资源简介

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八、其他税种
目录 content
01 城市维护建设税
02 资源税
03 城镇土地使用税
04 耕地占用税
05 房产税
06 车船税
07 印花税
08 车辆购置税
09 契税
10 烟叶税
11 环境保护税
12 船舶吨税
02 资源税
资源税概述
1. 资源税的概念
资源税是对在中国领域和中国管辖的其他海域开发应税资源的单位及个人征收的一种税,属于对自然资源占用征税的范畴。
2019年8月26日,第十三届全国人大常委会第十二次会议通过了《资源税法》,并自2020年9月1日起全国施行。
资源税概述
2. 资源税的特点
(1)征税范围较窄。目前，我国仅把部分级差收入差异较大、资源较为普遍且易于征收管理的矿产品和盐列入了资源税征税范围。
(2)具有收益税的特点。资源税是国家凭借其政治权力和自然资源所有权的双重权力对开采者征收的一种税。一方面体现了有偿开采利用国有资源的原则，另一方面也体现了税收强制性、固定性的特点。
(3)实行源泉课征。不论采掘或生产单位是否属于独立核算，资源税均规定在采掘或生产地征收。这样既照顾了采掘地的利益，又避免了税款的流失。
资源税概述
3. 资源税的作用
(1)合理调节资源级差收入，促进企业平等竞争。我国资源税对应税资源实行差别税率,使应税资源条件优越者税负较高;反之,税负较低。能够比较有效地调节由于自然条件差异等客观原因给企业带来的收入差别,促进企业平等竞争。
(2)促进对自然资源的合理开发。我国确立了国有资源有偿开采的原则，任何企业和个人只要开采国家规定的应税资源，都是资源税的纳税人，从而可以促进纳税人合理地开发和利用自然资源，有利于我国经济可持续发展。
(3)为国家筹集财政资金。资源税的收入规模及其在税收收入总额中所占的比重都在逐渐增加，从而为国家筹集财政资金发挥了不可忽视的作用。
资源税概述
【即学即用】资源税的作用包括(　　)。
A.调节资源级差收入，有利于企业在同一水平上竞争
B.与其他税种配合，有利于发挥税收杠杆的整体功能
C.以国家矿产资源的开采和利用为对象所课征的税
D.加强资源管理，有利于促进企业合理开发、利用资源
【答案】ABD
纳税人与税目、税率和扣缴义务人
1. 纳税人
资源税的纳税人是指在中国领域和中国管辖的其他海域开发应税资源的单位及个人。
单位是指国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会组织及其他单位。个人是指个体经营者及其他个人。其他单位和其他个人包括外商投资企业、外国企业及外籍个人。
纳税人开采或者生产应税资源产品自用的,应当依照规定缴纳资源税;但是,自用于连续生产应税产品的,不缴纳资源税。
中外合作开采陆上、海上石油资源的企业应依法缴纳资源税。
纳税人与税目、税率和扣缴义务人
2.税目、税率
(1)税目。
资源税包括5大类，在5个税目下面又设有若干个子目。现行资源税的税目及子目主要是根据资源税应税产品和纳税人开采资源的行业特点设置的。
①能源矿产,包括原油、天然气等。
②金属矿产,包括黑色金属与有色金属。
③非金属矿产,包括矿物类、岩石类和宝玉石类。
④水气矿产,包括二氧化碳气、矿泉水等。
⑤盐。
纳税人与税目、税率和扣缴义务人
应税产品为矿产品的,包括原矿和选矿产品。
国务院根据国民经济和社会发展需要,对取用地表水或者地下水的单位和个人试点征收水资源税。征收水资源税的,停止征收水资源费。
水资源税根据当地水资源状况、取用水类型和经济发展等情况实行差别税率。
水资源税试点实施办法将由国务院规定,报全国人大常委会备案。
纳税人与税目、税率和扣缴义务人
【即学即用】下列各项中，属于资源税应税产品的有(　　)。
A.进口原油　　　　B.原油　　　　C.煤炭　　　　D.盐
【答案】BCD
纳税人与税目、税率和扣缴义务人
(2)税率。
资源税采取从价定率或者从量定额的办法计征,分别以应税产品的销售额乘以纳税人具体适用的比例税率或者以应税产品的销售数量乘以纳税人具体适用的定额税率计算。
纳税人开采或者生产不同税目应税产品的,应当分别核算不同税目应税产品的销售额或者销售数量;未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的销售额或者销售数量的,从高适用税率。
纳税人与税目、税率和扣缴义务人
具体的资源税税目税率如表8-1所示。
表8-1资源税税目税率表
纳税人与税目、税率和扣缴义务人
纳税人与税目、税率和扣缴义务人
纳税人与税目、税率和扣缴义务人
纳税人与税目、税率和扣缴义务人
纳税人与税目、税率和扣缴义务人
《资源税税目税率表》中规定实行幅度税率的,其具体适用税率由省、自治区、直辖市人民政府统筹考虑该应税资源的品位、开采条件以及对生态环境的影响等情况,在规定的税率幅度内提出,报同级人大常委会决定,并报全国人大常委会和国务院备案。
《资源税税目税率表》中规定征税对象为原矿或者选矿的,应当分别确定具体适用税率。
《资源税税目税率表》中规定可以选择实行从价计征或者从量计征的,具体计征方式由省、自治区、直辖市人民政府提出,报同级人大常委会决定,并报全国人大常委会和国务院备案。
计税依据与应纳税额的计算
1. 计税依据
资源税应纳税额的计算可按照从价计征或者从量计征的办法,分别以应税产品的销售额和应税产品的销售数量作为计税依据。
(1)从价计征的计税依据——销售额。
销售额是指纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用,但不包括收取的增值税销项税额和运杂费。
