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税费核算与申报
项目三　消费税
项目三　 消费税
企业为了核算消费税，应设置“应交税费——应交消费税”科目。该账户借方登记实际缴纳的消费税和待扣的消费税，贷方登记企业按规定应缴纳的消费税；期末贷方余额反映企业应缴未缴的消费税，借方余额反映企业多缴或待扣的消费税。
任务三　消费税的核算
一、账户设置
项目三　 消费税
企业将生产的产品直接对外销售的，对外销售产品应缴纳的消费税，通过借记“税金及附加”账户，贷记“应交税费——应交消费税”账户核算。
二、会计核算
（一）生产销售应税消费品
项目三　 消费税
【例3-10】承【例3-1】
1.产品销售时，
借：应收账款 58 500
贷：主营业务收入 50 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 8 500
2.计算应缴消费税，
借：税金及附加 1 500
贷：应交税费——应交消费税 1 500
项目三　 消费税
【例3-11】2015年某企业销售应税消费品（非酒类）收取押金1 170元，逾期一年未收回包装物，消费税适用税率为10%。请作出账务处理。
1.收取押金时，
借：银行存款 1 170
贷：其他应付款——存入保证金 1 170
2.逾期时，
借：其他应付款——存入保证金 1 170
贷：其他业务收入 1 000
应交税费——应交增值税（销项税额）170
借：税金及附加 100
贷：应交税费——应交消费税 100
项目三　 消费税
【例3-12】某酒厂2015年9月销售粮食白酒，不含税价20 000元，另收取包装物押金2 000元，消费税适用税率20%，从量计征的消费税为1 000元。请作出账务处理。
1．销售产品时，
借：银行存款 25 400
　 贷：主营业务收入 20 000
　　　 应交税费——应交增值税（销项税额） 3 400
其他应付款——存入保证金 2 000
借：税金及附加 5 000
贷：应交税费——应交消费税 5 000
（20 000×20%+1 000=5 000）
项目三　 消费税
2．包装物押金计税时，
借：其他应付款——存入保证金 290.60
贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 290.60
（2 000÷（1+17%）×17%=290.60）
借：其他应付款——存入保证金 341.88
贷：应交税费——应交消费税 341.88
（2 000÷（1+17%）×20%=341.88）
3．（1）如到期返还押金，
借：其他应付款 1 367.52
销售费用 632.48
　　贷：银行存款 2 000
　 （2）如到期没收押金
借：其他应付款 1 367.52
贷：营业外收入 1 367.52
项目三　 消费税
企业将应税消费品用于在建工程、非生产机构等其他方面，按规定应缴纳的消费税应计入有关成本。如企业将应税消费品用于在建工程项目时，借记“在建工程”账户，贷记“库存商品”、“应交税费——应交消费税”等账户。
（二）自产自用应税消费品
项目三　 消费税
【例3-13】承【例3-4】
借：应付职工薪酬——非货币性福利 11 162.35
贷：主营业务收入 12 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 1 680
应交税费——应交消费税 1 482.35
项目三　 消费税
需要缴纳消费税的委托加工应税消费品，在委托方提货时，由受托方代收代缴税款。受托方按应扣税款金额，借记“应收账款”、“银行存款”等账户，贷记“应交税费——应交消费税”账户。
（三）委托加工应税消费品
项目三　 消费税
委托方收回委托加工应税消费品后：用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，委托方应按消费税税款，借记“应交税费——应交消费税”账户，贷记“应付账款”、“银行存款”等账户，待用委托加工的应税消费品生产出应纳消费税的产品销售时，再缴纳消费税；直接用于销售的，应将消费税计入委托加工的应税消费品成本，借记“委托加工物资”、“生产成本”等账户，贷记“应付账款”、“银行存款”等账户，待委托加工应税消费品销售时，不再缴纳消费税。
项目三　 消费税
【例3-14】承【例3-6】
1.受托方的账务处理
借：银行存款 208 500
贷：主营业务收入/其他业务收入 50 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 8 500
——应交消费税 150 000
2.委托方的账务处理
（1）委托方发出物资，
借：委托加工物资 800 000
贷：原材料 800 000
（2）支付加工费，
借：委托加工物资 50 000
应交税费——应交增值税（进项税额）8 500
贷：银行存款 58 500
项目三　 消费税
（3）消费税的处理
①如果委托加工物资收回后用于继续生产应税消费品，
借：应交税费——应交消费税 150 000
贷：银行存款 150 000
借：原材料 850 000
贷：委托加工物资 850 000
②如果委托加工物资收回后直接销售，
借：委托加工物资 150 000
