资源简介

(共29张PPT)
关税
目录 content
01 关税概述
02 纳税人与征税对象
03 税率
04 关税完税价格
05 应纳税额的计算
06 关税减免
07 征收管理
导入案例
某医院2013年以180万元(人民币,下同)的价格进口了一台医疗仪器,2019年2月因出现故障运往美国修理(出境时已向海关报明)。2019年7月,按海关规定的期限复运进境。此时,该仪器的国际市场价已为250万元。若经海关审定的修理费和料件费为50万元,进口运费为1万元,进口关税税率为6%,则该仪器复运进境时,应缴纳进口关税多少万元
关税概述
关税的概念
关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。
“境”是指关境，是国家海关法可以全面实施的领域。
我国现行关税的基本法律规范以第六届全国人民代表大会常务委员会第十九次会议于1987年1月22日通过的，并于2000年7月8日和2013年6月29日修订的《海关法》为法律依据，以国务院于2003年11月发布的《进出口关税条例》，以及由国务院关税税则委员会审定并报国务院批准，作为条例组成部分的《海关进出口税则》和《海关关于入境旅客行李物品和个人邮递物品征收进口税办法》为基本法规。
关税的概念
一般来说，一国的关境与国境一致，包括国家全部的领土、领空和领海，但两者并不完全相同。
当某国在国境内设立了自由港、自由贸易区等，这些区域就进出口关税而言处在关境之外。此时，该国的关境小于国境。
当存在关税同盟时，几个国家组成一个共同的关境，实施统一的关税法令和海关进出口税则，成员国之间的物品和商品进出国境时免征关税，而只对来自及运往非成员国的物品和商品进出同盟国的共同关境时，才征收关税。此时，这些国家的关境大于国境。
关税的概念
关税与增值税、消费税一样，都属于对商品的征税，它们的不同点在于：
增值税和消费税是对境内生产或销售的商品征税；
关税是对进出关境的商品征税。
从这个意义上说，增值税和消费税可称为国内商品税，关税可称为进出口商品税。
关税的特点
1.关税是单一环节的价外税
关税的完税价格中不包括关税，即在征收关税时，以实际成交价格为计税依据，关税不包括在内。
2.征收的对象是进出境的货物和物品
关税是对进出境的货物和物品征税，在境外流通的货物，不征收关税。
3.对进出口贸易影响较大
关税税则的制定、税率的高低和征收方法的改变会直接影响到国际贸易的开展。对货物征收关税，会提高纳税人的经营成本，进而影响商品出入境后的销售利润。
02 纳税人与征税对象
纳税人
关税的纳税人包括进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人。
进出口货物的收、发货人是依法取得对外贸易经营权，并进口或者出口货物的法人或其他社会组织；进出境物品的所有人包括该物品的所有人和推定为所有人的人。
通常情况下，对于携带进境的物品，推定其携带人为所有人；对分离运输的行李，推定相应的进出境旅客为所有人；对以邮递方式进境的物品，推定其收件人为所有人；对以邮递或其他运输方式出境的物品，推定其寄件人和托运人为所有人。
纳税人
【知识要点提醒】 “行邮税”是海关对入境旅客的行李物品和个人邮递物品征收的进口税。现行行邮税的税率为10%、20%、50%三个档次。进口税采用从价计征，完税价格由海关参照该项物品的境外正常零售平均价确定。完税价格乘以进口税税率，就是应缴纳的进口税税额。
征税对象
关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。
货物是指贸易性商品；
物品是指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及以其他方式进境的个人物品。
03 税率
进口关税税率
1.税率设置
我国进口税则设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率四种税率 。这四种税率由高至低为普通税率、最惠国税率、协定税率、特惠税率。适用最惠国税率、协定税率、特惠税率的国家或者地区名单，由国务院关税税则委员会决定，报国务院批准后执行。
进口关税税率
四种税率的适用范围如下：
(1)最惠国税率适用原产于与我国共同适用最惠国待遇条款的WTO成员或地区的进口货物，或原产于与我国签订有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或地区的进口货物，以及原产于我国境内的进口货物。
(2)协定税率适用原产于与我国签订了贸易或关税优惠协定的有关国家或地区的进口货物。
(3)特惠税率适用原产于与我国签订有特殊优惠关税协定的国家或地区的进口货物。
(4)普通税率适用原产于上述国家或地区以外的其他国家或地区的进口货物。按照普通税率征税的进口货物，经国务院关税税则委员会特别批准，可以适用最惠国税率。
进口关税税率
2.税率的计征方法
我国对进口商品主要实行从价税，以进口货物的完税价格作为计征依据，以应征税额占货物完税价格的百分比作为税率。从1997年7月1日起，我国对部分产品实行从量税、复合税和滑准税。
从量税是以进口货物的长度、重量、面积、容量等计量单位为计税依据，特点是税额计算简便、通关手续快捷、不受货物价格的影响，能起到抑制质次价廉货物或故意低瞒价格货物的进口。
