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五、企业所得税
目录 content
01 企业所得税概述
02 纳税人
03 征税对象和税率
04 应纳税所得额的计算
05 资产的税务处理
06 应纳税额的计算
07 税收优惠
08 企业重组的所得税处理
09 特别纳税调整
10 征收管理
05 资产的税务处理
资产的税务处理
对于资本性支出以及无形资产的受让、开办、开发费用,不允许作为成本、费用从纳税人的收入总额中做一次性扣除,只能采取分次计提折旧或分次摊销的方式予以扣除,即纳税人经营活动中使用的固定资产的折旧费用、无形资产和长期待摊费用的摊销费用可以扣除。
税法规定,属于纳税人税务处理范围的资产形式主要有固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等,均以历史成本为计税基础。历史成本是指企业取得该项资产时实际发生的支出。企业持有各项资产期间的资产增值或者减值,除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外,不得调整该资产的计税基础。
资产的税务处理
【即学即用】《企业所得税法》规定,下列固定资产不得计算折旧扣除(　　)。
A.企业购置的尚未投入使用的机器设备
B.以融资租赁方式租入的固定资产
C.已足额提取折旧仍继续使用的固定资产
D.以经营租赁方式租入的固定资产
【答案】ACD
固定资产的税务处理
固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的,使用时间超过12个月的非货币性资产。
1.固定资产计税基础
(1)外购的固定资产,以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途而发生的其他支出为计税基础。
(2)自行建造的固定资产,以竣工结算前发生的支出为计税基础。
(3)融资租入的固定资产,以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础;租赁合同未约定付款总额的,以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。
固定资产的税务处理
(4)盘盈的固定资产,以同类固定资产的重置完全价值为计税基础。
(5)通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产,以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。
(6)改建的固定资产,除已足额提取折旧的固定资产和租入的固定资产以外的其他固定资产,以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。
固定资产的税务处理
2.固定资产折旧的范围
在计算应纳税所得额时,企业按照规定计算的固定资产折旧准予扣除。
下列固定资产不得计算折旧扣除:
(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产。
(2)以经营租赁方式租入的固定资产。
(3)以融资租赁方式租出的固定资产。
(4)足额提取折旧仍继续使用的固定资产。
(5)与经营活动无关的固定资产。
(6)单独估价作为固定资产入账的土地。
(7)其他不得计算折旧扣除的固定资产。
固定资产的税务处理
3.固定资产折旧的计提方法
(1)企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧;停止使用的固定资产,应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。
(2)企业应当根据固定资产的性质和使用情况,合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定,不得变更。
(3)固定资产按照直线法计算的折旧,准予扣除。
固定资产的税务处理
4.固定资产折旧的计提年限
除国务院财政、税务主管部门另有规定外,固定资产计算折旧的最低年限如下:
(1)房屋、建筑物为20年。
(2)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为10年。
(3)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等为5年。
(4)飞机、火车、轮船以外的运输工具为4年。
(5)电子设备为3年。
从事开采石油、天然气等矿产资源的企业,在开始商业性生产前发生的费用和有关固定资产的折耗、折旧方法,由国务院财政、税务主管部门另行规定。
固定资产的税务处理
5.固定资产折旧的企业所得税处理
(1)企业固定资产会计折旧年限如果短于税法规定的最低折旧年限,其按会计折旧年限计提的折旧高于按税法规定的最低折旧年限计提的折旧部分,应调增当期应纳税所得额。
(2)企业固定资产会计折旧年限如果长于税法规定的最低折旧年限,其折旧应按会计折旧年限计算扣除,税法另有规定的除外。
