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增值税
目录 content
01 增值税概述
02 纳税人
03 征税对象
04 税率及征收率
05 计税方法
06 应纳税额的计算
07 出口货物、劳务及服务退（免）税
08 税收优惠
09 征收管理
04 税率及征收率
税率
1. 13%税率
纳税人销售货物、加工修理修配服务、有形动产租赁服务,进口货物,除另有规定外,税率为13%。
2. 9%税率
纳税人销售交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务,销售不动产,转让土地使用权,销售或者进口下列货物,除另有规定外，税率为9%。
(1)农产品、食用植物油、食用盐。
(2)自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品。
(3)图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物。
(4)饲料、化肥、农药、农机、农膜。
税率
3. 6%税率
纳税人销售服务、无形资产,除另有规定外，税率为6%。
4.零税率
(1)纳税人出口货物,税率为零;国务院另有规定的除外。
(2)境内单位和个人跨境销售国务院规定范围内的服务、无形资产,税率为零。
　　
【知识要点提醒】　增值税纳税人(包括一般纳税人和小规模纳税人)进口货物按照13%或9%的税率计算缴纳进口环节的增值税。
税率
【即学即用】　下列项目适用9%税率的是(　　)。
A.化妆品厂生产销售化妆品
B.某工业企业对外出租一台生产设备
C.印刷厂印刷图书、报刊(委托方提供纸张)
D.某机械厂生产销售农机
答案:D
化妆品厂生产销售化妆品,适用税率为13%;工业企业对外出租生产设备,属于有形动产租赁服务,适用税率为13%;印刷厂印刷图书、报刊(委托方提供纸张),属于受托加工业务,适用税率为13%;机械厂生产销售农机,适用9%的税率,因此选择D。
【小思考】　增值税零税率与免税有什么不同
征收率——小规模纳税人适用
小规模纳税人销售不动产、不动产经营租赁服务(除“营改增”试点前开工的高速公路的车辆通行费)、提供劳务派遣选择差额纳税的,征收率为5%
在其他情况下,小规模纳税人发生应税交易行为的增值税征收率为3%。
征收率——小规模纳税人适用
小规模纳税人(自然人除外,下同)销售自己使用过的固定资产和旧货,减按2%的征收率征收增值税;
销售自己使用过的除固定资产以外的物品,应按3%的征收率征收增值税。旧货是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物(含旧汽车、旧摩托车和旧游艇),但不包括自己使用过的物品。
小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货,应开具普通发票,不得由税务机关代开增值税专用发票,其销售额和应纳税额按以下公式计算:
销售额=含税销售额÷(1+3%)
应纳税额=销售额×2%
征收率——一般纳税人适用
1.销售自己使用过的物品
(1)一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产(不动产除外,下同),自2014年7月1日起按简易计税办法依照3%的征收率减按2%征收增值税，纳税人应开具普通发票。若按简易计税办法依照3%的征收率缴纳增值税,可开具增值税专票。包括以下几种情形:
①2008年12月31日以前未纳入试点的纳税人,销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产。
②2008年12月31日以前已纳入试点的纳税人,销售自己使用过的在试点以前购进或者自制的固定资产。
③一般纳税人销售自己使用过的属于税法规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产。
④纳税人购进或者自制固定资产时为小规模纳税人,转为一般纳税人后销售该固定资产。
⑤一般纳税人发生按简易办法征收增值税应税行为,销售其按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产。
(2)一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品,应当按照适用税率(13%或9%)征收增值税。
征收率——一般纳税人适用
2.销售旧货
一般纳税人销售旧货,按照简易计税办法依照3%的征收率减按2%征收增值税。对于此类业务,纳税人应开具普通发票,不得开具增值税专用发票。
征收率——一般纳税人适用
3.销售服务、无形资产、不动产
一般纳税人销售下列服务、无形资产、不动产的,可以选择简易计税方法计税。
(1)一般纳税人可选择5%征收率的有:
①出租、销售2016年4月30日前取得的不动产。
②提供劳务派遣服务、安全保护服务(含提供武装守护押运服务)选择差额纳税的。注意:向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票。
③收取试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费。
征收率——一般纳税人适用
④提供人力资源外包服务。注意:向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金,不得开具增值税专用发票。
⑤转让2016年4月30日前取得的土地使用权,以取得的全部价款和价外费用减去取得该土地使用权的原价后的余额为销售额。
⑥2016年4月30日前签订的不动产融资租赁合同。
⑦以2016年4月30日前取得的不动产提供的融资租赁服务。
⑧中外合作油(气)田开采的原油、天然气,按5%的征收率征收增值税。
⑨房地产开发企业出租、销售自行开发的房地产老项目。
征收率——一般纳税人适用
(2)一般纳税人可选择3%征收率的有:
①销售自产的用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。
②寄售商店代销寄售物品(包括居民个人寄售的物品在内)。
③典当业销售绝当物品。
④销售自产的县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。
⑤销售自产的自来水。
⑥销售自产的建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。
⑦销售自产的以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰(不含黏土实心砖、瓦)。
⑧销售自产的商品混凝土(仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土)。
⑨单采血浆站销售非临床用人体血液。注意:不得开具增值税专用发票。