复合税是对某种进口货物混合使用从价税和从量税的计征标准。复合税既能发挥从量税抑制低价货物进口的特点，又能发挥从价税税负合理、稳定的特点。
进口关税税率
滑准税是一种关税税率随进口货物价格由高到低，而由低到高设置计征关税的方法。主要特点是可保持征收滑准税货物的国内市场价格相对稳定，尽可能减少国际市场价格波动的影响。
目前，我国对在关税配额外进口一定数量的棉花实行滑准税，具体方式如下：
(1)当进口棉花完税价格不小于15.000元/千克时，暂定从量税率为0.570元/千克。
(2)当进口棉花完税价格低于15.000元/千克时，暂定从价税率按下式计算：
　　Ri=9.337/Pi+2.77%×Pi-1　　 Ri≤40%
其中，Ri为暂定从价税率，对上式计算结果经四舍五入后保留小数点后前3位；Pi为关税完税价格，单位为元/千克。
进口关税税率
【即学即用】　我国对数字照相机、放像机实行(　　)计征关税。
A.从价税　　　　
B.从量税　　　　
C.复合税　　　　
D.滑准税
【答案】C
进口关税税率
3.暂定税率与关税配额税率
我国对部分进口原材料、零部件、农药原药和中间体、乐器及生产设备、燃油等进口商品实行暂定税率。
暂定税率优先适用于优惠税率和最惠国税率，按普通税率征税的进口货物不适用暂定税率。同时，对部分进口农产品和化肥产品实行关税配额，即一定数量内的上述进口商品适用税率较低的配额内税率，超出该数量的进口商品适用税率较高的配额外税率。
进口关税税率
自2015年6月1日起，以暂定税率方式降低护肤品、西装、短筒靴、纸尿裤等日用消费品进口关税税率。这些消费品适用的关税税率由2015年的最惠国税率降为更低的暂定税率。
自2018年1月1日起，继续对小麦等8类商品实施关税配额管理，税率不变。其中，对尿素、复合肥、磷酸氢铵3种化肥的配额税率继续实施1%的暂定税率。我国继续对配额外进口的一定数量棉花实施滑准税。
出口关税税率
我国仅对少数资源性产品及易于竞相杀价、盲目进口、需要规范出口秩序的半制成品征收出口关税。现行税则对鳗鱼苗、部分有色金属矿砂等多种产品计征出口关税。此外,我国对多种产品征收暂定税率。
【小思考】我国为什么只对少数产品征收出口关税
特别关税
特别关税主要包括反倾销关税、反补贴关税、报复性关税和保障性关税。
(1)反倾销关税是指进口国海关对被认定构成出口倾销并对其国内相关工业构成损坏的进口产品所征收的一种临时进口附加税。
(2)反补贴关税是对于直接或间接接受任何津贴和补贴的外国商品在进口时所征收的附加关税。
(3)报复性关税是为报复他国对本国出口货物的关税歧视，而对相关国家的进口货物征收的一种进口附加税。
(4)保障性关税是指当某类产品进口量剧增，给国内相关产业带来巨大威胁或损害时，根据WTO有关规则，可以启动一般保障措施，即在与有实质利益关系的国家或地区进行磋商后，在一定时期内提高该项商品的进口关税或采取数量限制措施，以保护国内相关产业不受损害。
特别关税
【即学即用】我国特别关税的种类包括(　　)。
A.报复性关税
B.进口附加税
C.反倾销税及反补贴税
D.保障性关税
【答案】ACD
税率的运用
《进出口关税条例》规定进出口货物应依照规定的归类原则归入合适的税号，并按照适用的税率征税。
(1)进出口货物应依据纳税人申报进口或者出口之日实施的税率征税。
(2)进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税。
(3)进出口货物的补税和退税，适用该进出口货物原申报进口或者出口之日所实施的税率。
【小思考】某公司进口一批货物，并按照当时核定的关税完税价格向海关缴纳了关税和增值税。3个月后，该公司发现之前少核定了关税完税价格，那么该公司应按什么税率向海关补交关税 该公司缴纳的增值税是否变动
原产地的规定
我国进口关税的税率根据货物的原产地确定,对产自不同国家或地区的进口货物适用不同的关税税率。我国针对原产地的规定主要采用了两种国际上通用的原产地标准,即“全部产地生产标准”和“实质性加工标准”。
原产地的规定
1.全部产地生产标准
全部产地生产标准是指进口货物完全在一个国家内生产或制造,生产或制造国就是该货物的原产国。
完全在一国内生产或制造的进口货物包括:
在该国领土或领海内开采的矿产品;
在该国领土上收获或采集的植物产品;
在该国领土上出生,由该国饲养的活动物及其所得产品;
在该国领土上狩猎或捕捞所得的产品;
在该国的船只上卸下的海洋捕捞物,以及由该国船只在海上取得的其他产品;
在该国加工船上加工前一项所列物品所得的产品;
在该国收集的只适用于做再加工制造的废碎料和废旧物品;
在该国完全使用以上几项所列产品加工成的制成品。
原产地的规定
2.实质性加工标准
有两个或两个以上国家参与生产时，用实质性加工标准确定产品的原产国。其基本含义是：经过几个国家加工、制造的进口货物，以最后一个对货物进行经济上可以视为实质性加工的国家作为有关货物的原产国。
“实质性加工”是指产品加工后，在进出口税则中四位数税号一级的税则归类已经有了改变，或者加工增值部分所占新产品总值的比例已超过30%。
原产地的规定
3.其他
对机器、仪器、器材或车辆所用零件、部件、配件、备件及工具,如与主件同时进口且数量合理的,其原产地按主件的原产地确定,分别进口的则按各自的原产地确定。
谢 谢 大 家
THANK YOU

展开更多......

收起↑