贷：银行存款 150 000
借：原材料 1 000 000
贷：委托加工物资 1 000 000
项目三　 消费税
需要缴纳消费税的进口消费品，其缴纳的消费税应计入该进口消费品的成本，借记“固定资产”、“在途物资”等账户，贷记“银行存款”等账户。
（四）进口应税消费品
项目三　 消费税
【例3-15】承【例3-7】
借：在途物资 100 000
贷：银行存款 100 000
项目三　 消费税
自营出口的应税消费品的外贸企业，应在应税消费品报关出口后申请出口退税，借记“其他应收款”账户，贷记“主营业务成本”账户。实际收到出口退税款时，借记“银行存款”账户，贷记“其他应收款”账户。
（五）消费税出口退税
项目三　 消费税
【例3-16】承【例3-9】增值税退税率为11%，上述款项均已收付。
1.购入高档化妆品时，
借：库存商品 2 500 000
应交税费——应交增值税（进项税额）425 000
贷：银行存款 2 925 000
2.高档化妆品报关出口时，
借：银行存款 2 560 000
贷：主营业务收入 2 560 000
3.结转销售成本时，
借：主营业务成本 2 500 000
贷：库存商品 2 500 000
项目三　 消费税
4.不得抵扣或退税税额，调整出口成本，
外贸企业不得退还的增值税=购货金额×征、退税率之差=250×（17%-11%）=15（万元）
借：主营业务成本 150 000
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）150 000
5.申请退税时，
应退增值税=250×11%=27.5（万元），应退消费税=150×15%=37.5（万元）
借：其他应收款——应收出口退税 650 000
贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 275 000
主营业务成本 375 000
6.收到出口退税时，
借：银行存款 650 000
贷：其他应收款——应收出口退税 650 000
项目三　 消费税
纳税人生产的应税消费品于销售时纳税，进口消费品应当于应税消费品报关进口环节纳税，但金银首饰、钻石及钻石饰品在零售环节纳税。
任务四　消费税的申报
一、纳税义务发生时间
项目三　 消费税
书面合同约定的收款日期的当天
赊销和分期收款
发出应税消费品并办妥托收手续的当天
托收承付和委托银行收款
发出应税消费品的当天
预收货款
收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天
其他结算方式
A
B
C
D
1. 纳税人销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间为：
项目三　 消费税
2. 纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为移送使用的当天。
3. 纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为纳税人提货的当天。
4. 纳税人进口的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为报关进口的当天。
项目三　 消费税
消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月或以1个季度为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起至15日内申报纳税并结清上月应纳税款。纳税人进口应税消费品，应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。
二、纳税期限
项目三　 消费税
消费税具体纳税地点有：
1.纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。
2.委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向机构所在地或者居住地的主管税务机关解缴消费税税款。
3.进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。
三、纳税地点
项目三　 消费税
4.纳税人到外县（市）销售或者委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市），但在同一省（自治区、直辖市）范围内，经省（自治区、直辖市）财政厅（局）、国家税务总局审批同意，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报缴纳消费税。
5. 纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，经所在地主管税务机关审核批准后，可退还已征收的消费税税款。但不能自行直接抵减应纳税款。
项目三　 消费税
纳税人应按《消费税暂行条例》有关规定及时办理纳税申报，并如实填写消费税纳税申报表（见表3-4、3-5）。
四、纳税申报
谢谢！
Thanks!

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