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增值税
目录 content
01 增值税概述
02 纳税人
03 征税对象
04 税率及征收率
05 计税方法
06 应纳税额的计算
07 出口货物、劳务及服务退（免）税
08 税收优惠
09 征收管理
03 征税对象
一般规定
应税交易
应税交易是指销售货物、服务、无形资产和不动产。
1.销售货物
销售货物是指有偿转让货物的所有权。其中,货物是指有形动产,包括电力、热力、气体在内。
一般规定
2.销售服务
销售服务是指提供加工、修理修配服务,交通运输服务,邮政服务,电信服务,建筑服务,金融服务,现代服务,生活服务和金融商品。
(1)加工、修理修配服务,是指有偿提供加工、修理修配服务。其中,加工是指受托加工货物,即委托方提供原料及主要材料,受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务;修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复,使其恢复原状和功能的业务。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务,不包括在内。
一般规定
(2)交通运输服务，是指利用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动，包括陆路、水路、航空和管道运输服务。
①陆路运输服务，包括铁路运输服务和其他陆路运输服务。出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按照陆路运输服务缴纳增值税。
一般规定
②水路运输服务
水路运输的程租业务和期租业务属于水路运输服务。
程租业务是指运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务。
期租业务是指运输企业将配备有操作人员的船舶租赁给他人使用一定期限，租赁期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按天向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由船东负担的业务。
一般规定
③航空运输服务,
航空运输的湿租业务属于航空运输服务。
湿租业务是指航空运输企业将配备有机组人员的飞机租赁给他人使用一定期限,租赁期内听候承租方调遣,不论是否经营,均按一定标准向承租方收取租赁费,发生的固定费用均由承租方承担的业务。
【小思考】　程租业务、期租业务和湿租业务的区别是什么
一般规定
④管道运输服务,是指通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动。
无运输工具承运业务按照交通运输服务缴纳增值税。
无运输工具承运业务是指经营者以承运人身份与托运人签订运输服务合同,收取运费并承担承运人责任,然后委托实际承运人完成运输服务的经营活动。
一般规定
(3)邮政服务,是指中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑和机要通信等邮政基本服务的业务活动,包括邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务。
①邮政普遍服务,是指函件、包裹等邮件寄递,以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动。
②邮政特殊服务,是指义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动。
③其他邮政服务,是指邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动。
一般规定
(4)电信服务, 包括基础电信服务和增值电信服务。
①基础电信服务,是指利用固网、移动网、卫星、互联网,提供语音通话服务的业务活动,以及出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务活动。
②增值电信服务,是指利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络,提供短信和彩信服务、电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务等业务活动。
卫星电视信号落地转接服务按照增值电信服务缴纳增值税。
一般规定
(5)建筑服务,包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。
①工程服务,是指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业,包括与建筑物相连的各种设备或者支柱、操作平台的安装或者装设工程作业,以及各种窑炉和金属结构工程作业。
②安装服务,是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业,包括与被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业,以及被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业。
固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费,按照安装服务缴纳增值税。
【小思考】全面“营改增”以后,企业销售自产电梯并负责安装的业务,应如何计算增值税
一般规定
③修缮服务,是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善,使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。
④装饰服务,是指对建筑物、构筑物进行修饰装修,使之美观或者具有特定用途的工程作业。
