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六、个人所得税
目录 content
01 个人所得税概述
02 纳税人
03 征税范围
04 税率和应纳税所得额的确定
05 应纳税额的计算
06 税收优惠与征收管理
03 征税范围
工资、薪金所得
工资、薪金所得是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。
一般来说，工资、薪金所得属于非独立个人劳动所得。
非独立个人劳动是指个人所从事的是由他人指定、安排并接受管理的劳动，工作或服务于公司、工厂、行政事业单位的人员(私营企业主除外)均为非独立劳动者。他们从上述单位取得的劳动报酬，是以工资、薪金的形式体现的。
工资、薪金所得
除工资、薪金以外，奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴也被确定为工资、薪金范畴。
年终加薪、劳动分红不分种类和取得情况，一律按工资、薪金所得课税，津贴、补贴等则有例外。
根据我国目前个人收入的构成情况，规定对于一些不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不予征税。（独生子女补贴；执行公务员工资制度，未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；托儿补助费；差旅费津贴、误餐补助。）
工资、薪金所得
【即学即用】　
王先生所在单位派其到外地出差5天，每天补助200元。王先生需要就其所得缴纳个人所得税吗？
【解析】
公司补助没有特殊说明的也要计入工资、薪金所得，故王先生获得的公司补助1000元也需要缴纳个人所得税。
工资、薪金所得
奖金是指所有具有工资性质的奖金，免税奖金的范围在税法中另有规定。
公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。
出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货营运取得的收入，按工资、薪金所得征税。
工资、薪金所得
【即学即用】出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货营运取得的收入，按(　　)税目缴纳个人所得税。
A.个体工商户的生产、经营所得
B.工资、薪金所得
C.劳务报酬所得
D.对企事业单位的承包经营、承租经营所得
【答案】B
劳务报酬所得
劳务报酬所得是指个人从事劳务取得的所得,包括从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。
是否存在雇佣与被雇佣关系，是判断一种收入是属于劳务报酬所得，还是属于工资、薪金所得的重要标准。
劳务报酬所得是个人独立从事某种技艺，独立提供某种劳务取得的所得；
工资、薪金所得则是个人从事非独立劳动，从单位领取的报酬。
劳务报酬所得
个人担任董事、监事，且不在公司任职、受雇的情形，属于劳务报酬性质，按劳务报酬所得征税。
对商品营销活动中，企业和单位对营销业绩突出的非雇员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行营销业绩奖励（包括实物、有价证券等），应根据所发生费用的全额作为该营销人员当期的劳务收入，按照劳务报酬所得项目征收个人所得税，并由提供上述费用的企业和单位预扣预缴。
个人兼职取得的收入，应按照劳务报酬所得项目缴纳个人所得税。
稿酬所得
稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊等形式出版、发表而取得的所得。“作品”，是指包括中外文字、图片、乐谱等能以图书、报刊方式出版、发表的作品，具体包括本人的著作、翻译的作品等。
个人取得遗作稿酬，应按稿酬所得项目计税。
特许权使用费所得
特许权使用费所得是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。
专利权是由国家专利主管机关依法授予专利申请人或其权利继承人在一定期间内实施其发明创造的专有权。
商标权是指商标注册人享有的商标专用权。
著作权，即版权，是作者依法对文学、艺术和科学作品享有的专有权。
经营所得
经营所得，是指：
（1）个体工商户从事生产、经营活动取得的所得，个人独资企业投资人、合伙企业的个人合伙人来源于境内注册的个人独资企业、合伙企业生产、经营的所得；
（2）个人依法从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得；
（3）个人对企业、事业单位承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得；
（4）个人从事其他生产、经营活动取得的所得。
个体工商户以业主为个人所得税纳税义务人。
个人取得与生产、经营活动无关的其他各项应税所得，应分别按照其他应税项目的有关规定计算征收个人所得税。
利息、股息、红利所得
利息、股息、红利所得是指个人因拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。
利息是指个人因拥有债权而取得的利息,包括存款利息、贷款利息和各种债券的利息。按税法规定,个人取得的利息所得,除国债和国家发行的金融债券利息外,应当依法缴纳个人所得税。
股息、红利是指个人因拥有股权而取得的股息、红利。按照一定的比率对每股股票发放的息金称为股息;公司、企业应分配的利润,按股份分配的称为红利。对于股息、红利所得,除另有规定外,都应当缴纳个人所得税。
