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(共32张PPT)
税法
（第八版）
第三章 消费税法（次重点章+考点；掌握）
◎学习目标：
通过学习,要求学生了解消费税的概念、特点，消费税与增值税的区别于联系;掌握消费税的征税范围（15种应税消费品）；熟悉消费税的纳税人、适用税率；重点掌握从价定率计征消费税的计算、从价定率和从量定额混合计征消费税的计算、自产自用、用于连续生产应税消费品应纳消费税的计算、委托加工应税消费品应纳消费税的计算、外购或委托加工应税消费品已纳税款扣除的计算、进口应税消费品应纳消费税的计算;熟悉出口应税消费品退（免）税的计算,以及消费税的纳税义务发生的时间、期限和地点。
第一节　消费税的基本要素
◎◎概念和特点
消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。简单的说，消费税是对特定的消费品和消费行为征收的一种税。
1. 征税项目具有选择性
2. 征税环节具有单一性
3. 征税方法具有多样性
4. 税收的调节具有特殊性
5. 消费税具有转嫁性
第一节　消费税概述
在中华人民共和国境内
生产、委托加工和进口
应税消费品
的单位和个人，
境内
环节
征税对象
以及国务院确定的
批发、销售
应税消费品的
其他单位和个人。
纳税义务人
征税范围
+
+
一、征税范围和环节
消费税的征税范围包括烟、酒、化妆品等15个税目，有的税目还进一步划分若干子目
１．烟
２．酒
３．高档化妆品
4．贵重首饰
及珠宝玉石
6．成品油
5．鞭炮焰火
7．摩托车
8．小汽车
9．高尔夫
球及球具
10．高档手表
11．游艇
12．木制一
次性筷子
13．实木地板
14．电池
15．涂料
生产销售的
由生产者于销售环节纳税
委托加工的
由受托方于委托方提货时代收代缴税款
进口的
由进口报关者于报关进口环节纳税
零售金银首饰、铂金饰品、钻石及饰品
超豪华小轿车
在零售环节征收
批发卷烟的
由批发卷烟者在批发环节纳税
◎◎消费税纳税环节
二、消费税纳税人
生产销售的
以生产销售的单位和个人为纳税人
委托加工的
以委托加工的单位和个人为纳税人
进口的
以进口的单位和个人为纳税人
零售金银首饰、铂金饰品、钻石及饰品
超豪华小轿车
以零售的单位和个人为纳税人
批发卷烟的
以批发的单位和个人为纳税人
三、消费税税率
1
从价定率征收消费税
其余
2
从量定额征收消费税
啤酒、黄酒、成品油
3
复合计税方法征收消费税
卷烟、白酒
3
第二节　消费税计算
一、从价定率计征消费税的计算方法
纳税人销售应税消费品向购买方所收取的全部价款和价外费用，但不包括应向购货方收取的增值税税款。
销售额= 含税销售额
1+增值税税率或征收率
应纳税额=销售额×比例税率
包装物作价销售
包装物收取押金
销售额的一般规定
包装物的税务处理
+
全部价款
价外费用
价外费用是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金（延期付款利息）和手续费、包装费、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项，以及其他各种性质的价外收费。其他价外收费，无论是否属于纳税人的收入，均应并入销售额计算征税。价外费用不包括下列项目：（1）向购买方收取的增值税税款；
（2）同时符合下列条件的代垫运费：
一是承运部门的运费发票开具给购货方；
二是纳税人将该项发票转交给购货方。
（一）销售额的确定
应税消费品的销售额中未扣除增值税税款或因不得开具增值税专用发票，发生价款和增值税税款合并收取的，在计算消费税时，应当换算为不含增值税税款的销售额其换算公式为：
（二）含税销售额的换算
应税消费品的销售额=
（三）应税消费品连同包装物销售计税的规定
包装物押金流转税征收的法律规定
流转税 增值税 消费税
包装产品种类 收到押金时 逾期时 收到押金时 逾期时
非酒类产品 不征 征收 不征 征收
酒类产品 黄酒、啤酒 不征 征收 不征 不征
除黄酒、啤酒外的其他酒 征收 不征 征收 不征
（四）销售额的其他规定
1.纳税人销售的应税消费品，以外汇结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的国家外汇牌价（原则上为中间价），纳税人应在事先确定采用何种折合率，确定后1年内不得变更。
2.纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售数量或者销售额计算缴纳消费税。