⑤其他建筑服务,是指上述工程作业之外的各种工程作业服务,如钻井(打井)、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚(不包括航道疏浚)、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物(包括岩层、土层、沙层等)剥离和清理等工程作业。
航道疏浚服务属于“物流辅助服务——港口码头服务”。
一般规定
(6)金融服务，包括贷款服务、直接收费金融服务和保险服务。
①贷款服务,是指将资金借贷给他人使用并取得利息收入的业务活动。
各种占用、拆借资金取得的收入,包括金融商品持有期间(含到期)的利息(保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等)收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品的利息收入、融资融券收取的利息收入,以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入,按照贷款服务缴纳增值税。
融资性售后回租是指承租方以融资为目的,将资产出售给从事融资性售后回租业务的企业后,从事融资性售后回租业务的企业将该资产出租给承租方的业务活动。
以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润,按照贷款服务缴纳增值税。
一般规定
②直接收费金融服务,是指为货币资金融通及其他金融业务提供相关服务并且收取费用的业务活动,包括提供货币兑换、账户管理、电子银行、信用卡、信用证、财务担保、资产管理、信托管理、基金管理、金融交易场所(平台)管理、资金结算、资金清算、金融支付等服务。
一般规定
③保险服务,是指投保人根据合同约定,向保险人支付保险费,保险人对于合同约定的可能发生的事故因其发生所造成的财产损失承担赔偿保险金责任,或者当被保险人死亡、伤残、疾病或者达到合同约定的年龄、期限等条件时承担给付保险金责任的商业保险行为,包括人身保险服务和财产保险服务。
人身保险服务是指以人的寿命和身体为保险标的的保险业务活动。
财产保险服务是指以财产及其有关利益为保险标的的保险业务活动。
一般规定
(7)现代服务, 包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务和其他现代服务。
①研发和技术服务,包括研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务、专业技术服务。
②信息技术服务,包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务和信息系统增值服务。
③文化创意服务,包括设计服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。
④物流辅助服务,包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、装卸搬运服务、仓储服务和收派服务。
⑤租赁服务,包括融资租赁服务和经营租赁服务。
一般规定
融资租赁服务
融资租赁服务是指具有融资性质和所有权转移特点的租赁活动,即出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入有形动产或者不动产租赁给承租人,合同期内租赁物所有权属于出租人,承租人只拥有使用权,合同期满付清租金后,承租人有权按照残值购入租赁物,以拥有其所有权。
不论出租人是否将租赁物销售给承租人,均属于融资租赁。按照标的物的不同,融资租赁服务可分为有形动产融资租赁服务和不动产融资租赁服务。
一般规定
经营租赁服务
经营租赁服务是指在约定时间内将有形动产或者不动产转让给他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动。按照标的物的不同,经营租赁服务可分为有形动产经营租赁服务和不动产经营租赁服务。
一般规定
有形动产的广告位出租给其他单位或者个人用于发布广告,按照经营租赁服务缴纳增值税。
车辆停放服务、道路通行服务(包括过路费、过桥费、过闸费)等按照不动产经营租赁服务缴纳增值税。
水路运输的光租业务、航空运输的干租业务属于经营租赁。
光租业务是指运输企业将船舶在约定的时间内出租给他人使用,不配备操作人员,不承担运输过程中发生的各项费用,只收取固定租赁费的业务活动。
干租业务是指航空运输企业将飞机在约定的时间内出租给他人使用,不配备机组人员,不承担运输过程中发生的各项费用,只收取固定租赁费的业务活动。
一般规定
⑥鉴证咨询服务,包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。
⑦广播影视服务,包括广播影视节目(作品)的制作服务、发行服务和播映服务。
⑧商务辅助服务,包括企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务。
⑨其他现代服务,是指除研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务和商务辅助服务以外的现代服务。
比如纳税人为客户办理退票而向客户收取的退票费、手续费等收入,按照“其他现代服务”缴纳增值税。
纳税人对安装运行后的电梯提供的维护保养服务,按照“其他现代服务”缴纳增值税。
一般规定
(8)生活服务。
文化体育服务,包括文化服务和体育服务。
教育医疗服务,包括教育服务和医疗服务。
旅游娱乐服务,包括旅游服务和娱乐服务。
餐饮住宿服务,包括餐饮服务和住宿服务。
居民日常服务,是指主要为满足居民个人及其家庭日常生活需求提供的服务,包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务。
其他生活服务,是指除上述五项之外的生活服务。
一般规定
【即学即用】　以下符合“营改增”应税服务规定的有(　　)。
A.光租和湿租业务都属于有形动产租赁服务
B.仓储服务属于物流辅助服务
C.代理报关服务属于鉴证咨询服务
D.代理记账服务属于“生活服务”
答案:B
