车辆支付的工具件和零部件价款应作为购车价款的一部分,并入计税价格中征收车辆购置税,如果销售时间或销售方不同,则不应并入计税价格中。
支付的车辆装饰费作为价外费用,应并入计税价格中计税,如果收款时间或收款单位不同,则不应并入计税价格中。
因此,企业可以通过不同时间和不同的销售方式,使其他费用与购车价款相分离,达到节税的目的。
与此同时,如果纳税人将车辆牌照费、销售方代办保险而向购买方收取的保险费等分开,由相关单位另行开具发票,就可以合理降低其计税价格,从而减少车辆购置税支出。
车辆购置税的筹划方法
[案例6-13]
合理分解计税价格的筹划
查先生在广州购买了一辆本田轿车供自己使用,支付车款的总价为240 000元(含增值税价款)。另外,他支付的其他费用包括:车辆牌照费200元,购买各种工具件共3 000元,销售方代办保险等而向购买方收取的保险费5 000元,车辆装饰费15 000元。各款项均由汽车4S店开具发票。查先生应如何降低车辆购置税税负
车辆购置税的筹划方法
【解析】在未筹划前,查先生应缴纳的车辆购置税为23 292.04元,相应的计算过程如下:
　　应纳车辆购置税=(240 000+200+3 000+5 000+15 000)/(1+13%)×10%=23 292.04(元)
如果这家销售汽车的4S店在向购买方收取车辆牌照费和保险费时使用并开具相应单位的票据,且各种工具件由查先生购置本田轿车后另行购买,该车辆也在购置后另行装饰,则车辆牌照费、向购买方收取的保险费、各种工具件、车辆装饰费均无须计入车辆计税价格,车辆的计税价格就变为240 000元。此时,应纳的车辆购置税为21 238.94元,相应的计算过程如下所示:
　　应纳车辆购置税=×10%=21 238.94(元)
两者相比,节约的车辆购置税税款为2 053.10元(=23 292.04-21 238.94)。
谢 谢 大 家
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