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第6章 其他税种的税收筹划
6.8　契税的筹划
契税的主要法律界定
6.8.1
契税的筹划方法
6.8.2
6.8.1契税的主要法律界定
契税的主要法律界定
契税是以在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属为征税对象,向产权承受人征收的一种财产税。
1.纳税人和征税对象
在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属,承受的单位和个人为契税的纳税人,应当依照规定缴纳契税。
契税的征税对象是在中华人民共和国境内转移的土地、房屋权属,具体包括:土地使用权出让;土地使用权转让(包括出售、赠予和交换);房屋买卖;房屋赠予;房屋交换。土地使用权转让不包括土地承包经营权和土地经营权的转移。
【即学即用】 居民乙拖欠居民甲的债务无力偿还,2015年以房产抵偿债务,居民甲因此取得该房产的产权并支付给居民乙差价款10万元。甲、乙双方应由谁来缴纳契税
解析:以房抵债视同房屋买卖,应由产权承受人按房屋现值缴纳契税,所以应由居民甲缴纳。
契税的主要法律界定
【即学即用】 居民乙拖欠居民甲的债务无力偿还,2015年以房产抵偿债务,居民甲因此取得该房产的产权并支付给居民乙差价款10万元。甲、乙双方应由谁来缴纳契税
解析:以房抵债视同房屋买卖,应由产权承受人按房屋现值缴纳契税,所以应由居民甲缴纳。
2.税率和计税依据
契税实行3%~5%的幅度税率,计税依据是不动产的价格。
由于土地、房屋权属转移的方式不同,定价方法也不同,因此具体计税依据依不同情况而定:
契税的主要法律界定
土地使用权交换、房屋交换,为所交换的土地使用权、房屋价格的差额。
交换价格相等时,免征契税;交换价格不等时,由多交付货币、实物、无形资产或者其他经济利益的一方缴纳契税。
土地使用权赠予、房屋赠予以及其他没有价格的转移土地、房屋权属行为,为税务机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格依法核定的价格。
成交价格、交换价格差额明显偏低且无正当理由的,由税务机关参照市场价格依法核定。
计征契税的成交价格不含增值税。
契税的主要法律界定
3.税收优惠
有下列情形之一的,免征契税:
(1)国家机关、事业单位、社会组织、军事单位承受土地、房屋权属用于办公、教学、医疗、科研、军事设施;
(2)非营利性的学校、医疗机构、社会福利机构承受土地、房屋权属用于办公、教学、医疗、科研、养老、救助;
(3)承受荒山、荒地、荒滩土地使用权用于农、林、牧、渔业生产;
(4)婚姻关系存续期间夫妻之间变更土地、房屋权属。
(5)法定继承人通过继承承受土地、房屋权属。
(6)依照法律规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华代表机构承受土地、房屋权属。
契税的主要法律界定
根据国民经济和社会发展的需要,国务院可以规定免征或者减征契税的其他情形,报全国人民代表大会常务委员会备案。
省、自治区、直辖市人民政府可以提出对下列情形免征或者减征契税,报同级人民代表大会常务委员会决定,并报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案。
(1)因土地、房屋被县级以上人民政府征收、征用,重新承受土地、房屋权属;
(2)因不可抗力灭失住房,重新承受住房权属。
6.8.2契税的筹划方法
契税的筹划方法
1.对企业合并、分立、改组等情形的契税筹划
在企业合并中,两个或两个以上的公司依照法律规定、合同约定,合并为一个公司,并且原投资主体存续的,对合并后公司承受原合并各方土地、房屋权属的,免征契税;
在企业分立中,公司依照法律规定、合同约定分立为两个或两个以上与原公司投资主体相同的公司,对分立后公司承受原公司土地、房屋权属的,免征契税;
