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关税
目录 content
01 关税概述
02 纳税人与征税对象
03 税率
04 关税完税价格
05 应纳税额的计算
06 关税减免
07 征收管理
04 关税完税价格
一般进口货物的完税价格
我国关税以进出口货物的完税价格为计税依据计算应纳税额。完税价格由海关以该货物的成交价为基础审查确定；成交价无法确定时，完税价格由海关依法估定。
1.以成交价格为基础的完税价格
进口货物以海关审定的成交价格为基础的到岸价格(CIF)作为完税价格。
到岸价格包括货物的货价、货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。进口货物的成交价格是指买方为购买该货物，按《海关审定进出口货物完税价格办法》有关规定调整后的实付或应付价格。
一般进口货物的完税价格
如果以下费用或价值尚未包括在进口货物的实付或应付价格中，该费用或价值应当计入完税价格：
由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费；
由买方负担的与该货物视为一体的容器费用；
由买方负担的包装材料和包装劳务费用；
与该货物生产和向境内销售有关的，由买方以免费或者以低于成本的方式提供并可以按适当比例分摊的料件、工具、模具、消耗材料及类似货物的价款，以及在境外开发、设计等相关服务的费用；
与该货物相关并作为卖方向我国销售该货物的一项条件，应当由买方直接或间接支付的特许权使用费；
卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益。
一般进口货物的完税价格
如果能与该货物实付或应付价格区分，则下列费用不得计入完税价格：
厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装备、维修和技术服务的费用；
货物运抵境内输入地点之后发生的运输费用；
进口关税及其他的国内税收；
为在境内复制进口货物而支付的费用；境内外技术培训及境外考察费用。
一般进口货物的完税价格
【例题4-1】　
上海某进出口公司从美国进口一批货物,货物以离岸价格成交,成交价折合人民币2 000万元(包括单独计价并经海关审查属实的向境外采购代理人支付的买方佣金20万元,但不包括使用该货物向境外支付的软件费100万元、向卖方支付的佣金10万元)。另外,该公司还支付货物运抵我国上海港的运费、保险费等40万元,支付货物从上海港运至公司的运费、保险费等30万元。计算该公司进口货物的完税价格。
一般进口货物的完税价格
【解析】
进口货物的关税完税价格为离岸价格+软件费+卖方佣金-买方佣金+运抵我国境内的运输费、保险费。
　　关税完税价格=2 000+100+10-20+40=2 130(万元)
　　进口环节关税=2 130×5%=106.5(万元)
一般进口货物的完税价格
【即学即用】下列各项中，应当计入进口货物关税完税价格的有(　　)。
A.由买方负担的与进口货物视为一体的容器费用
B.由买方负担的购货佣金
C.由买方负担的境外包装劳务费用
D.由买方负担的境外包装材料费用
E.货物运抵境内输入地点之后发生的运输费用
【答案】ACD
一般进口货物的完税价格
2.进口货物海关估价方法
进口货物的成交价格不符合相关规定的，或者成交价格不能确定的，海关经了解有关情况并与纳税人进行价格磋商后，依次按照下列方法审查确定该货物的完税价格：
相同货物成交价格估价方法；
类似货物成交价格估价方法；
倒扣价格估价方法；
计算价格估价方法；
其他合理方法。
如果进口货物的收货人提出要求并提供相关资料，经海关同意，可以选择倒扣价格方法和计算价格方法的适用次序。
一般进口货物的完税价格
(1)相同货物成交价格估价方法。是指海关以与进口货物同时或大约同时(在海关接受申报进口之日的前后各45日以内)向中国境内销售的相同货物的成交价格为基础，审查确定进口货物完税价格的估价方法。
(2)类似货物成交价格估价方法。是指海关以与进口货物同时或大约同时(在海关接受申报进口之日的前后各45日以内)向中国境内销售的类似货物的成交价格为基础，审查确定进口货物完税价格的估价方法。
一般进口货物的完税价格
