资源简介

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八、其他税种
目录 content
01 城市维护建设税
02 资源税
03 城镇土地使用税
04 耕地占用税
05 房产税
06 车船税
07 印花税
08 车辆购置税
09 契税
10 烟叶税
11 环境保护税
12 船舶吨税
08 车辆购置税
车辆购置税概述
1.车辆购置税的概念
车辆购置税是以在中国境内购置规定的车辆为课税对象、在特定的环节向车辆购置者征收的一种税。
我国现行车辆购置税的基本法律规范是2018年12月29日第十三届全国人大常委会第七次会议通过并于2019年7月1日起施行的《车辆购置税法》。
【小思考】购买二手车自用，需要交车辆购置税吗
车辆购置税概述
2.车辆购置税的特点
(1)征收范围单一。以购置的特定车辆为课税对象，征收范围较窄。
(2)征收环节单一。只在退出流通领域进入消费领域的特定环节一次征收。
(3)税率单一。车辆购置税均按统一的比例税率征收。
(4)征收方法单一。根据纳税人购置应税车辆的计税价格实行从价计征。
(5)征税具有特定目的。车辆购置税具有专门用途，由中央财政根据国家交通建设投资计划进行统筹安排。
(6)价外征收，税负不易发生转嫁。车辆购置税的计税依据中不包含车辆购置税税额，车辆购置税税额是附加在价格之外的，且纳税人就是负税人，税负不易发生转嫁。
【小思考】车辆购置税与车船税的特点有什么共同之处
纳税人
车辆购置税的纳税人是在中国境内购置应税车辆的单位和个人。购置是指以购买、进口、自产、受赠、获奖或者其他方式取得并自用应税车辆的行为。
车辆购置税的纳税人是指：
单位包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业以及其他企业、事业单位、社会组织、国家机关、部队及其他单位。
个人包括个体工商户及其他个人，既包括中国公民又包括外国公民。
纳税人
【即学即用】　车辆购置税的纳税人包括(　　)。
A.集体企业 B.外商投资企业
C.事业单位 D.个人
【答案】ABCD
征税对象
车辆购置税以列举的车辆作为征税对象，未列举的车辆不纳税。其征税对象包括汽车、有轨电车、汽车挂车和排气量超过一百五十毫升的摩托车。具体规定如下：
1.汽车。包括各类汽车。农用运输车、电车中的无轨电车属于汽车。
2.有轨电车。有轨电车是指以电能为动力，在轨道上行驶的公共军辆。
3.摩托车。包括轻便摩托车、二轮摩托车、三轮摩托车。
4.汽车挂车。包括全挂车（无动力设备，独立承载，由牵引车辆牵引行驶的车辆）和半挂车（无动力设备，与牵引车共同承载，由牵引车辆牵引行驶的车辆）。
地铁、轻轨等城市轨道交通车辆,装载机、平地机、挖掘机、推土机等轮式专用机械车,以及起重机(吊车)、叉车、电动摩托车,不属于应税车辆。
征税对象
【即学即用】下列车辆属于车辆购置税征税范围的有(　　)。
A.摩托车 B.有轨电车 C.半挂车 D.电动自行车
【答案】ABC
税率与计税依据
1.税率：车辆购置税实行统一比例税率，税率为10%。
税率与计税依据
2.计税依据
车辆购置税的计税价格，按照下列方法确定：
（1）纳税人购买自用应税车辆的计税价格，为纳税人实际支付给销售者的全部价款，不包括增值税税款；
（2）纳税人进口自用应税车辆的计税价格，为关税完税价格加上关税和消费税；
（3）纳税人自产自用应税车辆的计税价格，按照纳税人生产的同类应税车辆的销售价格确定，不包括增值税税款；没有同类应税车辆销售价格的,按照组成计税价格确定。组成计税价格=成本×(1+成本利润率)
税率与计税依据