(3)企业按会计规定提取的固定资产减值准备,不得税前扣除,其折旧仍按税法确定的固定资产计税基础计算扣除。
(4)企业按税法规定实行加速折旧的,其按加速折旧办法计算的折旧额可全额在税前扣除。
(5)石油、天然气开采企业在计提油气资产折耗(折旧)时,由于会计与税法规定计算不同导致的折耗(折旧)差异,应按税法规定进行纳税调整。
固定资产的税务处理
6.固定资产改扩建的税务处理
未提足折旧推倒重置的,该资产原值减除提取折旧后的净值,应并入重置后的固定资产计税成本,并在该固定资产投入使用后的次月起,按照税法规定的折旧年限,一并计提折旧。
未提足折旧提升功能、增加面积的, 改扩建支出并入该固定资产的计税基础,从改扩建完工投入使用后的次月起,按照税法规定的折旧年限与尚可使用年限孰短重新确定折旧年限。
固定资产的税务处理
【即学即用】根据《企业所得税法》的规定,下列固定资产中不得计算折旧扣除的有(　　)。
A.以经营租赁方式租出的固定资产
B.以经营租赁方式租入的固定资产
C.以融资租赁方式租出的固定资产
D.单独估价作为固定资产入账的土地
【答案】BCD
【知识要点提醒】第一,以经营租赁方式租出的固定资产,应当计提折旧;第二,以经营租赁方式租入的固定资产,不能计提折旧,但租赁费可以分期扣除。
生物资产的税务处理
生物资产是指有生命的动物和植物。生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。
消耗性生物资产是指为出售而持有的或在将来可作为农产品收获的生物资产,包括生长中的农田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。
生产性生物资产是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产,包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。
公益性生物资产是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产,包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。
生物资产的税务处理
1.生物资产的计税基础
生产性生物资产按照以下方法确定计税基础:
(1)外购的生产性生物资产,以购买价款和支付的相关税费为计税基础。
(2)通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的生产性生物资产,以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。
生物资产的税务处理
2.生物资产的折旧方法和折旧年限
生产性生物资产按照直线法计算的折旧,准予扣除。企业应当自生产性生物资产投入使用月份的次月起计算折旧;停止使用的生产性生物资产,应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。
企业应当根据生产性生物资产的性质和使用情况,合理确定生产性生物资产的预计净残值。生产性生物资产的预计净残值一经确定,不得变更。
生产性生物资产计算折旧的最低年限如下:
(1)林木类生产性生物资产为10年。
(2)畜类生产性生物资产为3年。
生物资产的税务处理
【即学即用】　下列各项中,可以计提折旧的生物资产是(　　)。
A.防风固沙林　　　　　B.用材林　　　　　C.经济林　　　　　D.产畜
【答案】CD
无形资产的税务处理
无形资产是指企业长期使用但没有实物形态的资产,包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。
1.无形资产的计税基础
无形资产按照以下方法确定计税基础:
(1)外购的无形资产,以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途而发生的其他支出为计税基础。
(2)自行开发的无形资产,以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础。
(3)通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产,以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。
无形资产的税务处理
2.无形资产摊销的范围
在计算应纳税所得额时,企业按照规定计算的无形资产摊销费用,准予扣除。
下列无形资产不得计算摊销费用扣除:
(1)自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产。
(2)自创商誉。
(3)与经营活动无关的无形资产。
(4)其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。
无形资产的税务处理
3.无形资产的摊销方法及年限
无形资产的摊销采取直线法计算。无形资产的摊销年限不得低于10年。作为投资或者受让的无形资产,有关法律规定或者合同约定了使用年限的,可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。外购商誉的支出,在企业整体转让或者清算时,准予扣除。
