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税费核算与申报
项目七　其他税种
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项目七　 其他税种
任务六　核算与申报车船税
一、认识车船税
1.车船税的概念
车船税是以车船为征税对象，向拥有车船的单位和个人征收的一种税。征收车船税有利于为地方政府筹集财政资金，有利于车船的管理和合理配置，也有利于调节财富差异。
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2.车船税征税范围
车船税的征税范围是指在中华人民共和国境内属于车船税法所附《车船税税目税额表》规定的车辆、船舶。车辆、船舶是指：
（1）依法应当在车船管理部门登记的机动车辆和船舶；
（2）依法不需要在车船管理都门登记、在单位内部场所行驶或者作业的机动车辆和船舶。
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3.车船税纳税人、税目、税率
（1）纳税义务人
所谓车船税，是指在中华人民共和国境内的车辆、船舶的所有人或者管理人按照中华人民共和国车船税法应缴纳的一种税。
车船税的纳税义务人，是指在中华人民共和国境内，车辆、船舶（以下简称“车船”）的所有人或者管理人，应当依照《车船税法》的规定缴纳车船税。
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（2）税目和税率
车船税采用定额税率，即对征税的车船规定单位固定税额。车船税确定税额总的原则是：非机动车船的税负轻于机动车船；人力车的税负轻于畜力车；小吨位船舶的税负轻于大船舶。由于车辆与船舶的行驶情况不同，车船税的税额也有所不同（见表7-10）。
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税 目 计税单位 年基准税额（元） 备 注
乘用车〔按发动机汽缸容量(排气量)分档〕 1.0升（含）以下的 每辆 60-360 核定载客人数9人（含）以下
1.0升以上至1.6升(含)的 300-540
1.6升以上至2.0升(含)的 360-660
2.0升以上至2.5升(含)的 660-1200
2.5升以上至3.0升(含)的 1200-2400
3.0升以上至4.0升(含)的 2400-3600
4.0升以上的 3600-5400
商用车 客车 每辆 480-1440 核定载客人数9人（包括电车）以上
货车 整备质量每吨 16-120 1.包括半挂牵引车、挂车、客货两用汽车、三轮汽车和低速载货汽车等。
2.挂车按照货车税额的50%计算
表7-10 车船税税目税额表
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税 目 计税单位 年基准税额（元） 备 注
其他车辆 专用作业车 整备质量每吨 16-120 不包括拖拉机
轮式专用机械车 16-120
摩托车 每辆 36-180
船舶 机动船舶 净吨位小于或等于200吨 净吨位每吨 3 拖船、非机动驳船分别按照机动船舶税额的50%计算；游艇的税额另行规定。
净吨位201吨至2000吨 净吨位每吨 4
净吨位2001吨至10000吨 净吨位每吨 5
净吨位10001吨及其以上 净吨位每吨 6
游 艇 艇身长度不超过10米 艇身长度每米 600
艇身长度超过10米但不超过18米 艇身长度每米 900
艇身长度超过18米但不超过30米 艇身长度每米 1300
艇身长度超过30米 艇身长度每米 2000
辅助动力帆艇 艇身长度每米 600
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4.税收优惠
（1）法定减免
①捕捞、养殖渔船。
②军队、武装警察部队专用的车船。
③警用车船。
④依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的车船。
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⑤自2012年1月1日起，对节约能源的车辆，减半征收车船税；对适用新能源的车辆，免征车船税；对受严重自然灾害影响纳税困难以及有其他特殊原因确需减税、免税的，可以减征或者免征车船税。
⑥省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况，可以对公共交通车船，农村居民拥有并主要在农村地区使用的摩托车、三轮汽车和低速载货汽车定期减征或者免征车船税。
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（2）特定减免
①经批准临时入境的外国车船和香港特别行政区、澳门特别行政区、台湾地区的车船，不征收车船税。
②按照规定缴纳船舶吨税的机动船舶，自车船税法实施之日起5年内免征车船税。