光租业务和干租业务属于有形动产租赁服务,程租业务、期租业务、湿租业务属于交通运输业服务;代理报关服务与代理记账服务属于商务辅助服务。
一般规定
【即学即用】　以下属于生活服务业并缴纳增值税的是(　　)。
A.辅导机构开办暑假英语培训班
B.房地产公司销售房产给新婚夫妇
C.餐饮业出租餐饮设备
D.经营保龄球馆
答案:AD
辅导机构开办培训班属于提供教育服务,经营保龄球馆属于提供娱乐服务,均属于新增“生活服务业”的征税范围;而房地产公司销售房产属于“销售不动产”的征税范围;餐饮业出租餐饮设备属于“经营租赁”的征税范围。
一般规定
(9)金融商品。
销售金融商品是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。
其他金融商品转让包括基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生产品的转让。
【小思考】　销售金融商品的计税依据应如何计算
一般规定
3.销售无形资产,是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产是指不具有实物形态,但能带来经济利益的资产,包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。
技术包括专利技术和非专利技术。
自然资源使用权包括土地使用权、海域使用权、探矿权、采矿权、取水权和其他自然资源使用权。
其他权益性无形资产包括基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权(包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权)、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等。
一般规定
4.销售不动产,是指转让不动产所有权的业务活动。不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产,包括建筑物、构筑物等。
建筑物包括住宅、商业营业用房、办公楼等可供居住、工作或者进行其他活动的建造物。
构筑物包括道路、桥梁、隧道、水坝等建造物。
转让建筑物有限产权或者永久使用权的,转让在建的建筑物或者构筑物所有权的,以及在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的,按照销售不动产缴纳增值税。
【小思考】在“营改增”之后,对于销售不动产,纳税人的税负实际上是加重还是减轻了
一般规定
进口货物
根据税法的规定,申报进入我国海关境内的货物,均应缴纳增值税。
确定一项货物是否属于进口货物,首先要看其是否有报关进口手续。一般输入我国境内的境外产品必须向海关申报进口，并办理有关报关手续。
只要是报关进口的应税货物,不论产自何处，不论是进口者自行采购还是国外捐赠，不论是进口者自用还是作为贸易或其他用途等，均应按照规定缴纳进口环节的增值税。
国家对于一些特定的进口货物制定了减免税政策,比如直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备,免征进口环节的增值税。
一般规定
视同应税交易行为
下列情形视同应税交易,应当依照规定缴纳增值税:
（1）单位和个体工商户将自产或者委托加工的货物用于集体福利或个人消费。
（2）单位和个体工商户赠与送货物。
（3）单位和个人赠与无形资产、不动产或者金融商品。
（4）国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。
【知识要点提醒】　视同应税交易行为的判定
外购的货物用于集体福利、个人消费,属于不得抵扣进项税额的情形,而不属于视同应税交易行为的发生,已经抵扣进项税额的要做进项税额转出。将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费应视同应税交易,缴纳增值税。
一般规定
【实例分析】
A企业是月饼生产企业,把自产的500斤月饼于中秋节发给职工作为福利。因为这些月饼被A企业生产后,已经产生了从面粉到月饼的增值,既然产生了增值,那么就需要缴纳增值税。
一般规定
非应税交易
下列项目视为非应税交易,不征收增值税:
(1)员工为受雇单位或者雇主提供取得工资薪金的服务。
(2)行政单位收缴的行政事业性收费、政府性基金。
(3)因征收、征用而取得补偿。
(4)存款利息收入。
(5)国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。
特殊规定
1.特殊项目
(1)货物期货,包括商品期货和贵金属期货,应当征收增值税,在期货的实物交割环节纳税。
(2)银行销售金银的业务,应当征收增值税。
(3)典当业的绝当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务,均应征收增值税。
(4)纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务,属于增值税应税劳务,应当缴纳增值税。
(5)纳税人转让土地使用权或者销售不动产的同时一并销售的附着于土地或者不动产上的固定资产中,凡属于增值税应税货物的,应按规定计算缴纳增值税;凡属于不动产的,应按照“销售不动产”税目计算缴纳增值税。
(6)电力公司向发电企业收取的过网费,应当征收增值税。
特殊规定
(7)供电企业进行电力调压并按电量向电厂收取的并网服务费,应当征收增值税。
(8)印刷企业接受出版单位委托,自行购买纸张,印刷有统一刊号(CN)以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志,按货物销售征收增值税。
(9)出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用,按照交通运输业中的陆路运输服务征收增值税。
(10)水路运输的程租、期租业务,按照水路运输服务征收增值税;航空运输的湿租业务,按照航空运输服务征收增值税。
(11)航天运输服务,按照航空运输服务征收增值税。