个人在个人银行结算账户的存款自2008年10月9日起，暂免征收储蓄存款利息的个人所得税。
利息、股息、红利所得
【即学即用】　王先生所持有的股票得到年终分红10万元，王先生需要按照(　　)项目征收个人所得税。
A.工资、薪金所得
B.经营所得
C.劳务报酬所得
D.利息、股息、红利所得
【答案】D
财产租赁所得
财产租赁所得，是指个人出租不动产、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。
个人取得的财产转租收入属于“财产租赁所得”的征税范围，由财产转租人缴纳个人所得税。在确认纳税人时，应以产权凭证为依据；对无产权凭证的，由主管税务机关根据实际情况确定。产权所有人死亡，在未办理产权继承手续期间，该财产出租而有租金收入的，以领取租金的个人为纳税人。
【小思考】个人出租住房是否需要缴纳个人所得税？
财产转让所得
财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、合伙企业中的财产份额、不动产、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。
股票转让所得：暂不征收个人所得税
量化资产股份转让：集体所有制企业在改制为股份合作制企业时，对职工个人以股份形式取得的拥有所有权的企业量化资产，暂缓征收个人所得税；待个人将股份转让时，就其转让收入额减除个人取得该股份时实际支付的费用支出和合理转让费用后的余额，按“财产转让所得”项目计征个人所得税。
限售股转让所得
财产转让所得
限售股转让所得
个人转让限售股或发生具有转让限售股实质的其他交易，取得的经济利益均应缴纳个人所得税。
限售股在解禁前被多次转让的，转让方对每一次转让所得均应按规定缴纳个人所得税。
对具有下列情形的，应按规定征收个人所得税：
(1)个人通过证券交易所集中交易系统或大宗交易系统转让限售股。
(2)个人用限售股认购或申购交易型开放式指数基金(ETF)份额。
(3)个人用限售股接受要约收购。
(4)个人行使现金选择权将限售股转让给提供现金选择权的第三方。
(5)个人协议转让限售股。
(6)个人持有的限售股被司法扣划。
(7)个人因依法继承或家庭财产分割让渡限售股所有权。
(8)个人用限售股偿还上市公司股权分置改革中由大股东代其向流通股股东支付的对价。
(9)其他具有转让实质的情形。
财产转让所得
【即学即用】　下列关于个人转让限售股计缴个人所得税的表述中，正确的有(　　)。
A.个人转让限售股取得的所得,按照“财产转让所得”缴纳个人所得税
B.限售股在解禁前被多次转让的,转让方对每一次转让所得均应按规定缴纳个人所得税
C.纳税人同时持有限售股及该股流通股的,其股票转让所得视同先转让限售股,按规定计算缴纳个人所得税
D.个人转让限售股,以每次限售股转让收入减除股票原值和合理税费后的余额作为应纳税所得额,缴纳个人所得税
【答案】ABCD
偶然所得
偶然所得是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。
得奖是指参加各种有奖竞赛活动，通过取得名次得到的奖金；中奖、中彩是指参加各种有奖活动，如有奖销售、有奖储蓄，或者购买彩票，经过规定程序，抽中、摇中号码而取得的奖金。
个人为单位或他人提供担保获得的收入,按照“偶然所得”项目计算缴纳个人所得税。
房屋产权所有人将房屋产权无偿赠予他人的,除财政部、国家税务总局规定的情形外,受赠人因无偿受赠房屋取得的受赠收入,按照“偶然所得”项目计算缴纳个人所得税。
偶然所得
企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品(包括网络红包，下同)，以及企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，个人取得的礼品收入，按照“偶然所得”项目计算缴纳个人所得税，但企业赠送的具有价格折扣或折让性质的消费券、代金券、抵用券、优惠券等礼品除外。
个人取得的所得,难以界定应纳税所得项目的,由主管税务机关确定。
偶然所得
【知识要点提醒】　企业在业务宣传、广告等活动中,随机向本单位以外的个人赠送礼品,以及企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品,个人取得的礼品收入,应征收个人所得税；企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品(产品)和提供服务等情形,不征收个人所得税。
企业发放的具有中奖性质的网络红包,获奖个人应缴纳个人所得税,但具有销售折扣或折让性质的网络红包,不征收个人所得税。网络红包仅包括企业向个人发放的网络红包,不包括亲戚朋友之间互相赠送的网络红包。亲戚朋友之间互相赠送的礼品(包括网络红包),不在个人所得税的征税范围之内。
偶然所得
【知识要点提醒】　下列收入不征收个人所得税:
（1）银行部门以超过国家规定利率和保值贴补率支付给储户的揽储奖金。
（2）以蔡冠深中国科学院院士荣誉基金会的基金利息颁发中国科学院院士荣誉奖金。
（3）保险公司支付给保期内未出险的人寿保险保户的利息。
（4）个人因任职单位缴纳有关保险费用而取得的无赔款优待收入。
（5）股民个人从证券公司取得的回扣收入或交易手续费返还收入。
（6）房地产公司因双方协商解除商品房买卖合同而向购房人支付的违约金。
谢 谢 大 家
THANK YOU

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