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第三章 消费税
第四节 计税依据和应纳税额计算
知识点
1.计税依据确定
2.应纳税额计算
应纳税额=计税依据
×定额税率
适用于：啤酒、黄酒、成品油
01
02
03
02
从价计税
01
从量计税
03
复合计税
应纳税额=计税依据
×比例税率
应纳税额=计税依据×比例税率
+计税依据×定额税率
适用于：白酒、卷烟
应纳税额计算方法简介
4
一、计税依据确定——１.从量计征
原则：从量定额计征消费税通常以每单位应税消费品的重量、容积或数量为计税依据，并按每单位应税消费品规定固定税额
5
一、计税依据确定——从价计征
一般规定
特殊规定
6
一、计税依据确定——自设非独立核算门市部及其他
特殊规定
特殊规定
想一想
请确定在下列项目中，构成从价计征对外销售应税消费品消费税计税依据的有哪些？
①向购买方收取的销项税额。
②同时符合下列条件代为收取的政府性基金或行政事业性收费：由国务院或财政部门批准设立的政府基金，由国务院或省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。
③包装物押金。
分析
一、计税依据确定
三、应纳税额计算——自产销售
计税方法 公式 适用范围
从价定率 应纳税额＝销售额×比例税率 除适用从量定额、复合计税外的其他
从量定额 应纳税额＝销售数量×定额税率 啤酒、黄酒、成品油
复合计税 应纳税额＝销售额×比例税率+销售数量×定额税率 白酒、卷烟
表3－3 消费税应纳税额计算方法汇总
案例
2020年3月，A卷烟厂与某商场签订购销合同，采取赊销方式销售给该商场M牌卷烟50箱，不含税价款100万元，合同约定本月收回 50%的货款，由于该商场资金周转问题，卷烟厂本月实际收到40%的货款。计算A卷烟厂3月应纳消费税税额。
纳税人采取分期收款方式销售的，消费税纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期的当天，则计税销售额为50万元。
M牌卷烟每标准条售价为80元（即1000000÷50÷250）大于70元，则适用比例税率为56%。
应纳税额=100×50%×56%+50×50%×150÷10000
=28.38（万元）
分析
三、应纳税额计算——自产销售
案例
某酒厂为增值税一般纳税人，10月销售粮食白酒4吨，取得不含税收入400000元，包装物押金22600元（单独记账核算。计算该酒厂上述业务应纳消费税税额。
三、应纳税额计算——自产销售
啤酒、黄酒以外的酒类包装物押金应于收取时并入销售额征税，作为价外费用并入销售额计征消费税。
应纳税额=[400000+22600÷（1+13%）]×20%+4×2000×0.5=88000（元）
分析
11
何时征税？
何为用于连续生产应税消费品？何为其他方面？
计税依据
三、应纳税额计算——自产自用
想一想
卷烟厂的下列行为是否应缴纳消费税？
①生产的烟丝直接对外销售；②生产的烟丝用于本厂卷烟生产；③烟丝用于广告样品。
分析
①属于自产销售行为；②属于自产自用于连续生产应税消费品；③属于自产用于其他方面。
因此，①③应缴消费税，②不需缴纳消费税
三、应纳税额计算——自产自用
想一想
卷烟厂的下列行为是否应缴纳消费税？
①生产的烟丝直接对外销售；②生产的烟丝用于本厂卷烟生产；③烟丝用于广告样品。
分析
①属于自产销售行为；②属于自产自用于连续生产应税消费品；③属于自产用于其他方面。
因此，①③应缴消费税，②不需缴纳消费税
三、应纳税额计算——自产自用
计税依据
三、应纳税额计算——自产自用
特别事项
三、应纳税额计算——自产自用
三、应纳税额计算——自产自用
特别事项
案例
分析
某化妆品厂将一批自产高档化妆品用于集体福利，生产成本35000元；将新研制的香水用于广告样品，生产成本20000元，上述货物已全部发出，均无同类产品售价。计算该化妆品厂上述业务应纳消费税税额。已知化妆品消费税利润率为5%，适用消费税税率为15%。
自产自用高档化妆品用职工福利应缴纳消费税，无同类产品销售价格，应按组成计税价格确定计税依据。化妆品的成本利润率为5%，消费税适用税率为15%。