以增资扩股进行股权重组,对以土地、房屋权属作价入股或作为出资投入企业的要征收契税;而以股权转让进行重组,在股权(股份)转让中,单位、个人承受公司股权(股份),公司土地、房屋权属不发生转移的,不征收契税。
契税的筹划方法
债权人(包括破产企业职工)承受破产企业抵偿债务的土地、房屋权属,免征契税;对非债权人承受破产企业土地、房屋权属,凡按照《中华人民共和国劳动法》等国家有关法律法规政策妥善安置原企业全部职工,与原企业全部职工签订服务年限不少于三年的劳动用工合同的,对其承受的所购企业土地、房屋权属,免征契税;与原企业超过30%的职工签订服务年限不少于三年的劳动用工合同的,减半征收契税。
2.利用房屋交换进行筹划
对于土地使用权交换、房屋交换,以所交换土地使用权、房屋价格的差额为计税依据。显然,进行房屋交换所纳契税远低于普通的房屋购置,所以纳税人可以将原来不属于交换的行为,通过合法的途径变为交换行为,以减轻税负。
如果双方当事人进行交换的房屋价格相等、价差为零,则任何一方都不用缴纳契税,所以当纳税人交换土地使用权或房屋所有权时,如果双方的价格差额较小甚至没有,就可以达到节税的目的。
契税的筹划方法
[案例6-14]
利用房屋交换进行筹划
有甲、乙、丙三位经济当事人,甲和丙都拥有一套价值500万元的房屋,乙想购买甲的房屋,甲想在购买丙的房屋后出售其现有的那套房屋。甲、乙、丙应如何进行房屋交换筹划
契税的筹划方法
【解析】
如果不进行筹划,乙购买甲的房屋应缴纳契税,具体计算如下所示(假定税率为5%):
　　应纳税额=500×5%=25(万元)
同理,甲购买丙的房屋,甲也应缴纳契税,税款也为25万元。
如果三方进行调整,先由甲和丙交换房屋,再由丙将房屋出售给乙,同样可以达到上述买卖结果,但应纳税款大大减少了。因为甲和丙交换房屋所有权为等价交换,没有价格差额,不用缴纳契税。在丙将房屋出售给乙时,应由乙缴纳契税,具体计算如下所示:
　　应纳税额=500×5%=25(万元)
与上一种交易方式相比,可以节省税款25万元。
契税的筹划方法
3.充分利用税收优惠政策进行筹划
契税的纳税人可充分利用契税的税收优惠政策达到税收筹划的目的。
例如,城镇职工按规定第一次购买公有住房,免征契税。对个人购买普通住房,且该住房属于家庭唯一住房的,减半征收契税。对个人购买90平方米及以下普通住房,且该住房属于家庭唯一住房的,减按1%的税率征收契税。城镇职工和个人可充分利用这一优惠政策,以达到税收筹划的目的。
契税的筹划方法
4.通过签订分立合同进行筹划
(1)对于承受与房屋相关的附属设施(包括停车位、汽车库、自行车库、顶层阁楼以及储藏室,下同)的所有权或土地使用权的行为,按照契税法律法规的规定征收契税;对于不涉及土地使用权和房屋所有权转移变动的,不征收契税。
(2)采取分期付款方式购买房屋附属设施土地使用权、房屋所有权的,应按合同规定的总价款计征契税。
(3)承受的房屋附属设施权属为单独计价的,按照当地确定的适用税率征收契税;与房屋统一计价的,适用与房屋相同的契税税率。
企业可以通过签订分立合同的方法,清晰区分土地使用权和房屋所有权发生转移的部分,以达到节税的目的。
契税的筹划方法
[案例6-15]
出售附属设施的筹划
甲公司有一化肥生产车间拟出售给乙化工公司,该化肥生产车间有一栋生产厂房及其他生产厂房附属物。附属物主要为围墙、烟囱、水塔、变电塔、油池油柜、若干油气罐、挡土墙、蓄水池等,化肥生产车间总占地面积为3 000平方米,整体评估价为600万元(其中,生产厂房评估价为160万元,3 000平方米土地的评估价为240万元,其他生产厂房附属物的评估价为200万元)。乙化工公司按整体评估价600万元(不含税)购买,假定当地契税税率为4%。乙化工公司应如何进行契税的筹划
契税的筹划方法
【解析】
乙化工公司应缴纳的契税为:
　　应缴纳契税=600×4%=24(万元)