【知识要点提醒】在没有相同或类似货物成交价格时，可以使用不同商业水平或不同进口数量的相同或类似货物的成交价格。使用上述价格时，应根据客观量化的数据资料，对因商业水平、进口数量、运输距离和运输方式不同而在价格、成本或其他费用方面产生的差异做出调整。
一般进口货物的完税价格
(3)倒扣价格估价方法。是指海关以相同或类似进口货物在境内的销售价格为基础，扣除在境内发生的相关费用后，审查确定进口货物完税价格的估价方法。
按照倒扣价格估价方法审查确定进口货物的完税价格时，应当扣除下列各项：
同等级或同种类货物在境内销售时的利润和一般费用(包括直接费用和间接费用)以及通常支付的租金；
进口货物运抵境内输入地点之后的运费、保险费、装卸费及其他相关费用；
进口关税、进口环节税及其他与进口或销售上述货物有关的国内税。
一般进口货物的完税价格
【即学即用】　A公司是一般纳税人,从国外进口一批产品,这批产品的成交价格不符合《完税价格办法》的相关规定;经磋商后,海关按照倒扣价格估价方法估计这批产品的完税价格。A公司在国内销售这批产品取得了50 000元收入,发生的销售费用为2 000元,进口这批产品运抵境内输入地点起卸前的运输费、保险费总额为5 000元,运抵境内输入地点起卸后的运输费、保险费为3 000元。计算A公司进口这批产品的完税价格。
【解析】
　　完税价格=50 000-2 000-3 000=45 000(元)
一般进口货物的完税价格
(4)计算价格估价方法。是指海关以相关项目的价值或费用总和为基础,审查确定进口货物完税价格的估价方法。
相关项目包括:
生产该货物所使用的原材料价值和进行装配或其他加工的费用;
与向境内销售同等级或同种类货物的利润、一般费用相符的利润和一般费用(包括直接费用和间接费用);
货物运抵境内输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费。
一般进口货物的完税价格
(5)其他合理方法。是指当海关不能根据上述四种方法确定进口货物的完税价格时，根据客观、公平、统一的原则，以客观量化的数据资料为基础确定进口货物完税价格的估价方法。但是，不得使用以下价格：
境内生产的货物在境内的销售价格；
可供选择的价格中较高的价格；
货物在出口地市场的销售价格；
根据计算价格估价方法规定的有关各项之外的价值或费用计算的价格；
出口到第三国或者地区的货物的销售价格；最低限价或武断、虚构的价格。
特殊进口货物的完税价格
1.加工贸易进口料件及其制成品
加工贸易进口料件及其制成品需要征税或内销补税的，海关按照一般进口货物的完税价格规定，审定完税价格。
(1)进口时应当征税的进料加工进口料件，以该料件申报进口时的成交价格为基础审查确定完税价格。
(2)进料加工进口料件或其制成品(包括残次品)内销时，海关以料件原进口成交价格为基础审查确定完税价格。
特殊进口货物的完税价格
(3)来料加工进口料件或其制成品(包括残次品)内销时，海关以接受内销申报的同时或者大约同时进口的与料件相同或者类似货物的进口成交价格为基础审查确定完税价格。
(4)加工企业内销加工过程中产生的边角料或者副产品，以海关审查确定的内销价格作为完税价格。
【小思考】加工贸易进口料件及其制成品需要征税或内销补税的，应如何确定其完税价格
特殊进口货物的完税价格
2.予以补税的减免税货物
减税或免税进口的货物需要予以补税时，应当以海关审定的该货物原进口时的价格，扣除折旧部分价值作为完税价格。其计算公式如下：
完税价格
=海关审查确定的该货物原进口的价格×
特殊进口货物的完税价格
3.以其他方式进口的货物
以货易货贸易、寄售、捐赠、赠送等不存在成交价格的进口货物,应当按照一般进口货物估价办法的规定,估定完税价格。
特殊进口货物的完税价格
【例题4-2】　2018年7月1日,A公司经批准进口一台符合国家免征关税规定的科研设备用于研发项目,设备进口时经海关审定的完税价格折合人民币600万元,海关规定的监管年限为5年。2019年6月30日,A公司的研发项目完成后,将已计提折旧100万元的免税设备转售给国内另一家企业,计算该公司补缴关税的完税价格。
【解析】减税或免税进口的货物需要补税时，应当以海关审定的该货物原进口时的价格，扣除折旧部分价值作为完税价格。
　　完税价格=600×[1-12÷(5×12)]=480(万元)
出口货物的完税价格
1.以成交价格为基础的完税价格
