资源简介

(共22张PPT)
第1章 税收筹划概述
学习提示：基础章节
主要介绍税收筹划的基本理论、基本方法
应掌握税收筹划的概念
明确税收筹划与偷税、欠税及骗税的区别以及违法行为应承担的法律责任
了解税收筹划产生的原因、税收筹划的种类以及税收筹划的工作步骤等
熟悉税收筹划的一般方法
案例导入
案例导入
王先生有100 000元计划投资于债券市场,现有两种债券可供选择:一种债券是年利率为5%的国家债券,另一种债券是年利率为6%的企业债券。王先生应如何选择呢
案例导入
案例导入
[解析]王先生在做投资方案选择时,如果仅从票面利率上看,企业债券的利率(6%)高于国家债券的利率(5%),但由于国家对这两种债券的税收政策不同,因此必然会影响到它们的税后收益率。对王先生来说,税后收益率才是他的净收益率。
　　国家债券的税后收益率=5%
　　企业债券的税后收益率=6%×(1-20%)=4.8%
因此,王先生应购买国家债券以获得较大的投资回报。王先生的这种选择行为就是利用税收优惠政策对自己的投资活动进行合理安排,从而实现了较大的税后收益。
1.1　税收筹划的概念
税收筹划的含义
1.1.1
税收筹划的特点
1.1.2
税收筹划与偷税、欠税、骗税、避税的区别
1.1.3
1.1.1税收筹划的含义
税收筹划的含义
本书认为,税收筹划是指在纳税行为发生之前,在税法允许的范围内,通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排,以达到少缴纳和递延缴纳税款,并降低税收风险,最终实现企业价值最大化目的的一系列谋划活动。
1.1.2税收筹划的特点
税收筹划的特点
1.合法性
税收筹划的合法性是指税收筹划必须在税收法律许可的范围内。
这里的合法性具有两层含义: 一是遵守税法;二是不违反税法。
2.事先性
税收筹划的事先性是指税收筹划是在纳税义务发生之前对涉税事项所做的规划和安排。
在经济活动中,纳税义务通常具有滞后性。如果纳税义务已经发生,纳税人再通过种种手段减少应纳税款,则被认定是违法行为
3.风险性
税收筹划的结果带有一定的不确定性、未取得预期的效果、本来的最优方案变成次优方案、面临违法及纳税调整的风险
【小思考】进行税收筹划时会遇到哪些风险
1.1.3税收筹划与
偷税、欠税、骗税、避税的区别
税收筹划与偷税、欠税、骗税、避税的区别
1.偷税
偷税是指纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿和记账凭证,或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入,或者经税务机关通知申报而拒不申报或进行虚假的纳税申报,不缴或者少缴应纳税款的行为。
2.欠税
欠税是指纳税人、扣缴义务人超过税收法律、法规规定或税务机关依照税收法律、法规规定的纳税期限,未缴或少缴税款的行为。
3.骗税
骗税是指纳税人用假报出口或者其他欺骗手段,骗取国家出口退(免)税款的行为。
4.避税
避税是纳税人在熟知法律及其规章制度的基础上,在不触犯税收法律的前提下,通过对筹资活动、投资活动、经营活动等一系列涉税行为的安排,达到规避或减轻税负目的的活动。
避税
避税的特点与分类
避税的特点
避税的最大特点是非违法性,它包括利用合法手段,如各种特定税收条款或税法中缺乏的某些条款(即税法漏洞)而引起应税义务的减少。
避税的分类
从法律角度分析,避税分为顺法意识避税和逆法意识避税两种类型。
1.顺法意识避税又称积极性避税,它顺应税法的立法意图,不会影响或削弱税法的法律地位,也不会影响或削弱税收的职能作用。
例如,纳税人利用税收的起征点避税,或者利用高新技术企业适用的低税率以规避高税率等。再如,在对烟酒实行高税率政策的背景下,纳税人通过减少烟酒的消费量以达到少纳税的目的,这是一种顺法意识的避税行为,与国家的税收政策导向一致。
2.逆法意识避税又称消极性避税,是与税法的立法意图相违背的,甚至是利用税法漏洞进行的规避税负行为。
例如,纳税人通过转让定价手段把高税率子公司的利润转移到低税率子公司等。
【小思考】逆法意识避税是否属于违法行为
应用避税最广泛的领域是国际税收领域，世界各国政府对避税的态度不一致。
您的标题
A
税收筹划与偷税的区别
是否违法是税收筹划与偷税之间最本质的区别,偷税是触犯了国家相关税收法律的行为,将构成违法甚至犯罪,偷税的纳税人要承担相应的法律责任,构成逃避缴纳税款罪的,还要承担刑事责任;而税收筹划则是在不触犯国家法律情况下的一种涉税行为,纳税人在进行税收筹划时所涉及的收入、支出等的安排,都是在税法未禁止的框架下进行的。
B
税收筹划与欠税的区别
欠税是指纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款行为。与欠税不同,税收筹划是指通过不违法的筹划手段实现少缴税款或递延缴纳税款的行为。通过实施税收筹划方案,可使某项涉税行为免于应税义务,或产生较小的应税义务,或推迟其纳税义务发生时间等,而欠税是指已经发生了应税义务而未按期履行缴纳税款的行为。
税收筹划与偷税、欠税、骗税、避税的区别
您的标题
C
税收筹划与骗税的区别
税收筹划与骗税的区别比较明显,骗税是采取弄虚作假和欺骗手段,虚构本来没有发生的应退(免)税行为,以骗取国家的出口退(免)税款。
