资源简介

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八、其他税种
目录 content
01 城市维护建设税
02 资源税
03 城镇土地使用税
04 耕地占用税
05 房产税
06 车船税
07 印花税
08 车辆购置税
09 契税
10 烟叶税
11 环境保护税
12 船舶吨税
06 车船税
车船税概述
1.车船税的概念
车船税是指在中国境内的车辆、船舶的所有人或者管理人按照《车船税暂行条例》应缴纳的一种税。
现行车船税的基本法律规范是2011年2月25日由第十一届全国人大常委会第十九次会议通过的《车船税法》，自2012年1月1日起施行。
车船税概述
2.车船税的特点
(1)涉及面广、税源广泛。车船税是对行驶于公共道路的车辆和航行于国内河流、湖泊或领海口岸的船舶，按照其种类、吨位和规定的税额计算征收的一种使用行为税，属于地方税。因此，车船税的涉及面广、税源广泛。
(2)纳税人多为个人，征税难度大。车船税纳税人是车辆、船舶的所有人或者管理人，因而纳税人多为个人，征管难度较大。因此，税务总局决定由保险机构在办理交强险业务时，可以代收代缴机动车的车船税，这样可以方便纳税人缴纳车船税，节约双方的成本。
【小思考】车船税除了可以增加政府财政收入外，还有其他作用吗
纳税人和征税范围
1.纳税人
在中国境内依法应当在车船管理部门登记的车辆、船舶的所有人或者管理人为车船税的纳税人。
车船管理部门是指公安、交通、农业、渔业、军事等依法具有车船管理职能的部门。
管理人是指对车船具有管理使用权，不具有所有权的单位。
从事机动车第三者责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人。
纳税人和征税范围
2.征税范围
车船税的征税范围是指在中国境内属于《车船税法》所附《车船税税目税额表》规定的车辆、船舶。车辆、船舶是指：
(1)依法应当在车船管理部门登记的机动车辆和船舶。
(2)依法不需要在车船管理部门登记、在单位内部场所行驶或者作业的机动车辆和船舶。
车辆包括机动车辆和非机动车辆。船舶包括机动船舶和非机动船舶。
【小思考】公园里行驶的小木船用缴纳车船税吗
税目和税率
车船税实行定额税率。国务院财政、税务主管部门可以根据实际情况，在《车船税税目税额表》规定的科目范围和税额幅度内，划分子税目，并明确车辆的子税目税额幅度和船舶的具体适用税额。车辆的具体适用税额由省、自治区、直辖市人民政府在规定的子税目税额幅度内确定。
税目和税率
车船税采用定额税率，税额也有所不同，见下表。
税目和税率
税目和税率
(1)机动船舶，具体适用税额为：
①净吨位小于或者等于200吨的，每吨3元。
②净吨位201~2000吨的，每吨4元。
③净吨位2001~10000吨的，每吨5元。
④净吨位10001吨以上的，每吨6元。
拖船按照发动机功率每一千瓦折合净吨位0.67吨计算征收车船税。
税目和税率
【例题8-20】某航运公司拥有拖船2艘，发动机功率为1200千瓦。计算该公司应缴纳的车船税。该公司机动船舶适用的年税率为：净吨位210吨~2000吨的，每吨4元。(拖船按照发动机功率每1千瓦折合净吨位0.67吨计算征收车船税)
【解析】该公司2017年应缴纳的车船税=2×1200×0.67×4×50%=3216(元)
税目和税率
(2)游艇，具体适用税额为：
①艇身长度不超过10米的游艇，每米600元。
②艇身长度超过10米但不超过18米的游艇，每米900元。
③艇身长度超过18米但不超过30米的游艇，每米1300元。
④艇身长度超过30米的游艇，每米2000元。
⑥辅助动力帆艇，每米600元。
游艇艇身长度是指游艇的总长。
税目和税率
(3)车辆整备质量尾数不超过0.5吨的，按照0.5吨计算；超过0.5吨的，按照1吨计算。整备质量不超过1吨的车辆，按照1吨计算。
(4)船舶净吨位尾数不超过0.5吨的不予计算；超过0.5吨的，按照1吨计算。净吨位不超过1吨的船舶，按照1吨计算。
(5)《车船税法》和实施条例所涉及的排气量、整备质量、核定载客人数、净吨位、马力、艇身长度，以车船管理部门核发的车船登记证书或者行驶证相应项目所载数据为准。
应纳税额
纳税人按照纳税地点所在的省、自治区、直辖市人民政府确定的具体适用税额缴纳车船税。对于纳税人购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。计算公式为：
　　应纳税额=(年应纳税额÷12)×应纳税月份数
