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税法
第12章 车辆购置税、车船税和船舶吨税
12.1 车辆购置税
纳税人、征税范围及适用税率
计税依据与应纳税额的计算
税收优惠
征收管理
12.1.1纳税人、征税范围及适用税率
纳税人与征税范围
在我国境内购置汽车、有轨电车、汽车挂车、排气量超过一百五十毫升的摩托车（以下统称应税车辆）的单位和个人。其中购置是指以购买、进口、自产、受赠、获奖或者其他方式取得并自用应税车辆的行为。车辆购置税实行一次性征收。如果购置已征车辆购置税的车辆，不再征收车辆购置税。
适用税率
车辆购置税实行统一比例税率，税率为10%。
12.1.1纳税人、征税范围及适用税率
情景导入：李女士购置一辆排气量为125毫升的摩托车，需要申报缴纳车购税吗？陈先生在某市4S店买了一辆原装进口车，应按购买自用还是进口自用车辆计算车购税？赵先生在二手车市场购买了一辆已完税的应税车辆，还需要缴纳车购税吗？
政策应用提示：纳税人进口自用应税车辆，是指纳税人直接从境外进口或者委托代理进口自用的应税车辆，不包括在境内购买的进口车辆。
要点提示：地铁、轻轨等城市轨道交通车辆，装载机、平地机、挖掘机、推土机等轮式专用机械车，以及起重机（吊车）、叉车、电动摩托车，不属于应税车辆。
12.1.2计税依据与应纳税额的计算
情景导入：张女士在4S店购买车辆自用，另支付工具件和零配件价款2万元，所支付款项均由该汽车4S店开具机动车销售统一发票和有关票据，该种情形下，支付的工具件和零配件价款是否应缴纳车辆购置税？
应纳税额＝计税价格×税率
车辆购置税实行从价定率、价外征收的方法计算应纳税额，应税车辆的计税价格是车辆购置税的计税依据。由于应税车辆的来源不同，计税价格的组成也不同。
12.1.2计税依据与应纳税额的计算
1.购买自用应税车辆
计税价格=实际支付给销售者的含增值税的全部价款÷（1+增值税税率或征收率）
纳税人购买自用应税车辆的计税价格，为纳税人实际支付给销售者的全部价款，不包括增值税税款。纳税人购买自用应税车辆实际支付给销售者的全部价款，依据纳税人购买应税车辆时相关凭证载明的价格确定，不包括增值税税款。
法规运用案例：李先生购买一辆小轿车，取得的机动车销售统一发票上“价税合计”金额为33. 9万元，其中，不含税价格为30万元，增值税税额3. 9万元，如何计算应纳车辆购置税？
解析：应纳车辆购置税=30×10%=3（万元）
12.1.2计税依据与应纳税额的计算
2.进口自用应税车辆
计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税税率）
纳税人进口自用应税车辆的计税价格，为关税完税价格加上关税和消费税。也可用以下公式计算：
法规运用案例：某企业从境外购买一辆自用的小汽车，报关进口时缴纳关税4. 5万元，缴纳消费税2. 7万元，《海关进口关税专用缴款书》注明的关税完税价格为30万元。如何计算应纳车辆购置税？
解析：该进口车的计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税＝30＋4. 5＋2. 7=37.2（万元）
应纳车辆购置税=37.2×10%=3.72（万元）
政策应用提示：1.进口自用应税车辆计征车辆购置税的计税依据，与进口方计算进口环节增值税、消费税的计税依据一致。2. 在境内购买自用的进口车辆与进口自用车辆的计税依据不同，前者属于购买自用车辆，后者属于进口自用车辆。
12.1.2计税依据与应纳税额的计算
3. 纳税人自产自用应税车辆的计税价格，按照纳税人生产的同类应税车辆的销售价格确定，不包括增值税税款；
4. 纳税人以受赠、获奖或者其他方式取得自用应税车辆的计税价格，按照购置应税车辆时相关凭证载明的价格确定，不包括增值税税款。
5.纳税人申报的应税车辆计税价格明显偏低，又无正当理由的，由税务机关依照《中华人民共和国税收征收管理法》的规定核定其应纳税额。
6.纳税人以外汇结算应税车辆价款的，按照申报纳税之日的人民币汇率中间价折合成人民币计算缴纳税款。
12.1.3 税收优惠
下列车辆免征车辆购置税：
1.依照法律规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其有关人员自用的车辆；
2.中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入装备订货计划的车辆；