应纳消费税=（35 000+20 000）×（1+5%）÷（1-15%）×15%=10 191.18（元）
分析
三、应纳税额计算——自产自用
案例
分析
某白酒生产企业本月举办展销会，将特制100斤新品白酒赠送给来宾，该批白酒成本50000元，无同类售价，该白酒的成本利润率为10%。计算该企业上述业务应纳消费税税额。
应纳消费税＝[50000×（1+10%）+100×0.5]÷（1-20%）×20% +100×0.5=13812.5（元）
分析
三、应纳税额计算——自产自用
案例
分析
某啤酒厂自产啤酒20吨，赠送某啤酒节，每吨啤酒成本1000元，无同类产品售价。计算上述业务应纳消费税税额。已知啤酒消费税税率为220元/吨。
应纳消费税＝20×220＝4400（元）
分析
三、应纳税额计算——自产自用
20
什么是委托加工消费品
想一想
三、应纳税额计算——委托加工
一般
原则
具体
规定
具体
规定
组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1-比例税率）
“材料成本”是指委托方所提供的加工材料的实际成本
“加工费”是指受托方加工应税消费品向委托方收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本，但不包括增值税）
三、应纳税额计算——委托加工
三、应纳税额计算——委托加工
表3-5 委托加工业务消费税计算方法汇总
计税方式 应纳税额计算公式
从价定率 ①受托方有同类消费品销售价格的
应纳税额=同类消费品单位销售价格×委托加工数量×比例税率
②受托方没有同类消费品销售价格的
应纳税额=组成计税价格×比例税率
组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（l-比例税率）
从量定额 应纳税额=委托加工数量×定额税率
复合计税 ①受托方有同类消费品销售价格的
应纳税额=同类消费品销售价格×比例税率+委托加工数量×定额税率
②受托方没有同类消费品销售价格的
应纳税额=组成计税价格×比例税率+委托加工数量×定额税率
组成计税价格=(材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率)÷(1-比例税率)
案例分析
某高尔夫球俱乐部委托甲企业加工一批高尔夫球球杆，受托加工合同上注明俱乐部提供原材料的实际成本为7 000元；支付甲企业加工费2 000元，其中包括代垫的辅助材料500元。该高尔夫球俱乐部委托加工货物是否应缴纳消费税？如果需要缴纳多少？
高尔夫球球杆属于消费税应税范围，应计征消费税。
同时上述行为属于委托加工行为，且受托方无同类产品销售价格，应按组成计税价格确定计税依据
应纳税额＝（7 000＋2 000）÷（1－10%）×10%＝1 000（元）
分析
三、应纳税额计算——委托加工
三、应纳税额计算——进口
表3-6 进口应税消费品消费税计算方法汇总
计税方式 应纳税额计算公式
从价定率 组成计税价格=(关税完税价格+关税)÷(1-比例税率)
应纳税额=组成计税价格×比例税率
从量定额 应纳税额=进口数量×定额税率
复合计税 组成计税价格=(关税完税价格+关税+进口数量×定额税率)÷(1-比例税率)
应纳税额=组成计税价格×比例税率+进口数量×定额税率
案例分析
某公司进口实木地板一批，关税完税价格为40万元，关税税率为50%。计算上述业务海关应代扣的消费税税额。已知实木地板消费税税率为5%。
组成计税价=400000×（1+50%）÷（1-5%）=631579（元）
应纳税额=631579×5%=31579（元）
分析
三、应纳税额计算——进口
三、应纳税额计算——进口
进口卷烟的消费税应纳税额计算应按下列程序进行
案例分析
某烟草公司3月进口卷烟100标准箱,海关核定的关税完税价格为140万元。已知进口卷烟关税税率为20%。计算该烟草公司进口卷烟应纳的消费税。
第一步，计算确定进口卷烟适用消费税比例税率。
每标准条卷烟关税完税价格=1 400 000÷100÷250=56(元)
每标准条卷烟的关税=56×20%=11.2(元)
每标准条进口卷烟确定消费税适用比例税率的价格=(56+11.2+0.6)÷(1-36%)=105.94(元)>70元