出口货物的完税价格由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定，并应包括该货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费。出口货物的成交价格是指货物出口时卖方应当向买方直接和间接收取的价款总额。
出口关税不计入完税价格：
　　完税价格=离岸价格÷(1+出口关税税率)
出口货物的完税价格
在计算出口货物的完税价格时，须遵循下列规定：
(1)应以货物运离关境前的最后一个口岸的离岸价格作为出口货物的实际离岸价格。如果该货物从内地起运，则从内地口岸至最后出境口岸的国内段运输费用应予以扣除。
(2)出口货物成交价格中含有支付给国外的佣金，如与货物的离岸价格分列，应予以扣除；未单独列明的，则不予以扣除。
(3)如果出口货物成交价格为境外口岸的到岸价格或货价加运费价格时，应先扣除运费、保险费后，再按规定公式计算完税价格。
(4)出口货物在离岸价格以外，买方还另行支付货物包装费，应将其计入完税价格中。
出口货物的完税价格
【即学即用】下列各项中，应计入出口货物完税价格的是(　　)。
A.出口关税税额
B.货物运至我国境内输出地点装载前的运输费、保险费
C.货物在我国境内输出地点装载后的运输费用
D.单独列明的支付给境外的佣金
【答案】B
出口货物的完税价格
【例题4-3】某外贸企业从钢铁厂购进不锈钢废碎料500吨，直接报关离境出口，离岸价格为每吨1万元。另外，买方还另行支付不锈钢废碎料包装费20万元。假设出口关税税率为40%。计算这批不锈钢废碎料的完税价格。
出口货物的完税价格
【解析】出口货物的完税价格由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定，并应包括该货物运至中华人民共和国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费。出口关税不计入完税价格，其计算公式为：
　　完税价格=离岸价格÷(1+出口关税税率)
出口货物在离岸价格以外，买方还另行支付货物包装费的，应将其计入完税价格中。
　　该批不锈钢废碎料的完税价格=(500×1)÷(1+40%)+20=377.14(万元)
出口货物的完税价格
2.出口货物海关估价方法
出口货物的成交价格不能确定时，海关了解有关情况并与纳税人进行价格磋商后，依次使用下列方法估定完税价格：
(1)同时或大约同时向同一国家或地区出口的相同货物的成交价格。
(2)同时或大约同时向同一国家或地区出口的类似货物的成交价格。
(3)根据境内生产相同或类似货物的成本、利润和一般费用(包括直接费用和间接费用)、境内发生的运输及其相关费用、保险费计算所得的价格。
(4)按照合理方法估定的价格。
进出口货物完税价格中的运输及相关费用、保险费的计算
1.以一般陆运、空运、海运方式进口的货物
对于陆运、空运、海运进口货物的运费和保险费，应当按照实际支付的费用计算；如果进口货物的运费无法确定或未实际发生，海关应当按照该货物进口同期运输行业公布的运费率(额)计算运费；按照“货价加运费”两者总额的3‰计算保险费，其计算公式如下：
　　保险费=(货价+运费)×3‰
进出口货物完税价格中的运输及相关费用、保险费的计算
【即学即用】H公司以空运的方式进口一批货物，向销售方支付了20万元的货物价款，并支付了运抵我国境内输入地点起卸前发生的2万元运费，保险费无法确定。计算进口货物的关税完税价格。
【解析】
　　保险费=(20+2)×3‰=0.066(万元)
　　完税价格=20+2+0.066=22.066(万元)
进出口货物完税价格中的运输及相关费用、保险费的计算
2.以其他方式进口的货物
对于邮运的进口货物，应当以邮费作为运输及其相关费用、保险费；
以境外边境口岸价格条件成交的铁路或公路运输进口货物，海关应当按照货价的1%计算运输及其相关费用、保险费；
作为进口货物的自驾进口的运输工具，海关在审定完税价格时，可以不另行计入运费。
3.出口货物
如果出口货物的销售价格包括离境口岸至境外口岸之间的运费、保险费的，该运费、保险费应当扣除。
谢 谢 大 家
THANK YOU

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