(12)水路运输的光租业务、航空运输的干租业务,属于经营租赁,征收增值税。
(13)航空运输企业已售票但未提供航空运输服务取得的逾期票证收入,按照航空运输服务征收增值税。
特殊规定
(14)港口设施经营人收取的港口设施保安费,按照物流辅助服务中的“港口码头服务”征收增值税。
(15)代理记账按照商务辅助服务中的“经纪代理服务”征收增值税;翻译服务和市场调查服务,按照鉴证咨询服务中的“咨询服务”征收增值税。
(16)纳税人取得的中央财政补贴,不属于增值税应税收入,不征收增值税。
(17)融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为,不属于增值税征收范围,不征收增值税。融资性售后回租业务中承租方出售资产时,资产所有权以及与资产所有权有关的全部报酬和风险并未完全转移。
(18)纳税人在资产重组的过程中,通过合并、分立、出售、置换等方式,将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人,不属于增值税的征税范围,其中涉及的货物转让,不征收增值税。在前述业务中,若纳税人将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债经多次转让后,最终的受让方与劳动力接收方为同一单位和个人的,仍适用前述规定,其中货物的多次转让行为均不征收增值税。
特殊规定
(19)航空运输企业提供的旅客利用里程积分兑换的航空运输服务,不征收增值税。
(20)以积分兑换形式赠送的电信业服务,不征收增值税。
(21)纳税人根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务,属于以公益活动为目的的服务,不征收增值税。
(22)无运输工具承运业务,按照交通运输服务缴纳增值税。
(23)航道疏浚服务按照“物流辅助服务——港口码头服务”缴纳增值税。
(24)货物运输代理服务,是指接受货物收货人、发货人、船舶所有人、船舶承租人或者船舶经营人的委托,以委托人的名义,为委托人办理货物运输、装卸、仓储和船舶进出港口、引航、靠泊等相关手续的业务活动。货物运输代理服务按照“经纪代理服务”缴纳增值税。
特殊规定
(25)金融商品持有期间(含到期)的利息(保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等)收入,按照贷款服务缴纳增值税。金融商品持有期间(含到期)取得的非保本的上述收入,不属于利息或利息性质的收入,不征收增值税。
(26)纳税人购入基金、信托、理财产品等各类资产管理产品持有至到期,不属于金融商品转让。
(27)证券公司、保险公司、金融租赁公司、证券基金管理公司、证券投资基金以及其他经中国人民银行、银保监会、证监会批准成立且经营金融保险业务的机构发放贷款后,自结息日起90天内发生的应收未收利息按现行规定缴纳增值税,自结息日起90天后发生的应收未收利息暂不缴纳增值税,待实际收到利息时按规定缴纳增值税。
(28)资管产品运营过程中发生的增值税应税行为,以资管产品管理人为增值税纳税人。
(29)转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一会计年度
特殊规定
(30)提供餐饮服务的纳税人销售的外卖食品,按照“餐饮服务”缴纳增值税。
(31)宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供会议场地及配套服务的活动,按照“会议展览服务”缴纳增值税。
(32)纳税人在游览场所经营索道、摆渡车、电瓶车、游船等取得的收入,按照“文化体育服务”缴纳增值税。
(33)非企业性单位中的一般纳税人提供的研发和技术服务、信息技术服务、鉴证咨询服务,以及销售技术、著作权等无形资产,可以选择简易计税方法按照3%的征收率计算缴纳增值税。
(34)一般纳税人提供教育辅助服务,可以选择简易计税方法按照3%的征收率计算缴纳增值税。
(35)纳税人提供武装守护押运服务,按照“安全保护服务”缴纳增值税。
特殊规定
(36)物业服务企业为业主提供的装修服务,按照“建筑服务”缴纳增值税。
(37)纳税人将建筑施工设备出租给他人使用并配备操作人员的,按照“建筑服务”缴纳增值税。
(38)药品生产企业销售自产创新药的销售额,为向购买方收取的全部价款和价外费用,其提供给患者后续免费使用的相同创新药,不属于增值税视同销售范围。
(39)被保险人获得的保险赔付不征收增值税。
(40)房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金,不征收增值税。
特殊规定
(41)根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务,属于《营业税改征增值税试点实施办法》第十四条规定的用于公益事业的服务,不征收增值税。
(42)执罚部门和单位查处的具备拍卖条件、不具备拍卖条件以及属于专营的财物,取得的收入如数上缴财政,不予征税。购入方再销售的照章纳税。
(43)经批准允许从事二手车经销业务的纳税人,收购二手车时将其过户登记到自己名下,销售时再将该二手车过户登记到买家名下的行为,属于销售货物的行为,应按照现行规定征收增值税。
(44)供电企业利用自身输变电设备对并入电网的企业自备电厂生产的电力产品进行电压调节,收取并网服务费,属于提供加工劳务,应当征收增值税。
(45)自2018年1月1日起,纳税人已售票但客户逾期未消费取得的运输逾期票证收入,按照“交通运输服务”缴纳增值税。
特殊规定
【即学即用】　下列各项中,需要计算缴纳增值税的是(　　)。
A.个人将购买5年以上的普通住房对外销售
B.银行销售实物黄金取得的收入
C.航空运输企业已售票但未提供航空运输服务取得的逾期票证收入
D.以积分兑换形式赠送的电信业服务
答案:BC
个人将购买5年以上的普通住房对外销售、以积分兑换形式赠送的电信业服务,不征收增值税。
谢 谢 大 家
THANK YOU

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