资源简介

(共23张PPT)
第1章 税收筹划概述
学习提示：基础章节
主要介绍税收筹划的基本理论、基本方法
应掌握税收筹划的概念
明确税收筹划与偷税、欠税及骗税的区别以及违法行为应承担的法律责任
了解税收筹划产生的原因、税收筹划的种类以及税收筹划的工作步骤等
熟悉税收筹划的一般方法
1.2 税收筹划产生的原因
税收制度因素
1.2.1
国家间税收管辖权的差别
1.2.2
自我利益驱动机制
1.2.3
货币所具有的时间价值
1.2.4
1.2.1税收制度因素
税收制度因素
(1)各国税收制度的不同为国际税收筹划提供了空间。
第一,税种的差异。
第二,税基的差异。
第三,税率的差异。
第四,税收优惠的差异。
税收制度因素
(2)各国税收制度的弹性为纳税人的税收筹划提供了空间。
第一，纳税人身份的可转换性。纳税人通过事先筹划,使自己避免成为某种税的纳税人或设法使自己符合低税负税种纳税人的条件,就可以降低应纳税款。
第二,计税依据金额上的可调整性。税额的计算关键取决于两个因素:一是征税对象的金额;二是适用税率。纳税人在税率既定的前提下,计税依据越小,应纳税额也就越少。
越是计算复杂的税种,其计税依据的调整空间也越大。一般来说,所得税的计税依据——应纳税所得额的计算比较复杂,企业经营活动的每一个环节都会影响到企业的应纳税所得额,因此纳税人可以采取多种有利于节税的收入、成本及费用计算方法,以达到节约税款或递延纳税的筹划目标。
第三,税率上的差异性。
第四,税收优惠。
【小思考】怎样理解税收制度的弹性
税收制度因素
[案例1-3]
转换纳税人身份(1)
某企业是一般纳税人,由于可抵扣金额较小、应纳增值税税额较大,该企业想转变成小规模纳税人。请问一般纳税人和小规模纳税人之间能够进行身份的转换吗
【解析】
小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下,并且会计核算不健全,不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。会计核算不健全是指不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。按照现行增值税相关法规的规定,小规模纳税人的销售额标准统一为:年应征增值税销售额500万元及以下。
税收制度因素
【解析】续
年应税销售额超过小规模纳税人上述标准的自然人,按小规模纳税人纳税。非企业性单位、应税行为年销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户,可选择按照小规模纳税人纳税。年应税销售额未超过标准的企业和企业性单位,账簿健全,能准确核算并提供销项税额、进项税额,并能按规定报送有关税务资料的,可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记。
增值税纳税人可以通过企业合并或分立,使自己的应纳增值税销售额符合税法规定的标准,或者通过设置账簿、健全财务核算资料,在一般纳税人和小规模纳税人之间进行身份转换。
需要注意的是,除国家税务总局另有规定外,纳税人一经登记为一般纳税人后,不得转为小规模纳税人。如果企业计划由一般纳税人转变成小规模纳税人,则必须在法律形式上进行改变。
[案例1-4]
转换纳税人身份(2)
王先生、李先生和张女士三人准备成立一家从事服装生产加工的企业,他们可以通过选择不同的企业组织形式来改变企业纳税人的身份,在企业所得税纳税人与个人所得税纳税人之间进行转换。
税收制度因素
【解析】
如果三人选择有限责任公司的形式,则该企业成为企业所得税纳税人;如果三人选择合伙企业的形式,则该企业成为个人所得税纳税人。[ 《财政部、国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》(财税[2008]159号)规定,合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。合伙企业合伙人是自然人的,缴纳个人所得税;合伙人是法人和其他组织的,缴纳企业所得税。]根据《企业所得税法》第一条的规定,在中华人民共和国境内,企业和其他取得收入的组织(以下统称企业)为企业所得税的纳税人,依照本法的规定缴纳企业所得税。个人独资企业、合伙企业不适用该法。个人独资企业和合伙企业每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额,作为投资者个人的经营所得,适用5%~35%的五级超额累进税率,计算征收个人所得税。
税收制度因素
[案例1-5]
调整计税依据金额
某股份有限公司计划对一栋办公楼进行改建、装修,已知该办公楼的原值为5 000万元,董事会决定这次维修的费用预算为2 500万元左右。如果把维修费用支出控制在2 500万元以下,则其维修支出可以一次性计入当年费用,并减少当年应纳税所得额。
税收制度因素
【解析】
