资源简介

(共27张PPT)
五、企业所得税
目录 content
01 企业所得税概述
02 纳税人
03 征税对象和税率
04 应纳税所得额的计算
05 资产的税务处理
06 应纳税额的计算
07 税收优惠
08 企业重组的所得税处理
09 特别纳税调整
10 征收管理
企业所得税概述
导入案例
在我国设立的某集团公司,全年实际发生工资支出500万元、职工福利费支出90万元、职工教育经费100万元。其中,职工培训费用支出为40万元。该公司在计算应纳税所得额时,认为这些是合法且合理的费用,因此将三项费用全部扣除。该公司的做法是否正确
企业所得税的概念
企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得、其他所得和清算所得征收的一种税。
我国现行企业所得税法的基本规范是2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次全体会议通过的《企业所得税法》以及2007年11月28日国务院第197次常务会议通过的《企业所得税法实施条例》。
企业所得税的特点
1.纳税人分为居民企业和非居民企业两大类
在我国现行的企业所得税税制中,纳税人分为居民企业和非居民企业两类。居民企业对来源于我国境内外的所得负无限纳税义务,非居民企业仅对中国境内的所得缴纳企业所得税。
2.征税以量能负税为原则,税负公平
企业所得税实行比例税率,征税对象是生产经营所得和其他所得,即所得多,多纳税;所得少,少纳税;而无所得的不纳税。充分贯彻量能负税,体现了税收公平的原则。
企业所得税的特点
3.计税依据为应纳税所得额
企业所得税的税基是应纳税所得额,即企业每个纳税年度的收入总额减去不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。
4.实行按年征收、分期预缴的征收管理方法
企业所得税以全年的应纳税所得额作为计税依据,分季或分月预缴,年终汇算清缴,多退少补。
【小思考】所得税与货物劳务税的不同点表现在哪些方面
企业所得税的作用
1.广泛筹集财政资金
企业所得税的征收面比较广泛,只要是取得所得的企业,无论是内资企业还是外资企业,都要缴纳企业所得税。企业所得税组织收入的能力较强,特别是随着我国国民经济的快速发展以及企业经济效益的不断提高,企业所得税组织收入的作用会更加突出。
企业所得税的作用
2.促进企业改善经营管理活动,提升企业的盈利能力
企业所得税适用比例税率,也就是盈利能力越强,则税负承担能力越强,相对降低了企业的税负水平,也相对增加了企业的税后利润。另外,在征税过程中,税务机关将对企业的经营管理活动和财务管理活动展开监督,促使企业改善经营管理活动、提高盈利能力。
企业所得税的作用
3.调节产业结构,促进经济发展
企业所得税作为国家宏观调控的重要手段之一,在组织收入的同时,可以有效地贯彻国家的产业政策和社会政策。通过实施一系列的税收优惠政策,包括直接降低税率、减免税、加速折旧、加计折旧和投资抵免等,可以推动产业结构的调整,促进经济发展。
02 纳税人
纳税人
企业所得税的纳税人是指在中国境内的企业和其他取得收入的组织。《企业所得税法》第一条规定,除个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法外,凡在我国境内,企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人,依照该法的规定缴纳企业所得税。
企业所得税的纳税人分为居民企业和非居民企业。
居民企业
居民企业是指依法在中国境内成立,或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。
这里的企业包括国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业以及有生产、经营所得和其他所得的其他组织。有生产、经营所得和其他所得的其他组织是指经国家有关部门批准,依法注册、登记的事业单位、社会组织等组织。
居民企业
实际管理机构是指对企业的生产经营、人员、财务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构,需要同时符合以下三个方面的要求:
第一,对企业有实质性管理和控制的机构;
第二,对企业实行全面的管理和控制的机构;
第三,管理和控制的内容是企业的生产经营、人员、财务、财产等。
居民企业
【即学即用】　依据《企业所得税法》的规定,判定居民企业的标准有(　　)。
A.登记注册地标准
B.所得来源地标准
C.经营行为实际发生地标准
D.实际管理机构所在地标准
【答案】AD
非居民企业
非居民企业是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内,在中国境内设立机构、场所的,或者在中国境内未设立机构、场所,但有来源于中国境内所得的企业。
上述所称机构、场所是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所,包括:
(1)管理机构、营业机构、办事机构。
(2)工厂、农场、开采自然资源的场所。
(3)提供劳务的场所。
(4)从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所。
(5)其他从事生产经营活动的机构、场所。
非居民企业