3.纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据，计算缴纳消费税。
（五）应纳税额计算
应纳消费税额=应税消费品销售额或组成计税价格×消费税税率
纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，经机构所在地或者居住地主管税务机关审核批准后，可退还已缴纳的消费税税款。
二、从量定额计征消费税的计算方法
应纳税额=课税数量×定额税率
销售应税消费品的，为应税消费品的销售量；
自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用量；
委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税销售量；
进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税量。
第二节　消费税计算
三、从价定率和从量定额混合计征消费税的计算方法
应税消费品移送使用数量×消费税单位税额 +应税消费品销售额或组成计税价格×消费税税率
四、自产自用、用于连续生产应税消费品应纳消费税的计算
1. 从价定率征税的应纳税额的计算
应纳消费税额=应税消费品销售额或组成计税价格×消费税税率
等于纳税人生产的同类消费品的销售价格，即纳税人当月销售的同类消费品的销售价格。如果当月无销售或当月未完结，则应按同类消费品上月或最近月份的销售价格作为同类产品的销售价格（上述“同类消费品的销售价格”，是指纳税人或代收代缴义务人当月销售的同类消费品的销售价格。如果当月同类消费品各期销售价格高低不同的，应按销售数量加权平均计算。但销售的应税消费品如果销售价格明显偏低又无正当理由，或无销售价格的，不得加权平均计算）
一般规定
五、委托加工应税消费品应纳消费税的计算
六、外购或委托加工应税消费品已纳税款扣除的计算办法
1.准予从应纳税额中扣除已纳消费税的应税消费品范围为：
（1）以外购或委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟；
（2）以外购或委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品；
（3）以外购或委托加工收回的已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石；
（4）以外购或委托加工收回的已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火；
（5）以外购或委托加工收回的已税摩托车连续生产的摩托车（如用外购两轮摩托车改装成三轮摩托车）；
（6）以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；
（7）以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；
（8）以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板；
（9）以外购或委托加工收回的已税汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油用于连续生产应税成品油；
（10）以外购或委托加工收回的汽油、柴油用于连续生产甲醇汽油、生物柴油。
=
X
=
+
-
七、进口应税消费品应纳消费税的计算
组成计税价格=
“关税完税价格”
海关核定的关税计税价格
组成计税价格=
复合计税组成计税价格公式
七、进口应税消费品应纳消费税的计算
1. 从价定率征税的应纳税额的计算
应纳消费税额
=组成计税价格×消费税税率
2. 从量定额征税的应纳税额的计算
应纳消费税额
=海关核定的应税消费品进口征税数量×消费税单位税额
3. 复合计税方法征税的应纳税额的计算
应纳消费税额
=海关核定的应税消费品进口征税数量×消费税单位税额
+组成计税价格×消费税税率
组成计税价格的确定
第三节 出口应税消费品退（免）税
一、出口应税消费品退( 免)税政策
（一）出口免税并退税
有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口，
以及外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品。
（二）出口免税但不退税