3.悬挂应急救援专用号牌的国家综合性消防救援车辆；
4.设有固定装置的非运输专用作业车辆；
5.城市公交企业购置的公共汽电车辆。
根据国民经济和社会发展的需要，国务院可以规定减征或者其他免征车辆购置税的情形，报全国人民代表大会常务委员会备案。
12.1.4征收管理
1. 纳税义务发生时间与纳税期限：为纳税人购置应税车辆的当日。纳税人应当自纳税义务发生之日起六十日内申报缴纳车辆购置税。纳税人应当在向公安机关交通管理部门办理车辆注册登记前，缴纳车辆购置税。
2. 纳税地点：纳税人购置应税车辆，应当向车辆登记地的主管税务机关申报缴纳车辆购置税；购置不需要办理车辆登记的应税车辆的，应当向纳税人所在地的主管税务机关申报缴纳车辆购置税。
3. 退税管理：纳税人将已征车辆购置税的车辆退回车辆生产企业或者销售企业的，可以向主管税务机关申请退还车辆购置税。退税额以已缴税款为基准，自缴纳税款之日至申请退税之日，每满一年扣减百分之十。
应退税额=已纳税额×（1-使用年限×10%）
使用年限的计算方法是，自纳税人缴纳税款之日起至申请退税之日止。
12.2 车船税
纳税人、征税范围
税目与税率
应纳税额的计算与代缴纳
税收优惠
征收管理
12.2.1纳税人、征税范围
纳税人
在我国境内属于车船税应税车辆、船舶的所有人或者管理人
征税范围
应税车辆、船舶是指车船税法所附《车船税税目税额表》规定的车辆、船舶。包括：
1．依法应当在车船管理部门登记的机动车辆和船舶；
2．依法不需要在车船管理部门登记、在单位内部场所行驶或者作业的机动车辆和船舶。
情景导入：某机场购置按规定不需要办理车辆登记手续的内部使用车辆，需要缴纳车船税吗？
12.2.2税目与税率
车船税实行定额税率，按《车船税税目税额表》执行。具体适用税额由省、自治区、直辖市人民政府依照车船税法所附《车船税税目税额表》规定的税额幅度和国务院的规定确定。
车船税确定税额的基本原则是：非机动车船的税负轻于机动车船；人力车的税负轻于畜力车；小吨位船舶的税负轻于大船舶。由于车辆与船舶的行驶情况不同，车船税的税额也有所不同。
12.2.3应纳税额的计算与代缴纳
从事机动车第三者责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人，应当在收取保险费时依法代收车船税，并出具代收税款凭证。
1．购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。计算公式为：
应纳税额=（年应纳税额÷12）×应纳税月份数
应纳税月份数=12-纳税义务发生时间（取月份）+1
2．在一个纳税年度内，已完税的车船被盗抢、报废、灭失的，纳税人可以凭有关管理机关出具的证明和完税证明，向纳税所在地的主管税务机关申请退还自被盗抢、报废、灭失月份起至该纳税年度终了期间的税款。
3．已办理退税的被盗抢车船，失而复得的，纳税人应当从公安机关出具相关证明的当月起计算缴纳车船税。
4．在一个纳税年度内，纳税人在非车辆登记地由保险机构代收代缴机动车车船税，且能够提供合法有效完税证明的，纳税人不再向车辆登记地的地方税务机关缴纳车辆车船税。
5．已缴纳车船税的车船在同一纳税年度内办理转让过户的，不另纳税，也不退税。
12.2.3应纳税额的计算与代缴纳
法规应用案例：某企业2021年1月缴纳了2辆客车的车船税，其中一辆6月被盗，已办理车船税退还手续；10月由公安机关找回并出具证明，企业补缴了车船税，该类型客车年基准税额为600元/辆，该企业2021年实际缴纳的车船税总计是多少？
解析：该企业1辆车应缴纳全年的税额；另1辆车应缴纳8个月的税额。当年实缴车船税总计=1×600+600÷12×8=1 000（元）。
12.2.4 税收优惠
1. 下列车船免征车船税：
（1）捕捞、养殖渔船；
（2）军队、武装警察部队专用的车船；
（3）警用车船；
（4）悬挂应急救援专用号牌的国家综合性消防救援车辆和国家综合性消防救援专用船舶。
（5）新能源车船。
2. 节能汽车，减半征收车船税。
3. 省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况，可以对公共交通车船、农村居民拥有并主要在农村地区使用的摩托车、三轮汽车和低速载货汽车定期减征或者免征车船税。
12.2.5征收管理