根据税法的规定,对于承受与房屋相关的附属设施(包括停车位、汽车库、自行车库、顶层阁楼以及储藏室,下同)所有权或土地使用权的行为,按照契税法律法规的规定征收契税;对于不涉及土地使用权和房屋所有权转移变动的,不征收契税。如果甲公司与乙化工公司签订两份销售合同:第一份合同为销售生产厂房及3 000平方米土地使用权的合同,销售合同价款为400万元(不含税);第二份合同为销售独立于房屋之外的建筑物、构筑物以及地面附着物(主要包括围墙、烟囱、水塔、变电塔、油池油柜、若干油气罐、挡土墙、蓄水池等),销售合同价款为200万元。第二份合同涉及的生产厂房附属物不涉及土地使用权和房屋所有权的转移变动,不征收契税。因此,经过筹划,乙化工公司只就第一份销售合同缴纳契税,即
　　应缴纳契税=400×4%=16(万元)
因此,节约契税支出8万元(=24-16)。
6.9　关税的筹划
关税的主要法律界定
6.9.1
关税的筹划方法
6.9.2
6.9.1关税的筹划方法
关税的筹划方法
1.纳税人
根据税法规定,进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人是关税的纳税义务人。
进出口货物的收(发)货人是依法取得对外贸易经营权,并进口或出口货物的法人或者其他社会组织。
进出境物品的所有人,包括该物品的所有人和推定为所有人的人。
2.征税对象
关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。
货物是指贸易性商品;物品包括入境旅客随身携带的行李和物品,个人邮递物品,各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品,以及通过其他方式进入我国国境的个人物品。
关税的筹划方法
1.纳税人
根据税法规定,进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人是关税的纳税义务人。
进出口货物的收(发)货人是依法取得对外贸易经营权,并进口或出口货物的法人或者其他社会组织。
进出境物品的所有人,包括该物品的所有人和推定为所有人的人。
2.征税对象
关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。
货物是指贸易性商品;物品包括入境旅客随身携带的行李和物品,个人邮递物品,各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品,以及通过其他方式进入我国国境的个人物品。
3.税率
关税税率分为进口税率和出口税率两部分
关税的筹划方法
4.应纳税额的计算
关税有从价税、从量税、复合税和滑准税的计税方法。
(1)从价税的计税方法。
　　应纳税额=应税进(出)口货物数量×单位完税价格×适用税率
(2)从量税的计税方法。
　　应纳税额=应税进(出)口货物数量×关税单位税额
(3)复合税的计税方法:
　　应纳税额=应税进(出)口货物数量×单位完税价格×适用税率+应税进(出)口货物数量×关税单位税额
(4)滑准税的计税方法:
　　应纳税额=应税进(出)口货物数量×单位完税价格×滑准税税率
关税的筹划方法
5.税收优惠
关税的税收优惠政策包括:
(1)关税税额在人民币50元以下的一票货物,可免征关税。
(2)无商业价值的广告品和货样,可免征关税。
(3)外国政府、国际组织无偿赠送的物资,可免征关税。
(4)进出境运输工具转载的途中必需的燃料、物料和饮食用品,可予免税。
(5)法律规定的减征或者免征关税的其他货物。
6.9.2关税的筹划方法
关税的筹划方法
1.利用税收优惠
税法规定了许多政策性关税减免优惠,包括法定减免和特定减免。企业应充分掌握、利用这些优惠政策,争取最大限度地获得税收优惠,减少关税应纳税额。
2.递延缴纳时间
纳税人可以利用关税报关及纳税义务发生时间的规定,递延关税纳税时间。
[案例6-16]
递延关税纳税时间的筹划
一家进出口公司进口一批货物。若海关从接受申报对货物进行查验到填发税款缴纳证共需两天时间,该公司应如何利用关税纳税时间进行税收筹划
关税的筹划方法
【解析】
(1)选择星期一报关。若该公司选择星期一报关,那么星期三海关填发税款缴纳证,从星期四起的纳税期限为7天。这样,该公司最迟应于第二周的星期五缴纳税款,其全部税款的占用时间最多为9天(包括星期六、星期日两天)。