③依法不需要在车船登记管理部门登记的机场、港口、铁路站场内部行驶或作业的车船，自车船税法实施之日起5年内免征车船税。
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1.计税依据
（1）车船的排气量、整备质量、核定载客人数、净吨位、千瓦、艇身长度等计税标准，以车船管理部门核发的车船登记证书或者行驶证所载数据为准。
（2）纳税人在购买机动车交通事故责任强制险时，应当向扣缴义务人提供地方税务机关出具的本年度车船税的完税凭证或者减免税证明。
（3）拖船按照发动机功率每1千瓦折合净吨位0.67吨计算征收车船税。
二、计算车船税
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2.应纳税额的计算
（1）载客汽车和摩托车的应纳税额=车辆数×适用单位年税额
（2）载货汽车、三轮车和低速货车的应纳税额=自重吨位数×适用单位年税额
（3）船舶应纳税额=净吨位数×适用单位年税额
（4）拖船和非机动驳船应纳税额=净吨位数×适用单位年税额×50%
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【例7-15】某运输公司拥有载货汽车15辆（货车整备质量全部为10吨）；乘人大客车20辆；小客车10辆。已知载货汽车每吨年税额80元，乘人大客车每辆年税额800元，小客车每辆年税额700元，计算该公司应纳车船税。
载货汽车应纳税额=15×10×80=12 000（元）
乘人汽车应纳税额=20×800+10×700=23 000（元）
全年应纳车船税额=12 000+23 000=35 000（元）
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1.账户设置
企业计算的应纳车船税在“应交税费——应交车船税”账户中核算。该账户贷方登记企业按规定计算出应缴纳的车船税，借方登记实际缴纳的车船税；期末余额若在贷方，反映企业应缴未缴的车船税，余额在借方反映企业多缴的车船税。
三、车船税的核算
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2.会计核算
按规定计算车船税时，借记“税金及附加”账户，贷记“应交税费——应交车船税”账户。实际缴纳时，借记“应交税费——应交车船税”账户，贷记“银行存款”账户。
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【例7-16】某航运公司拥有车船情况如下：小轿车1辆，排气量为2.0升；船舶2艘，净吨位分别为205吨、180吨；100千瓦拖船一艘。当地政府规定，排气量为2.0升的乘用车年税额为600元/辆；净吨位不超过200吨的，每吨3元，净吨位超过200吨但不超过2000吨的，每吨4元。请对该航运公司的相关业务作出会计处理。
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1.计算应缴车船税
（1）小轿车应缴车船税=1×600=600（元）
（2）船舶应缴车船税=205×4+180×3=1 360（元)
（3）拖船按照发动机功率每1千瓦折合净吨位0.67吨计算征收车船税，同时按船舶的50%计算税额，则拖船应缴车船税=100×0.67×3×50%=100.5(元）
（4）该船舶公司共应缴车船税=600+1 360+100.5=2 060.5（元）
2.（1）计提车船税时，
借：税金及附加 2060.5
贷：应交税费——应交车船税 2060.5
（2）实际缴纳车船税时，
借：应交税费——应交车船税 2060.5
贷：银行存款 2060.5
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1.纳税义务发生的时间
车船税纳税义务发生时间为取得车船所有权或者管理权的当月。以购买车船的发票或其他证明文件所载日期的当月为准。
2.纳税期限
车船税按年申报，分月计算，一次性缴纳。纳税年度为公历1月1日至12月31日。车船税按年申报缴纳。具体申报纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府规定。
四、车船税的申报
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3.纳税地点
车船税的纳税地点为车船的登记地或者车船税扣缴义务人所在地。
扣缴义务人代收代缴车船税的，纳税地点为扣缴义务人所在地。
纳税人自行申报缴纳车船税的，纳税地点为车船登记地的主管税务机关所在地。
依法不需要办理登记的车船，纳税地点为车船所有人或者管理人主管税务机关所在地。
4.纳税申报
车船税的纳税人应按照条例的有关规定及时办理纳税申报，并如实填写《车船税纳税申报表》（见表7-11）。
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谢谢！
Thanks!

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