（4）纳税人以受赠、获奖或者其他方式取得自用应税车辆的计税价格，按照购置应税车辆时相关凭证载明的价格确定，不包括增值税税款。
原车辆所有人为车辆生产或者销售企业,未开具机动车销售统一发票的,按照生产或者销售同类应税车辆的销售价格确定应税车辆的计税价格。无同类应税车辆销售价格的,按照组成计税价格确定应税车辆的计税价格。
纳税人申报的应税车辆计税价格明显偏低，又无正当理由的，由税务机关依照《税收征收管理法》的规定核定其应纳税额。　　
纳税人以外汇结算应税车辆价款的，按照申报纳税之日的人民币汇率中间价折合成人民币计算缴纳税款。
税率与计税依据
【例题8-29】王某购置了一辆乘用车，支付的全部价款(含增值税)为169500元，包括车辆装饰费5500元。计算王某应缴纳的车辆购置税的计税价格。
【解析】应纳车辆购置税的计税价格=169500÷(1+13%)=150000(元)
税率与计税依据
【例题8-30】某公司进口12辆小轿车，海关审定的关税完税价格为25万元/辆，关税税率为25%。当月销售8辆，取得含税销售额240万元；2辆企业自用；2辆用于抵偿债务，合同约定的含税价格为30万元。该型号汽车的消费税税率为9%。计算该公司应缴纳的车辆购置税的计税价格。
【解析】虽然贸易公司进口了12辆小轿车，但只对其自用的2辆征收车辆购置税。当月销售和抵债的小轿车由取得小轿车自用的一方纳税，不由汽车贸易公司纳税。
该公司应缴纳的车辆购置税的计税价格
=2×(250000+250000×25%)÷(1-9%)
=686813.19(元)
税率与计税依据
【即学即用】下列各项中，属于车辆购置税应税行为的有(　　)。
A.购买使用行为
B.获奖使用行为
C.进口使用行为
D.受赠使用行为
【答案】ABCD
应纳税额的计算
车辆购置税实行从价定率的方法计算应纳税额，计算公式为：
应纳税额=计税价格×税率
由于应税车辆的来源、应税行为的发生以及计税依据组成的不同，因而，车辆购置税应纳税额的计算方法也有区别。
应纳税额的计算
1.购买自用应税车辆应纳税额的计算
(1)购买者随购买车辆支付的工具件和零部件价款应作为购车价款的一部分,并入计税依据中征收车辆购置税。
(2)支付的车辆装饰费应作为价外费用并入计税依据中计税。
(3)代收款项应区别征税。凡使用代收单位(受托方)票据收取的款项,应视作代收单位价外收费，购买者支付的价费款应并入计税依据中一并征税；凡使用委托方票据收取，受托方只履行代收义务和收取代收手续费的款项,应按其他税收政策规定征税。
应纳税额的计算
(4)销售单位开给购买者的各种发票金额中包含增值税税款, 应换算为不含税价格。
(5)销售单位开展优质销售活动所开票收取的有关费用,应属于经营性收入,企业在代理过程中按规定支付给有关部门的费用,企业已作经营性支出列支核算,其收取的各项费用在一张发票上难以划分的,应作为价外收入计算征税。
应纳税额的计算
【例题8-31】某事业单位从汽车贸易公司购进一辆轿车自用，取得普通发票，发票上注明销售额269900元。另外，该单位还支付购买工具和零配件价款3600元；支付控购部门控购费21000元；汽车贸易公司提供系列服务，代办各种手续并收取一定的费用，该事业单位支付新车登记费、上牌办证费、手续费等共计16500元。计算该事业单位应缴纳的车辆购置税。
【解析】该事业单位应缴纳的车辆购置税
　=(269900+3600+16500)÷(1+13%)×10%
　=25663.72(元)
应纳税额的计算
【例题8-32】李某购置了一辆乘用车，支付的全部价款(含增值税)为113000元，包括车辆装饰费5000元。计算李某应缴纳的车辆购置税。