(2)选择星期二报关。若该公司在报关期限内能够推迟到星期二报关,那么海关就会于星期四填发税款缴纳证,纳税人就应依法从星期五开始的7日之内缴纳关税。这样,最晚纳税时间为第三周的星期一,纳税人全部税款的占用时间就为11天(两个星期六和星期日共4天)。
由此,我们可以看出,若该公司选择星期二报关,就可以在合法的范围内延长对应纳税款的占用时间。
关税的筹划方法
3.利用进口原材料及零部件的筹划
各国的关税税率大多对产成品和零部件区别对待,原材料和零部件的关税税率最低,半成品的税率次之,产成品的税率最高。因此,跨国公司可以考虑在投资国加工生产进口原材料及零部件,从而节省税款。
[案例6-17]
利用进口原材料及零部件的筹划
A公司是一家跨国公司,主要生产销售某种大型机械设备。该公司为了扩大营业规模,经公司高层商讨后决定进入中国市场,向中国输入某种大型机械设备。假定进口该设备的关税税率为25%,进口该设备零部件的关税税率为15%。A公司应如何进行税收筹划
关税的筹划方法
【解析】
方案一:设立销售公司。
在中国境内设立一家机械设备销售企业作为A公司的子公司,直接进口这种大型机械设备,适用25%的进口关税税率。
方案二:设立总装配公司。
在中国境内设立一家总装配公司作为子公司,通过进口组装这种大型机械设备的原材料及零部件,在国内进行组装,适用15%的进口关税税率。
由此可以看出,设立总装配公司能够节约更多的税款。
关税的筹划方法
4.通过转让定价的筹划
关税负担的高低与单位完税价格有很大的关系,进(出)口价格越高,应该缴纳的关税就越多;价格越低,应该缴纳的关税就越低。为达到价格下调、节省关税的目的,企业就应在相应国家设立自己的子公司,进行国际转让定价的筹划。
[案例6-18]
利用转让定价的筹划
M国的A公司是中国B公司的总公司,A公司控制B公司100%的股权。已知A公司对B公司销售一批零件,由B公司加工后在中国出售。A公司零部件的生产成本为100万元,A公司对B公司按正常价格销售产品的收入为200万元,但A公司以150万元的价格将零件卖给B公司。不考虑其他因素,假设该产品适用的关税税率为15%,其售价就是关税完税价格。在这种情况下,A公司能节省多少关税
关税的筹划方法
【解析】
(1)在正常价格下A公司应纳关税的计算:
　　应纳关税=200×15%= 30(万元)
(2)在转让定价方式下A公司应纳关税的计算:
　　应纳关税=150×15%=22.5(万元)
由上面的计算可知,在转让定价前后,A公司缴纳的关税相差7.5万元(=30-22.5),即通过转让定价,A公司少缴纳关税7.5万元。
本章介绍了其他税种的筹划,包括土地增值税、资源税、房产税、城镇土地使用税、印花税、车船税、车辆购置税、契税、关税九个税种。
01
本章小结
为了便于学习这九个税种,本章在归纳各税种主要法律界定的基础上,总结归纳了各税种的筹划方法,并设计了一些具体案例,以便加强读者对这些税种进行筹划的理解和掌握。
02
关键术语
土地增值税　　超率累进税率　　增值额　　　增值率
资源税 房产税　　　　 从价计征　 从租计征
投资联营　　　城镇土地使用税 印花税　　 分项计算
车船税　　　 车辆购置税　　 计税价格
契税　　　　　 关税
思考题
1.土地增值税的开发成本与开发费用是如何规定的 如何有效地进行筹划
2.资源税相关法规规定,纳税人的减税、免税项目,应当单独核算销售额或者销售数量;未单独核算或者不能准确提供销售额或者销售数量的,不予减税或者免税。如何利用这一政策进行筹划
3.印花税的合同类型不同,其税负高低也不同。如果一个合同涉及若干经济业务,如何进行筹划
4.举例说明如何有效地降低纳税人的车船税。
5.车辆购置税的税率是一定的,决定其税负高低的关键因素在于计税价格的高低,如何有效地在实践中加以筹划
6.能否通过减少流通环节来节约契税 请举例说明。
谢 谢 大 家
THANK YOU

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