征收率——一般纳税人适用
⑩药品经营企业销售生物制品。
光伏发电项目发电户销售电力产品。
资管产品管理人运营资管产品过程中发生的增值税应税行为,暂适用简易计税方法,按照3%的征收率缴纳增值税。
兽用药品经营企业销售兽用生物制品。
公共交通运输服务,包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车。
经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的服务以及在境内转让动漫版权。
电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务(含纳税人在游览场所经营索道、摆渡车、电瓶车、游船等取得的收入)。
以纳入“营改增”试点之前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务。
纳入“营改增”试点之前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同。
征收率——一般纳税人适用
以清包工方式提供、为甲供工程提供的、为建筑工程老项目提供的建筑服务。注意:建筑工程总承包单位为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工程服务,建设单位自行采购全部或部分钢材、混凝土、砌体材料、预制构件的,适用简易计税方法计税(不是可选择)。
一般纳税人销售电梯的同时提供安装服务,其安装服务可以按照甲供工程选择适用的简易计税方法计税。
提供物业管理服务的纳税人,向服务接受方收取的自来水水费,以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额,按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税。
公路经营企业收取“营改增”试点前开工的高速公路的车辆通行费。
中国农业发展银行总行及其各分支机构提供涉农贷款取得的利息收入。
农村信用社、村镇银行、农村资金互助社、由银行业机构全资发起设立的贷款公司、法人机构在县(县级市、区、旗)及县以下地区的农村合作银行和农村商业银行提供金融服务取得的收入。
征收率——一般纳税人适用
对中国农业银行纳入“三农金融事业部”改革试点的各省、自治区、直辖市、计划单列市分行下辖的县域支行和新疆生产建设兵团分行下辖的县域支行(又称县事业部)提供农户贷款、农村企业和农村各类组织贷款取得的利息收入。
提供非学历教育服务。
提供教育辅助服务。
非企业性单位中的一般纳税人提供的研发和技术服务、信息技术服务、鉴证咨询服务以及销售技术、著作权等无形资产。
非企业性单位中的一般纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。
对拍卖行受托拍卖增值税应税货物,向买方收取的全部价款和价外费用,按照3%的征收率计算缴纳增值税。
自2018年5月1日起,增值税一般纳税人生产销售和批发、零售抗癌药品,可选择按照简易计税办法依照3%的征收率计算缴纳增值税。上述纳税人选择简易计税办法计算缴纳增值税后,36个月内不得变更。
征收率——一般纳税人适用
【即学即用】　
增值税一般纳税人发生的下列各项业务中,可选择按照简易计税办法依照3%的征收率缴纳增值税的有(　　)。
A.提供餐饮服务
B.销售用动物毒素生产的生物制品
C.提供教育辅助服务
D.单采血浆站销售非临床用人体血液
答案:BCD
“营改增”试点纳税人中的一般纳税人提供的餐饮服务不得选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。因此,选项A不正确,应选择BCD。
【小思考】　一般纳税人与小规模纳税人相比,谁的税负较重
涉及不同税率、征收率的适用规定
纳税人发生一项应税交易涉及两个以上税率、征收率的,按照应税交易的主要业务适用税率、征收率。
【实例分析】
甲公司(一般纳税人)主要从事电器销售业务,同时还为购买电器的客户提供电器调试服务。甲公司向乙公司销售一批电器产品并提供调试服务,取得不含税电器产品销售货款50 000元,同时收取含税调试服务费2 260元,货款已收到。由于该项业务既涉及货物适用的税率,又涉及调试服务适用的税率,而该项业务中销售货物为主要业务，故此项交易应按照货物适用的税率征收增值税。
应税销售额=50 000+2 260÷(1+13%)=52 000(元)
涉及不同税率、征收率的适用规定
【例题2-1】　某建材销售公司销售门窗并负责安装,该公司发生的交易行为应按照建筑业还是销售货物的税目缴纳增值税
解析:
该建材销售公司销售门窗并负责安装的行为涉及销售货物和安装两个税目，销售货物的税率是13%，安装的税率是9%。如果应税交易中销售货物为主要业务，则一并适用13%的增值税税率，否则一并适用9%的增值税税率。
涉及不同税率、征收率的适用规定
【知识要点提醒】　纳税人在销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务,应分别核算货物和建筑服务的销售额,分别适用不同的税率或者征收率。
一般纳税人销售自产机器设备的同时提供安装服务,应分别核算机器设备和安装服务的销售额,安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。
一般纳税人销售外购机器设备的同时提供安装服务,如果已经按照兼营的有关规定,分别核算机器设备和安装服务的销售额,安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。
纳税人对安装运行后的机器设备提供的维护保养服务,按照“其他现代服务”缴纳增值税。
涉及不同税率、征收率的适用规定
2.纳税人发生两项以上应税交易涉及不同税率、征收率的,应当分别核算适用不同税率、征收率的销售额;未分别核算的,从高适用税率。
涉及不同税率、征收率的适用规定
【即学即用】　骏达运输公司(一般纳税人)既提供货物运输服务,又提供货物搬运服务和仓储服务。该公司取得不含税收入共计180万元,包括货物运输服务收入100万元,货物搬运服务收入50万元,仓储服务收入30万元。根据增值税相关规定,货物运输服务属于交通运输业服务,适用9%的税率;货物搬运服务、仓储服务属于物流辅助服务,适用6%的税率。因此,该运输公司当月应对货物运输服务收入100万元按照交通运输业服务适用9%的税率计算缴纳增值税,对货物搬运服务和仓储服务收入80万元(=50+30)按照物流辅助服务适用6%的税率计算缴纳增值税。
如果该运输公司没有分别核算货物运输服务收入、货物搬运服务收入和仓储服务收入,就要按照收入总额180万元适用9%的税率计算缴纳增值税。
谢 谢 大 家
THANK YOU

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