所以,进口卷烟的适用消费税比例税率为56%。
第二步，计算进口卷烟应纳消费税税额
进口卷烟的组成计税价格=(140+ 140×20%+100×150÷10 000)÷(1-56%)=385.23(万元)
应纳消费税税额=385.23×56%+150×100÷10 000=217.23(万元)
三、应纳税额计算——进口
三、应纳税额计算——批发
纳税人
征税
范围
税 率
三、应纳税额计算——批发
计
税
依
据
金银首饰
金银首饰
三、应纳税额计算——零售
金银
首饰
金银
首饰
金银
首饰
三、应纳税额计算——零售
超豪华
小汽车
零售
环节
生产
直销
三、应纳税额计算——零售
案例分析
2019年5月，某商场首饰部销售业务如下：采用以旧换新方式销售金银首饰，该批首饰市场零售价14.04万元，旧首饰作价含税金额5.85万元，商场实际收到8.19万元；修理金银首饰取得含税收入2.34万元；零售镀金首饰取得含税收入7.02万元。计算该商场当月应纳消费税税额。
纳税人采用以旧换新方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税；修理、清洗金银首饰不征消费税；镀金首饰不属于零售环节征收消费税的金银首饰范围，不在零售环节计征消费税。
该商场当月应纳消费税=81 900÷（1+13%）×5%=3623.89（元）
三、应纳税额计算——零售
4.以已税消费品连续生产应税消费品应纳税额扣除
（1）扣除范围认定
三、应纳税额计算——税额扣除
4.以已税消费品连续生产应税消费品应纳税额扣除
（1）扣除范围认定
三、应纳税额计算——税额扣除
4.以已税消费品连续生产应税消费品应纳税额扣除
（1）扣除范围认定
三、应纳税额计算——税额扣除
4.以已税消费品连续生产应税消费品应纳税额扣除
（1）扣除范围认定
三、应纳税额计算——税额扣除
4.以已税消费品连续生产应税消费品应纳税额扣除
（1）扣除范围认定
三、应纳税额计算——税额扣除
4.以已税消费品连续生产应税消费品应纳税额扣除
（2）扣除税额的计算
——① 以外购已税消费品生产应税消费品的
从价计征
三、应纳税额计算——税额扣除
4.以已税消费品连续生产应税消费品应纳税额扣除
（2）扣除税额的计算
——① 以外购已税消费品生产应税消费品的
从量计征
三、应纳税额计算——税额扣除
案例分析
某卷烟厂2017年2月库存烟丝（全部为外购）账户资料显示：月初库存50 000元，本月购进200 000元，月末库存66 000元，减少部分全部为生产卷烟领用。本月生产销售卷烟20标准箱，每标准条调拨价56元，取得不含税销售额280 000元，款项已收。计算该卷烟厂应纳消费税税额。
已知每标准条调拨价56元，卷烟适用消费税比例税率为36%。销售卷烟计提消费税税额=20×150+280 000×36%=103 800（元）
生产领用数量=50 000+200 000-66 000=184 000（元）
准予扣除的外购烟丝已纳税额=184 000×30%=55 200（元）
本月实际应纳消费税税额=103 800-55 200=48 600（元）
分析
三、应纳税额计算——税额扣除
案例分析
甲化妆品厂发出材料委托A日化厂加工香水精200瓶，A厂同类香水精不含税售价每瓶450元。加工的香水精本月全部收回，支付加工费并取得增值税专用发票，其消费税已由A厂代收代缴。收回香水精的50%当月全部对外销售，实现不含税销售额5万元；另50%用于本厂化妆品生产，本月生产的化妆品全部实现对外销售，实现不含税销售额37万元。计算甲化妆品厂销售化妆品应纳消费税税额。
三、应纳税额计算——税额扣除
A日化厂受托加工香水精，应按A厂同类货物销售价格计税，则：应代收消费税税额=200×450×15%=13500（元）
甲化妆品厂收回香水精对外销售不再征收消费税，另外一半用于生产化妆品的已由A厂扣缴的消费税可以扣除，则：
允许扣除消费税税额=13500×50%=6750（元）
销售化妆品实际应纳消费税税额=370 000×15%-6750=48750（元）
分析
三、应纳税额计算——税额扣除

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