纳税时限 车船税纳税义务发生时间为取得车船所有权或者管理权的当月。以购买车船的发票或其他证明文件所载日期的当月为准。车船税按年申报，分月计算，一次性缴纳。纳税年度为公历1月1日至12月31日。
纳税地点 车船税的纳税地点为车船的登记地或者车船税扣缴义务人所在地。
12.3 船舶吨税法
征税范围
税率
应纳税额的计算
税收优惠
征收管理
12.3.1征税范围
根据我国的船舶吨税法，船舶在从境外港口进入我国港口办理入境手续的时候，要向海关申报纳税领取吨税执照（相当于纳税证明），执照期限分为30日、90日、1年三种。如果执照在有效期内，船舶入港时出示执照或者核验电子信息就可以。离开港口办理出境手续时，也要核验吨税执照信息。
自中华人民共和国境外港口进入境内港口的船舶，应当缴纳船舶吨税（简称吨税）。
要点提示：界定是否是应税船舶，不是看船舶的国籍，而是行使地域管辖权，只要船舶从境外港口进入境内港口，不论船籍国是中国的，还是其他国家或地区的，都要纳税。
12.3.2税率
吨税有优惠税率和普通税率。
优惠税率适用于两种情形：（1）中华人民共和国国籍的应税船舶；（2）船籍国（地区）与中华人民共和国签订含有相互给予船舶税费最惠国待遇条款的条约或者协定的应税船舶。
除上述两种情形之外的其他应税船舶，适用普通税率。
税目 （按船舶净吨位划分） 税率（元/净） 备注
普通税率 （按执照期限划分） 优惠税率 （按执照期限划分）
1．拖船按照发动机功率每千瓦折合净吨位0.67吨。
2．无法提供净吨位证明文件的游艇，按照发动机功率每千瓦折合净吨位0.05吨。
3．拖船和非机动驳船分别按相同净吨位船舶税率的50%计征税款。
1年 90日 30日 1年 90日 30日
不超过2 000净吨 12.6 4.2 2.1 9.0 3.0 1.5
超过2 000净吨，但不超过10 000净吨 24.0 8.0 4.0 17.4 5.8 2.9
超过10 000净吨，但不超过50 000净吨 27.6 9.2 4.6 19.8 6.6 3.3
超过50 000净吨 31.8 10.6 5.3 22.8 7.6 3.8
12.3.3应纳税额的计算
吨税按照船舶净吨位和吨税执照期限征收。
净吨位，是指由船籍国（地区）政府授权签发的船舶吨位证明书上标明的净吨位；吨税执照期限分为30日、90日、1年三类。应税船舶负责人在每次申报纳税时，可以根据实际需要，选择申领一种期限的吨税执照。吨税应纳税额计算公式为：
应纳税额=船舶净吨位×定额税率
法规运用案例：A国某运输公司一艘货轮驶入我国某港口，该货轮净吨位为3万吨，货轮负责人选择90天期缴纳船舶吨税，A国已与我国签订有相互给予船舶税费最惠国待遇条款。如何计算船舶吨税？
解析：该货轮适用优惠税率。应缴纳船舶吨税=30 000×6.6=198 000（元）
12.3.4税收优惠
1. 免征吨税
（1）应纳税额在人民币五十元以下的船舶。
（2）自境外以购买、受赠、继承等方式取得船舶所有权的初次进口到港的空载船舶。
（3）吨税执照期满后二十四小时内不上下客货的船舶。
（4）非机动船舶（不包括非机动驳船）。非机动船舶，是指自身没有动力装置，依靠外力驱动的船舶。非机动驳船，是指在船舶登记机关登记为驳船的非机动船舶。
（5）捕捞、养殖渔船。捕捞、养殖渔船，是指在中华人民共和国渔业船舶管理部门登记为捕捞船或者养殖船的船舶。
（6）避难、防疫隔离、修理、改造、终止运营或者拆解，并不上下客货的船舶。
（7）军队、武装警察部队专用或者征用的船舶。
（8）警用船舶。
（9）依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的船舶。
（10）国务院规定的其他船舶。本条免税规定，由国务院报全国人民代表大会常务委员会备案。
2. 延期优惠
在吨税执照期限内，应税船舶发生下列情形之一的，海关按照实际发生的天数批注延长吨税执照期限：
（1）避难、防疫隔离、修理，并不上下客货；
（2）军队、武装警察部队征用。
12.3.5征收管理
征收机关 吨税由海关负责征收。海关征收吨税应当制发缴款凭证。应税船舶负责人缴纳吨税或者提供担保后，海关按照其申领的执照期限填发吨税执照。
纳税义务发生时间及纳税担保 应税船舶到达港口前，经海关核准先行申报并办结出入境手续的，应税船舶负责人应当向海关提供与其依法履行吨税缴纳义务相适应的担保；应税船舶到达港口后，依照规定向海关申报纳税。

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