无形资产的税务处理
【即学即用】下列各项中,可以在企业所得税税前扣除的有(　　)。
A.自创商誉
B.外购商誉
C.自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产
D.与经营活动无关的无形资产
【答案】B
长期待摊费用的税务处理
长期待摊费用是指企业发生的应在1个年度以上进行摊销的费用。在计算应纳税所得额时,企业发生的下列支出作为长期待摊费用,按照规定摊销的,准予扣除。
(1)已足额提取折旧的固定资产的改建支出。
(2)租入固定资产的改建支出。
(3)固定资产的大修理支出。
(4)其他应当作为长期待摊费用的支出。
企业的固定资产修理支出可在发生当期直接扣除。对于企业的固定资产改建支出,如果有关固定资产尚未提足折旧,可增加固定资产价值;如果有关固定资产已提足折旧,可作为长期待摊费用,在规定的期间内平均摊销。
长期待摊费用的税务处理
固定资产的改建支出是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。
已足额提取折旧的固定资产的改建支出,按照固定资产预计尚可使用的年限分期摊销;
租入固定资产的改建支出,按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销;
改建的固定资产延长使用年限的,除已足额提取折旧的固定资产、租入固定资产的改建支出外,其他的固定资产发生改建支出,应当适当延长折旧年限。
长期待摊费用的税务处理
大修理支出应按照固定资产尚可使用的年限分期摊销。
《企业所得税法》所指固定资产的大修理支出,是指同时符合下列条件的支出:
(1)修理支出达到取得固定资产时计税基础的50%以上。
(2)修理后固定资产的使用年限延长2年以上。
其他应当作为长期待摊费用的支出,自支出发生月份的次月起,分期摊销,摊销年限不得低于3年。
长期待摊费用的税务处理
【即学即用】依据《企业所得税法》的相关规定,固定资产大修理支出需要同时符合的条件有(　　)。
A.修理后固定资产的使用年限延长2年以上
B.修理后固定资产被用于新的或不同的用途
C.修理后固定资产的使用年限延长1年以上
D.修理支出达到取得固定资产时计税基础的50%以上
【答案】AD
存货的税务处理
存货是指企业持有以备出售的产品或者商品、处在生产过程中的在产品、在生产或者提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
1.存货的计税基础
存货按照以下方法确定成本:
(1)通过支付现金方式取得的存货,以购买价款和支付的相关税费为成本。
(2)通过支付现金以外的方式取得的存货,以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本。
(3)生产性生物资产收获的农产品,以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出为成本。
存货的税务处理
2.存货的成本计算方法
企业使用或者销售存货的成本计算方法,可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用,不得随意变更。
企业转让以上资产,在计算企业应纳税所得额时,资产的净值允许扣除。其中,资产的净值是指有关资产、财产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。
除国务院财政、税务主管部门另有规定外,企业在重组过程中,应当在交易发生时确认有关资产的转让所得或者损失,相关资产应当按照交易价格重新确定计税基础。
投资资产的税务处理
投资资产是指企业对外进行权益性投资和债权性投资而形成的资产。
1.投资资产的成本
投资资产按以下方法确定投资成本:
(1)通过支付现金方式取得的投资资产,以购买价款为成本。
(2)通过支付现金以外的方式取得的投资资产,以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。
2.投资资产的成本扣除方法
企业对外投资期间,投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除,企业在转让或者处置投资资产时,投资资产的成本准予扣除。
投资资产的税务处理
3.投资企业撤回或减少投资的税务处理
自2011年7月1日起,投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。
被投资企业发生的经营亏损,由被投资企业按规定结转弥补;投资企业不得调整减低其投资成本,也不得将其确认为投资损失。
投资资产的税务处理
【例题5-7】A公司4月以1 200万元投资B公司,取得B公司40%的股权。10月,经股东会批准,A公司将其拥有的40%股份撤资。当时,B公司累计未分配利润为3 000万元,A公司撤资获得转让收入2 500万元。计算A公司应就多少股权转让所得缴纳企业所得税
【解析】
　　股息所得=3 000×40%=1 200(万元)
　　股权转让所得=2 500-1 200-1 200=100(万元)