D
税收筹划与避税的区别
税收筹划充分利用国家的各种税收优惠政策以及不同涉税行为的税法规定,通过事先的筹划安排,以达到减轻税负的目的。由于税收筹划以遵守税法规定为前提,故具有合法性;由于税收筹划多以选择最优方案的方式来实现税后利益最大化,故又具有合理性。而大量的避税行为则是纳税人利用税收法律的疏忽、漏洞,采取一定的技术手段,设法使其经济活动或经济行为绕过或避过法律政策的规定,达到少纳税甚至不纳税的目的。
税收筹划与偷税、欠税、骗税、避税的区别
税收筹划与偷税、欠税、骗税、避税的区别
[案例1-1]
税收筹划与偷税
某纳税人新购进一项固定资产,假如按照税法的规定既可以采用直线折旧法,也可以采用加速折旧法。该纳税人根据自己未来生产经营情况预计,未来所适用的所得税边际税率将会上升,因此纳税人选择了直线折旧法,平均每年计提折旧,以享受折旧抵税所带来的所得税节税效应。纳税人因折旧方法的选择而引起的应缴税款的减少属于税收筹划的范围。如果该纳税人将购买固定资产的资本性支出作为费用性支出一次性在所得税前扣除(国家另有特殊规定允许一次性扣除的情况除外),以加大当期费用扣除的金额,则属于偷税的行为。
税收筹划与偷税、欠税、骗税、避税的区别
[解析]
第一,折旧方法的合理选择。纳税人根据税法的规定所做的折旧方法的选择并未违反税法的规定,因此该行为属于税收筹划的范围。纳税人之所以做出这种选择,是因为当边际税率上升时,费用的抵税效应会更大。假设该项固定资产原价为3 000万元,折旧年限为3年,净残值为0。采取直线折旧法,则每年的折旧费用为1 000 000元;若采取加速折旧法,假设第一年的折旧费用为1 500 000元,第二年的折旧费用为1 000 000元,第三年的折旧费用为500 000元。假设该纳税人预计第一、二年的所得税税率为20%,第三年的所得税税率将上升为25%,则(在不考虑货币时间价值的情况下):
采用直线折旧法将产生的抵税金额=1 000 000×2×20%+1 000 000×25%=650 000(元)
采用加速折旧法将产生的抵税金额=1 500 000×20%+1 000 000×20%+500 000×25%=625 000(元)
采用直线折旧法比采用加速折旧法节税的金额=650 000-625 000=25 000(元)
因此,在预计边际税率会上升时,纳税人会选择能得到最大抵税效果的费用计算方法,以享受费用抵税的节税收益。
税收筹划与偷税、欠税、骗税、避税的区别
[解析]续
第二,资本性支出费用化。根据《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称《企业所得税法》)的规定,固定资产的支出作为资本性支出,不得一次性在税前扣除,按照规定计算的固定资产折旧准予在税前扣除。企业把资本性支出作为费用性支出,加大了当期的费用扣除金额,属于多列支出的行为(国家另有规定的情况除外),该行为是违反税法规定的,属于偷税的行为。
税收筹划与偷税、欠税、骗税、避税的区别
[案例1-2]
税收筹划与欠税
某洗衣机厂为一般纳税人(增值税计税期间为一个月),其在6月[本教材中的案例,若非特别说明,均为2019年。]销售10台洗衣机给某电器商店,货物已经发出,货款在10月该电器商店将洗衣机销售出去后才收到。如果该纳税人采取直接收款方式,则其应在7月15日之前对该销售行为申报缴纳增值税,否则就构成欠税行为。如果该纳税人经过税收筹划,在得知电器商店不能及时偿付货款的情况下,把销售合同由直接收款合同改为委托代销合同,则其纳税义务发生时间就推迟到11月15日之前,该推迟缴纳税款的行为不属于欠税的范围。
税收筹划与偷税、欠税、骗税、避税的区别
[解析]
(1)直接收款方式销售行为。根据增值税法律制度的有关规定,纳税人发生应税交易,纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天。采取直接收款方式销售货物,不论货物是否发出,均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。在本例中,该洗衣机厂在6月虽未收到货款,但已发生了税法规定的纳税义务,所以应按税法规定的计税期间申报纳税,否则便构成欠税。
税收筹划与偷税、欠税、骗税、避税的区别
[解析]续
(2)委托代销行为。根据增值税法律制度的有关规定,纳税人委托其他纳税人代销货物,其纳税义务发生时间为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的,为发出代销货物满180天的当天。纳税人以委托代销方式销售货物,在收到代销清单前已收到全部或部分货款的,其纳税义务发生时间为收到全部或部分货款的当天。因此,洗衣机厂在6月发生的这笔业务尚未形成纳税义务,在10月收到电器商店的代销清单或代销款项时,洗衣机厂才发生纳税义务。
税收筹划与偷税、欠税、骗税、避税的区别
【即学即用】在下列行为中,属于违法行为的有(　　)。
A.偷税　　　　　B.骗税　　　　　C.避税　　　　D.税收筹划
答案:AB
解析:避税的最大特点是非违法性。税收筹划以遵守税法规定为前提,具有合法性。
谢 谢 大 家
THANK YOU

展开更多......

收起↑