非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的,包括委托单位或者个人经常代其签订合同,或者储存、交付货物等,该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。
【小思考】在韩国注册成立的一家电子制造公司,在上海设立一条元件生产线为该公司生产某型号的元件。该公司属于我国的居民企业还是非居民企业
扣缴义务人
对非居民企业取得的来源于中国境内的股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得,转让财产所得以及其他所得应当缴纳的企业所得税,实行源泉扣缴,以依照有关法律规定或者合同约定对非居民企业直接负有支付相关款项义务的单位或者个人为扣缴义务人。
上述非居民企业是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内,在中国境内未设立机构、场所但有来源于中国境内所得的企业,以及虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的企业。
03 征税对象和税率
征税对象
企业所得税的征税对象是指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。
1.居民企业的征税对象
居民企业应就来源于中国境内外的所得缴纳企业所得税。在此,所得包括销售货物所得,提供劳务所得,转让财产所得,股息、红利等权益性投资所得,利息所得,租金所得,特许权使用费所得,接受捐赠所得和其他所得。
征税对象
2.非居民企业的征税对象
非居民企业在中国境内设立机构、场所的,应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得,以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得,缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的,应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。
上述所称实际联系是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有的据以取得所得的股权、债权,以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产。
征税对象
【即学即用】下列关于非居民企业的征税对象,说法正确的有(　　)。
A.应将非居民企业来源于中国境内外的所得作为征税对象
B.非居民企业在中国境内设立机构、场所的,应当将其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得作为征税对象
C.应将非居民企业发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得作为征税对象
D.非居民企业在中国境内未设立机构、场所的,应将其来源于中国境内的所得作为征税对象
【答案】BCD
征税对象
3.所得来源地的判定
所得来源地的判定标准如下:
(1)销售货物所得,按照交易活动发生地确定。
(2)提供劳务所得,按照劳务发生地确定。
(3)转让财产所得。不动产转让所得按照不动产所在地确定;动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定;权益性资产转让所得按照被投资企业所在地确定。
(4)股息、红利等权益性投资所得,按照分配所得的企业所在地确定。
(5)利息所得、租金所得、特许权使用费所得,按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定,或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。
(6)其他所得,由国务院财政、税务主管部门确定。
征税对象
【即学即用】依据《企业所得税法》的规定,下列所得来源地规定正确的有(　　)。
A.销售货物所得按照交易活动发生地确定
B.提供劳务所得按照提供劳务的企业或者机构、场所所在地确定
C.不动产转让所得按照转让不动产的企业或者机构、场所所在地确定
D.权益性资产转让所得按照被投资企业所在地确定
【答案】AD
税率
企业所得税实行比例税率，简便易行、透明度高,不会因征税而改变企业间的收入分配比例。
1.基本税率
企业所得税的基本税率为25%,适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且取得的所得与其所设机构、场所有关联的非居民企业(认定为境内常设机构)。
2.低税率
企业所得税的低税率为20%,适用于在中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业。目前,非居民企业减按10%的税率征收企业所得税。
税率
【即学即用】以下适用25%企业所得税税率的企业有(　　)。
A.在中国境内的居民企业
B.在中国境内设有机构、场所且取得的所得与机构、场所有关联的非居民企业
C.在中国境内设有机构、场所,但取得的所得与机构、场所没有实际联系的非居民企业
D.在中国境内未设立机构、场所的非居民企业
【答案】AB
谢 谢 大 家
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