因此,A公司应当就100万元的股权转让所得缴纳企业所得税。
非货币性资产投资的税务处理
非货币性资产是指现金、银行存款、应收账款、应收票据以及准备持有至到期的债权投资等货币性资产以外的资产。以下规定限于以非货币性资产出资设立新的居民企业,或将非货币性资产注入现存的居民企业。
(1)居民企业以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得,可在不超过5年的期限内,分期均匀计入相应年度的应纳税所得额,按规定计算缴纳企业所得税。
非货币性资产投资的税务处理
(2)居民企业以非货币性资产对外投资,应对非货币性资产进行评估并按评估后的公允价值扣除计税基础后的余额,计算确认非货币性资产转让所得。应于投资协议生效并办理股权登记手续时,确认非货币性资产转让收入的实现。
(3)居民企业以非货币性资产对外投资而取得被投资企业的股权,应以非货币性资产的原计税成本为计税基础,加上每年确认的非货币性资产转让所得,逐年进行调整。被投资企业取得非货币性资产的计税基础,应按非货币性资产的公允价值确定。
非货币性资产投资的税务处理
(4)企业在对外投资5年内转让上述股权或投资收回的,应停止执行递延纳税政策,并就递延期内尚未确认的非货币性资产转让所得,在转让股权或投资收回当年的企业所得税年度汇算清缴时,一次性计算缴纳企业所得税;企业在计算股权转让所得时,可按规定,将股权的计税基础一次调整到位。
企业在对外投资5年内注销的,应停止执行递延纳税政策,并就递延期内尚未确认的非货币性资产转让所得,在注销当年的企业所得税年度汇算清缴时,一次性计算缴纳企业所得税。
(5)企业发生非货币性资产投资,符合规定的特殊性税务处理条件的,也可选择按特殊性税务处理规定执行。
非货币性资产投资的税务处理
【即学即用】A公司用一批库存商品对B公司进行投资。这批库存商品的生产成本为80万元,不含税公允价值为100万元。针对该笔业务,A公司应如何进行纳税调整
非货币性资产投资的税务处理
【解析】由于A公司该项非货币性资产交换符合确认损益的条件,所以A公司用库存商品换入股权,应以换出资产的公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益,即会计上确认当期的损益为20万元(=100-80)。根据财税[2014]116号文的规定,A公司用库存商品换入股权,税法上确认的长期股权投资的计税基础为:以非货币性资产的原计税成本为计税基础,加上每年确认的非货币性资产转让所得,逐年进行调整。非货币性资产转让所得,可在不超过5年的期限内,分期均匀计入相应年度的应纳税所得额。
因此,长期股权投资在未来5年内的计税基础分别为84万元(=80+4)、88万元(=80+4+4)、92万元(=80+4+4+4)、96万元(=80+4+4+4+4)和100万元(=80+4+4+4+4+4)。与此同时,投资当年应调减应纳税所得额16万元[=(100-80)-(100-80)÷5]。另外,A公司在未来4年应分别调增应纳税所得额4万元[=(100-80)÷5]。
税法规定与会计规定差异的处理
企业在财务会计核算中与税法规定不一致的,应当依照税法规定予以调整。也就是说,企业在进行会计核算时,可以按会计制度的有关规定进行账务处理,但在申报纳税时,对税法规定和会计制度规定有差异的,要按税法规定进行纳税调整。
税法规定与会计规定差异的处理
(1)企业不能提供完整、准确的收入及成本、费用凭证,不能正确计算应纳税所得额的,由税务机关核定其应纳税所得额。
(2)企业依法清算时,以其清算终了后的清算所得为应纳税所得额,按规定缴纳企业所得税。清算所得是指企业的全部资产可变现价值或者交易价格减除资产净值、清算费用以及相关税费等后的余额。
投资企业从被清算企业分得的剩余资产,其中相当于从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积金中应当分得的部分,应当确认为股息所得;剩余资产减去上述股息所得后的余额,超过或者低于投资成本的部分,应当确认为投资资产转让所得或者损失。
税法规定与会计规定差异的处理
【例题5-8】甲企业作为乙企业的投资方,对乙企业投资了160万元。乙企业进行清算,甲企业分得剩余资产204万元。其中,含累计未分配利润和累计盈余公积14万元。在这项业务中,甲企业应缴纳多少企业所得税
【解析】
　　应纳企业所得税=(204-14-160)×25%=7.5(万元)
税法规定与会计规定差异的处理
(3)企业的应纳税所得额是根据税收法规计算出来的,在数额上与依据财务会计制度计算的利润总额往往不一致。因此,税法规定:对企业按照有关财务会计规定计算的利润总额,要按照税法的规定进行必要调整后,才能作为应纳税所得额计算缴纳企业所得税。
(4)自2011年7月1日起,企业当年度实际发生的相关成本、费用,由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证,企业在预缴季度所得税时,可暂按账面发生金额进行核算;但在汇算清缴时,应补充提供该成本、费用的有效凭证。
谢 谢 大 家
THANK YOU

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