【解析】李某应缴纳的车辆购置税=113000÷(1+16%)×10%=10000(元)
应纳税额的计算
2.进口自用应税车辆应纳税额的计算
纳税人进口自用的应税车辆应纳税额的计算公式为：
应纳税额=(关税完税价格+关税+消费税)×税率
应纳税额的计算
【例题8-33】某公司从国外进口1辆某型号小轿车自用。该公司报关进口这批小轿车时，经报关地海关对有关报关资料的审查，确定关税完税价格为185000元人民币，海关接关税政策规定征收了关税27750元，并按消费税、增值税有关规定分别代征了小轿车的进口消费税21041.21元和增值税30392.86元。计算该企业应纳车辆购置税。
【解析】进口汽车应按组成计税价格作为计税依据计算车辆购置税。
车辆购置税计税依据=185000+27750+21041.21=233791.21(元)
车辆购置税应纳税额=233791.21×10%=23379.12（元)
应纳税额的计算
3.纳税人自产自用应税车辆应纳税额的计算
纳税人自产自用应税车辆的计税价格,按照同类应税车辆(即车辆配置序列号相同的车辆)的销售价格确定,不包括增值税税款;没有同类应税车辆销售价格的,按照组成计税价格确定。相应的计算公式如下:
　　组成计税价格=成本×(1+成本利润率)
应纳税额的计算
【例题8-34】某客车制造厂将自产的一辆某型号的客车，用于本厂后勤服务，该厂在办理车辆上牌落籍前，该车的对外销售价格为40000元。该车应纳多少车辆购置税？
【解析】自产自用车辆应纳车辆购置税的计税依据为同类应税车辆的销售价格。
车辆购置税应纳税额=40000×10%=4000(元)
应纳税额的计算
4.纳税人受赠、获奖或者以其他方式取得并自用应税车辆应纳税额的计算
纳税人受赠、获奖或者以其他方式取得并自用应税车辆，按照购置应税车辆时相关凭证载明的不含增值税价格乘以税率计算应纳税额。
应纳税额=相关凭证上载明的价格×税率
应纳税额的计算
【例题8-35】李先生在购物抽奖活动中中奖一辆汽车，该汽车的购买时取得的销售发票上注明不含增值税价格为100000元，增值税为13000元。请计算应纳车辆购置税。
【解析】纳税人受赠、获奖或者以其他方式取得并自用应税车辆，按照购置应税车辆时相关凭证载明的不含增值税价格乘以税率计算应纳税额。
　车辆购置税应纳税额=100000×10%=10000（元）
税收优惠
1.车辆购置税的免税
下列情形免征或减征车辆购置税:
(1)回国服务的在外留学人员用现汇购买1辆个人自用国产小汽车和长期来华定居专家进口1辆自用小汽车,免征车辆购置税。防汛部门和森林消防部门用于指挥、检查、调度、报汛(警)、联络的由指定厂家生产的设有固定装置的指定型号的车辆,免征车辆购置税。
(2)自2018年1月1日至2020年12月31日,对购置新能源汽车,免征车辆购置税。
(3)自2018年7月1日至2021年6月30日,对购置挂车,减半征收车辆购置税。
(4)中国妇女发展基金会“母亲健康快车”项目的流动医疗车,免征车辆购置税。
税收优惠
(5)北京2022年冬奥会和冬残奥会组织委员会新购置车辆,免征车辆购置税。
(6)原公安现役部队和原武警黄金、森林、水电部队改制后换发地方机动车牌证的车辆(公安消防、武警森林部队执行灭火救援任务的车辆除外),一次性免征车辆购置税。根据国民经济和社会发展的需要,国务院可以规定减征或者其他免征车辆购置税的情形,报全国人大常委会备案。
以免税、减税车辆初次办理纳税申报时确定的计税价格为基准,每满一年扣减10%。
税收优惠
已经办理免税、减税手续的车辆因转让、改变用途等原因不再属于免税、减税范围的,纳税人、纳税义务发生时间、应纳税额按以下规定执行:
①发生转让行为的,受让人为车辆购置税纳税人;未发生转让行为的,车辆所有人为车辆购置税纳税人。
②纳税义务发生时间为车辆转让或者用途改变等情形发生之日。
③应纳税额
=初次办理纳税申报时确定的计税价格×(1-使用年限 ×10% )×10%-已纳税额
应纳税额不得为负数。
使用年限的计算方法是,自纳税人初次办理纳税申报之日起,至不再属于免税、减税范围的情形发生之日止。使用年限取整计算,不满一年的不计算在内。
税收优惠
2.车辆购置税的退税
纳税人将已征车辆购置税的车辆退回车辆生产企业或者销售企业的，可以向主管税务机关申请退还车辆购置税。
应退税额的计算公式如下:
　　应退税额=已纳税额×(1-使用年限×10%)
应退税额不得为负数。
使用年限的计算方法是,自纳税人缴纳税款之日起,至申请退税之日止。
税收优惠
【即学即用】下列车辆征收车辆购置税的是(　　)。
A.挂车　　　　　　　　　　　　　　　
B.轿车
C.农产品运输车
D.设有固定装置的非运输车辆
【答案】ABC
税收优惠
【即学即用】　2018年2月,甲花50万元购买一辆轿车,缴纳了车辆购置税4.5万元。因轿车质量原因,2019年6月甲将车辆退还给了厂家。经认定,甲的情况符合退税规定。请问甲能得到多少车辆购置税的退税
解析:
纳税人在申请退税时,可以按已缴纳税款每满一年扣减10%计算退税额。从2018年2月到2019年6月,已经超过了一年的期限,应扣减4 500元的车辆购置税。因此,甲能得到4.05万元的退税。
征收管理
1.纳税申报
车辆购置税由税务机关负责征收，实行一车一申报制度。
纳税人在办理纳税申报时应如实填写《车辆购置税纳税申报表》，同时提供车主身份证明、车辆价格证明、车辆合格证明等资料的原件和复印件。
主管税务机关应对纳税申报资料进行审核，确定计税依据，征收税款，核发完税证明。征税车辆在完税证明征税栏加盖车购税征税专用章，免税车辆在完税证明免税栏加盖车购税免税专用章。完税后，由税务机关保存有关复印件，并对已经办理纳税申报的车辆建立车辆购置税征收管理档案。
征收管理
车辆购置税实行一次征收制度。购置已征车辆购置税的车辆，不再征收车辆购置税。
公安机关交通管理部门办理车辆注册登记，应当根据税务机关提供的应税车辆完税或者免税电子信息对纳税人申请登记的车辆信息进行核对，核对无误后依法办理车辆注册登记。
税务机关和公安、商务、海关、工业和信息化等部门应当建立应税车辆信息共享和工作配合机制，及时交换应税车辆和纳税信息资料。
征收管理
2.纳税义务发生时间
车购税的纳税义务发生时间以纳税人购置应税车辆所取得的车辆相关凭证上注明的时间为准。纳税人应当自纳税义务发生之日起60日内申报缴纳车辆购置税。
(1)购买自用应税车辆的纳税义务发生时间为购买之日,即车辆相关价格凭证的开具日期。
(2)进口自用应税车辆的纳税义务发生时间为进口之日,即《海关进口增值税专用缴款书》或者其他有效凭证的开具日期。
(3)自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用应税车辆的纳税义务发生时间为取得之日,即合同、法律文书或者其他有效凭证的生效或者开具日期。
纳税人应当在向公安机关交通管理部门办理车辆注册登记前,缴纳车辆购置税。
征收管理
3.纳税申报地点
(1)需要办理车辆登记的,向车辆登记地的主管税务机关申报纳税。
(2)不需要办理车辆登记的,单位纳税人向其机构所在地的主管税务机关申报纳税,个人纳税人向其户籍所在地或者经常居住地的主管税务机关申报纳税。
谢 谢 大 家
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