有出口经营权的生产性企业自营出口或生产企业委
托外贸企业代理出口自产的应税消费品，依据其实际出
口数量免征消费税，不予办理退还消费税。
（三）出口不免税也不退税
其他企业，具体是指一般商贸企业
这类企业委托外贸企业代理出口应税消费品一律不予
退( 免)税。
二、出口退税率
按该应税消费品所适用的消费税税率退税。
企业应将不同消费税税率的出口应
税消费品分开核算和申报，
凡划分不清适用税率的，一律从低适用
税率计算应退消费税税额。
三、出口应税消费品退税额的计算
（一）属于从价定率计征消费税的应税消费品
应退消费税税款＝出口货物的工厂销售额×税率
（二）属于从量定额计征消费税的应税消费品
应退消费税税款=出口数量 ×单位税额
第四节 消费税的申报与缴纳
一、减免税（了解）
二、纳税义务发生时间（与增值税相比较）
三、纳税期限（与增值税相比较）
四、纳税地点（与增值税相比较）
第三章 经典考题：（判断题；选择题）
□□下列贵重首饰中，在零售环节缴纳消费税的有（ ）。
A.包金首饰 B.镀金首饰
C.金基、银基合金首饰 D.钻石饰品
考点：消费税的征税范围 【答案：C、D】
□□下列属于复合计征消费税的货物有（ ）。
A.烟丝 B.卷烟 C.啤酒 D.粮食白酒
考点：消费税的适用税率 【答案：A、D】
□□委托个体经营者加工应税消费品，其消费税的纳税义务人应当是（ ）。
A.委托方 B.受托方 C.委托方或受托方 D.销售方
考点：消费税的特点 【答案：A】
□□某化妆品生产企业，销售化妆品的同时，向购买方收取的以下款项属于价外费用性质的收入有（ ）。
A.手续费 B.返还利润
C.承运部门的运输费用发票开具给购买方由销售方转交的运费
D.违约金
考点：销售额的确认；【答案：A、B、D】
□□下列外购商品中已缴纳的消费税，可以从本企业应纳消费税额中扣除的有（ ）。
A.进口已税烟丝生产的卷烟
B.从工业企业购进已税珠宝玉石为原料生产的珠宝玉石
C.进口已税溶剂油为原料生产的溶剂油
D.从工业企业购进已税摩托车生产的摩托车
考点：准予从应纳税额中扣除外购或委托加工已税消费品【答案：A、B】
□□纳税人将自产的应税消费品用于下列情形的，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税的有（ ）。
A.用于换取生产资料 B.用于抵偿债务
C.用于投资入股 D.用于换取消费资料
考点：计税依据的确认 【答案：A、B、C、D】
□□ 出口应税消费品的消费税退税率为该应税消费品的消费税税率。 （ ）
考点：（出口应税消费品退（免）税；【答案：√】
□□企业应将不同消费税税率的出口应税消费品分开核算和申报退税，凡划分不清适用税率的，一律从低适用税率计算应退消费税税额。 （ ）
考点：（出口应税消费品退（免）税；【答案：√】
□□下列各项中，适用增值税出口退税“免退税”办法的是（　）。
A.收购货物出口的外贸企业 B.受托代理出口货物的外贸企业
C.自营出口自产货物的生产企业 D.委托出口自产货物的生产企业 考点：（出口货物和服务退（免）税；【答案：A】
□□下列项目中，属于可以退免税的出口货物一般应具备的条件有（ ）。
A.必须是属于增值税、消费税征税范围的货物
B.必须是离境的货物
C.必须是在财务上作销售处理的货物
D.必须是出口收汇并已核销的货物 考点：（出口货物和服务退（免）税；【答案：A、C、D】
□□出口货物退（免）税的税种仅限增值税和消费税。( )
考点：（出口货物和服务退（免）税；【答案：√】
□□根据现行税法，下列消费品的生产经营环节，既征收增值税又征收消费税的有（ 　）。
　　A.批发环节销售的卷烟 B.零售环节销售的金基合金首饰
　　C.批发环节销售的白酒 D.申报进口的高尔夫球具
考点：消费税的纳税环节；【答案：C】
□□下列关于消费税纳税义务发生时间的表述中，正确的有（ ）。
A.纳税人进口的应税消费品，其纳税义务发生时间为报关进口的当天
B.纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务发生时间为移送使用的当天
C.纳税人采取分期收款结算方式销售的应税消费品，其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天
D.纳税人采取托收承付方式销售的应税消费品，其纳税义务发生时间为取得销售款的当天
考点：消费税纳税义务发生时间；【答案：A、B、C】

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