价外费用包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外费用。
计税依据与应纳税额的计算
下列项目不包括在销售额中:
① 同时符合以下条件的代垫运输费用：承运部门的运输费用发票开具给购买方的；纳税人将该发票转交给购买方的。
② 同时符合以下条件、代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金,由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。
计税依据与应纳税额的计算
【即学即用】在确定作为资源税计税依据的销售额时，向购买方收取的下列项目中，包括在内的是(　　)。
A.包装物租金　　　　　　　　　
B.包装物押金
C.增值税销项税额
D.延期付款利息
【答案】AD
计税依据与应纳税额的计算
(2)从量计征的计税依据——销售数量。
对于黏土、砂石、石灰岩、地热、天然卤水、矿泉水等,按照便利征管原则,可以选择实行从价计征或者从量计征,具体计征方式由省、自治区、直辖市人民政府提出,报同级人大常委会决定,并报全国人大常委会和国务院备案。
纳税人以外购原矿与自采原矿混合为原矿销售,或者以外购选矿产品与自产选矿产品混合为选矿产品销售的,在计算应税产品销售额或者销售数量时,直接扣减外购原矿或者外购选矿产品的购进金额或者购进数量。
计税依据与应纳税额的计算
纳税人以外购原矿与自采原矿混合洗选加工为选矿产品销售的,在计算应税产品销售额或者销售数量时,按照下列方法进行扣减:
准予扣减的外购应税产品购进金额(数量)
=外购原矿购进金额(数量)×(本地区原矿适用税率÷本地区选矿产品适用税率 )
不能按照上述方法计算扣减的,按照主管税务机关确定的其他合理方法进行扣减。
计税依据与应纳税额的计算
【即学即用】某矿山本月开采砂石1000吨，销售砂石1600吨，又用400吨砂石换取了生产设备。本月应缴纳资源税的计税数量为(　　)。
A.2000吨　　　B.3000吨　　　C.1000吨　　　D.1600吨
【答案】A
计税依据与应纳税额的计算
2.应纳税额的计算
资源税的应纳税额可按照从价计征或者从量计征的办法。
(1)实行从价计征的
应纳税额=销售额×适用税率
(2)实行从量计征的
应纳税额=销售数量×适用税率
计税依据与应纳税额的计算
【例题8-3】某海盐场自产海盐500吨，其中300吨对外销售并取得不含税收入200万元，其余用于抵偿债务。假设该盐场的海盐税率为3%。计算该盐场应缴纳的资源税税额。
【解析】根据税法的规定，纳税人以应税产品投资、分配、抵债、赠予、以物易物等，视同销售，依规定计算缴纳资源税。该盐场应缴纳的资源税税额为：
　　(200+200÷300×200)×3%=10(万元)
计税依据与应纳税额的计算
【例题8-4】某油田销售原油3000吨，开具增值税专用发票并取得销售额2000万元、增值税税额260万元，已知该原油的适用税率为6%。计算该油田应纳资源税税额。
【解析】
原油按照从价定率的方法计算资源税，其应纳税额计算公式为：
　　应纳税额=销售额×适用税率
其中，销售额中不包括收取的增值税销项税额，故
　　应纳税额=2000×6%=120(万元)
税收优惠和征收管理
1.税收优惠
(1)有下列情形之一的,免征资源税:
①开采原油以及在油田范围内运输原油过程中用于加热的原油、天然气。
②煤炭开采企业因安全生产需要抽采的煤成(层)气。
税收优惠和征收管理
(2)有下列情形之一的,减征资源税:
①从低丰度油气田开采的原油、天然气,减征20%的资源税。
②高含硫天然气、三次采油和从深水油气田开采的原油、天然气,减征30%的资源税。
③稠油、高凝油减征40%的资源税。
④从衰竭期矿山开采的矿产品,减征30%的资源税。
根据国民经济和社会发展需要,国务院对有利于促进资源节约集约利用、保护环境等情形可以规定免征或者减征资源税,报全国人大常委会备案。
税收优惠和征收管理
(3)有下列情形之一的,省、自治区、直辖市可以决定免征或者减征资源税:
①纳税人在开采或者生产应税产品的过程中,因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失。
②纳税人开采共伴生矿、低品位矿、尾矿。
纳税人的免税、减税项目应当单独核算销售额或者销售数量;未单独核算或者不能准确提供销售额或者销售数量的,不予免税或者减税。
税收优惠和征收管理
【即学即用】下列各项中，应当征收资源税的有(　　)。
A.进口的铁矿石　　　　　　　B.开采的大理石
C.生产用于出口的卤水 D.开采的煤矿瓦斯
【答案】BC
税收优惠和征收管理
2.纳税义务发生时间
纳税人销售应税产品,纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当日;自用应税产品的,纳税义务发生时间为移送应税产品的当日。
税收优惠和征收管理
3.纳税期限
资源税按月或者按季申报缴纳;不能按固定期限计算缴纳的,可以按次申报缴纳。
纳税人按月或者按季申报缴纳的,应当自月度或者季度终了之日起15日内,向税务机关办理纳税申报并缴纳税款;按次申报缴纳的,应当自纳税义务发生之日起15日内,向税务机关办理纳税申报并缴纳税款。
【小思考】资源税的纳税期限与其他税种的纳税期限有什么不同
税收优惠和征收管理
4.纳税地点
纳税人应当向应税产品开采地或者生产地的税务机关申报缴纳资源税。
谢 谢 大 家
THANK YOU

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