根据《企业所得税法》及其实施条例的规定,企业发生的固定资产的大修理支出作为长期待摊费用,按照固定资产尚可使用年限分期摊销的,准予在计算应纳税所得额时扣除。固定资产的大修理支出是指同时符合以下两个条件的支出:一是修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上;二是修理后固定资产的使用年限延长两年以上。
根据上述税法的规定,如果该公司的维修费用超过2 500万元,并且该栋办公楼的使用年限延长两年以上,则该笔维修费用属于固定资产的大修理支出,其维修支出应作为长期待摊费用,按照该办公楼尚可使用的年限分期摊销。与分期摊销相比,一次性计入费用可实现递延纳税的节税利益。
税收制度因素
[案例1-6]
利用计税依据规定差异的筹划
杨先生是一位业界颇负盛名的撰稿人,年收入预计在50万元左右。他与某报社的可选合作方式有以下三种:调入报社;兼职专栏作家;自由撰稿人。对杨先生的50万元收入来说,在这三种合作方式下对应的收入都属于个人所得税中的综合所得,但所适用的扣除费用是完全不同的。
税收制度因素
【解析】
杨先生与该报社三种合作方式的税负比较如下:
(1)调入报社。在这种合作方式下,杨先生的收入属于工资、薪金所得,无额外扣除项目。
(2)兼职专栏作家。在这种合作方式下,杨先生的收入属于劳务报酬所得,以收入减除20%费用后的余额为收入额。
(3)自由撰稿人。在这种合作方式下,杨先生的收入属于稿酬所得,以收入减除20%费用后的余额为收入额,同时稿酬所得的收入额减按70%计算。
如果仅从杨先生个人税负的角度考虑,那么当杨先生选择自由撰稿人的合作方式时,其应纳税所得额最低,也就是应纳税额最少、相对税负最低。
税收制度因素
[案例1-7]
税收优惠的筹划
某机械制造企业计划对现有设备进行更新换代,现有两种方案可供选择:一是购买一套普通设备,价款2 000万元;二是购买一种节能设备,价款2 300万元,与普通设备相比,每年可节能20万元,该设备的预计使用年限为10年。哪一种方案更节税 (暂不考虑货币的时间价值,该企业适用的所得税税率为25%。)
【解析】
(1)购买普通设备共支出2 000万元。
折旧抵税：2 000×25%=500(万元)
购买普通设备的净支出：2 000-500=1 500(万元)
税收制度因素
【解析】续
(2)购买节能设备共支出2 300万元。
折旧抵税：2 300×25%=575(万元)
投资额抵税：2 300×10%=230(万元)
每年节能20万元,10年共计节能：20×10=200(万元)
节能净收益：200×(1-25%)=150(万元)
购买节能设备的净支出：2 300-575-230-150=1 345(万元)购买节能设备比购买普通设备节约支出:1 500-1 345=155(万元)
因此,该机械制造企业选择购买节能设备,这样可以充分享受购买节能设备的税收优惠政策,同时实现财务利益最大化。
税收制度因素
【补充】续
根据《企业所得税法》第三十四条的规定,企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额,可以按一定比例实行税额抵免。根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(以下简称《企业所得税法实施条例》)第一百条的规定,税额抵免是指企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的,该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免;当年不足抵免的,可以在以后5个纳税年度结转抵免。
税收制度因素
1.2.2国家间税收管辖权的差别
国际公认的税收管辖权大致可分为两大类:
一是根据属地原则确立的收入来源地税收管辖权,又称地域管辖权。二是根据属人原则确立的居民(公民)税收管辖权。
1.两个国家实行不同税收管辖权(比如有的国家行使单一的地域管辖权,有的国家行使单一的居民管辖权)；
2.两个国家同时行使地域管辖权,各国确定所得来源的标准不同(比如有的国家根据所得支付地确定,有的国家根据交易或劳务发生地确定)；
3.两个国家同时行使居民管辖权,各国确定居民的标准不同(比如有的国家采用住所标准确定,有的国家采用时间标准确定,还有的国家采用意愿标准确定等)。
国家间税收管辖权的差别
【小思考】我国对税收管辖权是如何规定的
[案例1-8]
税收管辖权带来的“税收真空”
A、B两国均实行单一的地域管辖权,C国实行单一的居民管辖权。约翰先生是一名作家,在A国拥有习惯性住所,被认定为A国的税收居民,他计划将自己新著的一本小说在B国或C国出版。如何选择出版地
国家间税收管辖权的差别
【解析】假如仅从税收角度分析,则约翰先生应选择在C国出版,主要是因为这笔稿酬可以免缴所得税。因为A国实行的是地域管辖权,而约翰先生的这笔收入不是在A国取得,所以A国无权对该笔所得征税。C国实行的是居民管辖权,约翰先生不是C国的居民,所以C国也无权对这笔收入征税。
1.2.3自我利益驱动机制
1.2.4货币所具有的时间价值
谢 谢 大 家
THANK YOU

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