已缴纳车船税的车、船在同一纳税年度内办理转让过户的，不另纳税，也不退税。
应纳税额
【例题8-21】某公司拥有载货汽车10辆(货车载重的净吨位均为20吨)；乘人客车15辆；小客车20辆。计算该公司应纳车船税(载货汽车每吨年税额80元，乘人客车每辆年税额800元，小客车每辆年税额700元)。
【解析】载货汽车应纳税额=10×20×80=16000(元)
　　乘人汽车应纳税额=15×800+20×700=26000(元)
　　全年应纳车船税额=16000+26000=42000(元)
税收优惠
1.法定减免
(1)捕捞、养殖渔船，是指在渔业船舶管理部门登记为捕捞船或者养殖船的船舶。
(2)军队、武装警察部队专用的车船，是指按照规定在军队、武装警察部队车船管理部门登记，并领取军队、武警牌照的车船。
(3)警用车船，是指公安机关、国家安全机关、监狱、人民法院、人民检察院领取警用牌照的车辆和执行警备的专用船舶。
(4)依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的车船。
税收优惠
(5)对节约能源的车辆，减半征收车船税；对使用新能源的车辆，免征车船税。对受严重自然灾害影响纳税困难以及有其他特殊原因确需减税、免税的，可以减征或者免征车船税。
(6)省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况，可以对公共交通车船，农村居民拥有并主要在农村地区使用的摩托车、三轮汽车和低速载货汽车定期减征或者免征车船税。
税收优惠
【即学即用】下列属于车船税法定免税的有(　　)。
A.专项作业车　　B.非机动驳船 C.警用车船 D.捕捞、养殖用渔船
【答案】CD
税收优惠
2.特定减免
(1)经批准临时入境的外国车船和香港特别行政区、澳门特别行政区、台湾地区的车船，不征收车船税。
(2)按照规定缴纳船舶吨税的机动船舶，自《车船税法》实施之日起5年内免征车船税。
(3)机场、港口内部行驶或作业的车船，自《车船税法》实施之日起5年内免征车船税。
税收优惠
【即学即用】　下列不缴或免缴车船税的有(　　)。
A.工人的自行车 B.农民的大马车
C.残疾人专用轮椅车 D.商贩的平板手推车
【答案】 ABCD
征收管理
1.纳税期限
车船税的纳税义务发生时间为取得车船所有权或者管理权的当月，以购买车船的发票或其他证明文件所载日期的当月为准。
具体说来，车船税的纳税义务发生时间为车船管理部门核发的车船登记证书或者行驶证书所记载日期的当月。
纳税人未按照规定到车船管理部门办理应税车船登记手续的，以车船购置发票所载开具时间的当月作为车船税的纳税义务发生时间。
对未办理车船登记手续且无法提供车船购置发票的，由主管税务机关核定纳税义务发生时间。
征收管理
2.纳税地点
车船税的纳税地点为车船的登记地或者车船税扣缴义务人所在地。依法不需要办理登记的车船，车船税的纳税地点为车船的所有人或者管理人所在地。
扣缴义务人代扣代缴车船税的，纳税地点为扣缴义务人所在地。
纳税人自行申报缴纳车船税的，纳税地点为车船登记地的主管税务机关所在地。
依法不需要办理登记的车船，纳税地点为车船所有人或者管理人主管税务机关所在地。
征收管理
3.纳税申报
车船税按年申报，分月计算，一次性缴纳。纳税年度为公历1月1日至12月31日，具体申报纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府规定。
征收管理
【即学即用】下列各项中，符合车船税征收管理规定的有(　　)。
A.不需要办理登记的车船不缴纳车船税
B.纳税人自行申报缴纳车船税的，纳税地点为车船登记地的主管税务机关所在地
C.车船税按年申报，分月计算，一次性缴纳
D.车船税纳税义务发生时间为取得车船所有权或管理权的次月
【答案】BC
征收管理
【例题8-22】某船运公司拥有旧机动船10艘，每艘净吨位1500吨；拥有拖船2艘，每艘发动机功率600千瓦。当年8月新购置机动船4艘，每艘净吨位2000吨。该公司机动船舶适用的年税额为：净吨位201吨~2000吨的，每吨4元。计算该公司当年应缴纳的车船税。(拖船按照发动机功率每1千瓦折合净吨位0.67吨计算征收车船税。)
【解析】拖船按照机动船船舶税额的50%计算，故该运输公司应缴纳的车船税
　=10×1500×4+2×600×0.67×4×50%+4×2000×4×5÷12=74941.33(元)
谢 谢 大 家
THANK YOU

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