资源简介

(共25张PPT)
学习情境一　 会计法律制度
学习要点及目标
1. 掌握会计法律制度的构成。
2. 掌握会计工作管理体制。
3. 掌握会计核算的法律规定。
4. 掌握会计监督法律制度。
5. 掌握会计机构的设置和对会计人员的要求。
6. 掌握违反会计制度应承担的法律责任。
任务三 会计监督
一、单位内部会计监督
（一）单位内部会计监督
单位内部会计监督是指一个单位为了保护其资产的安全完整，保证其经营活动符合国家法律、法规和内部规章要求，提高经营管理水平和效率，防止舞弊，控制风险等，而在单位内部采取的一系列相互联系、相互制约的制度和方法。这是单位内部为保证会计秩序、防止有关部门人员故意违法、预防单位内部管理失控的重要会计监督制度，其本质是一种内部控制制度。
《会计法》对单位内部会计监督制度的基本内容和要求做出原则性规定，主要包括以下几项：①会计事项相关人员的职责权限应当明确；②重大经济业务事项的决策和执行程序应当明确；③进行财产清查；④对会计资料进行内部审计。
一、单位内部会计监督
（二）单位内部会计监督的主体和对象
根据《会计法》《会计基础工作规范》和《内部会计控制规范——基本规范（试行）》的规定，各单位的会计机构、会计人员对本单位的经济活动进行会计监督。单位内部会计监督的主体是各单位的会计机构、会计人员；内部会计监督的对象是本单位的经济业务活动。
尽管单位内部会计监督的主体是各单位的会计机构、会计人员，但内部会计监督不仅是会计机构、会计人员的事情，单位负责人也应当积极支持，保障会计机构、会计人员行使会计监督的职权。根据《会计法》的规定，单位负责人负责单位内部会计监督制度的组织实施，对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任。
一、单位内部会计监督
（三）单位内部会计监督制度的基本要求
单位内部会计监督的内容十分广泛，涉及人、财、物诸多方面，各单位应当根据实际情况建立、健全本单位内部会计监督制度。根据《会计法》的规定，单位内部会计监督制度应当符合以下要求。
（1）记账人员与经济业务或会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。
（2）重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务，应当明确其决策和执行程序，并体现相互监督、相互制约的要求。
（3）财产清查的范围、期限和组织程序应当明确。
（4）对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。
一、单位内部会计监督
（四）会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职权
（1）对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的会计事项，会计人员有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。单位内部会计监督，在许多情况下，是通过单位内部的会计机构、会计人员在处理会计业务的过程中进行的。
（2）发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度规定有权自行处理的，应当及时处理；无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，做出处理。
二、会计工作的政府监督
（一）会计工作的政府监督的概念
会计工作的政府监督主要是指财政部门代表国家对单位和单位中相关人员的会计行为实施的监督检查，以及对发现的违法会计行为实施的行政处罚，是一种外部监督，具有强制性、无偿性的特点。
（二）会计工作的政府监督的主体
《会计法》规定：“国务院财政部门主管全国的会计工作。县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。”财政部门是《会计法》的执法主体，是会计工作政府监督的实施主体。
二、会计工作的政府监督
（三）财政部门实施会计监督的对象和范围
根据《财政部门实施会计监督办法》的规定，财政部门实施会计监督检查的对象是会计行为，并对发现的有违法会计行为的单位和个人实施行政处罚。违法会计行为是指公民、法人和其他组织违反《会计法》和其他有关法律、行政法规、国家统一的会计制度的行为。
根据《会计法》的规定，各单位必须依照有关法律、行政法规的规定，接受有关监督检查部门依法实施的监督检查，如实提供会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料及有关情况，不得拒绝、隐匿、谎报。
二、会计工作的政府监督
（三）财政部门实施会计监督的对象和范围
（1）各单位是否依法设置会计账簿。
（2）各单位的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整。
（3）各单位的会计核算是否符合《会计法》和国家统一的会计制度的规定。
（4）审查从事会计工作的人员是否具备专业水平、遵守职业道德。
（5）财政部门对会计师事务所出具的审计报告有监督的责任。
根据《会计法》的规定，财政部门可以依法对各单位的下列情况实施监督。
三、会计工作的社会监督
（一）会计工作的社会监督的概念
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（二）注册会计师及其所在的会计师事务所业务范围
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（四）财政部门对社会监督的再监督
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（三）注册会计师审计与内部审计的关系
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三、会计工作的社会监督
（一）会计工作的社会监督的概念
会计工作的社会监督主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行审计、鉴证的一种监督制度，具有独立性、有偿性的特点。此外，单位和个人检举违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的行为，也属于会计工作社会监督的范畴。
【 单选题】对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的行为，（ ）
都有权向政府有关部门检举。
A. 任何单位和个人 B. 会计机构、会计人员
C. 单位负责人 D. 审计人员
【答案】A。单位和个人检举违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的行为，也属于会计工作社会监督的范畴。
三、会计工作的社会监督
（二）注册会计师及其所在的会计师事务所业务范围
根据《注册会计师法》的规定，注册会计师是依法取得注册会计师证书并接受委托从事审计和会计咨询、服务业务的执业人员。注册会计师依法承办以下两方面的业务。
（1）审计业务，具体包括：审查企业财务会计报告，出具审计报告；验证企业资本，出具验资报告；办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告；法律、行政法规规定的其他审计业务。
（2）承办会计咨询、服务业务，主要包括：设计会计制度，担任会计顾问，提供会计、管理咨询；代理纳税申报，提供税务咨询；代理、申请工商登记，拟订合同、章程和其他业务文件；办理投资评价、资产评估和项目可行性研究中的有关业务；培训会计、审计和财务管理人员；其他会计咨询、服务。
三、会计工作的社会监督
（三）注册会计师审计与内部审计的关系
（1）两者都是现代审计体系的组成部分。
（2）两者都注重内部控制的健全性和有效性。
（3）注册会计师审计中可能会涉及对内部审计成果的利用等。
注册会计师审计与内部审计既有联系又有区别。
注册会计师审计与内部审计之间的主要联系如下。
三、会计工作的社会监督
（1）审计独立性不同。
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（2）审计方式不同。
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（4）接受审计的自愿程度不同。
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（3）审计的职责和作用
不同。
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（三）注册会计师审计与内部审计的关系
注册会计师审计与内部审计的主要区别如下。
三、会计工作的社会监督
（四）财政部门对社会监督的再监督
国务院财政部门和省、自治区、直辖市人民政府财政部门除了对企业依法实施监督之外，还依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督、指导，这是对社会监督的一种再监督。
（1）财政部门再监督的范围。根据《会计师事务所审批和监督暂行办法》的规定，财政部和省级财政部门依法对下列事项实施监督检查。
（2）财政部门再监督的重点内容。会计师事务所和注册会计师存在下列情况之一的，财政部和省级财政部门应当进行重点监督检查。
四、单位内部会计监督与政府监督、社会监督的关系
（一）单位内部会计监督与政府监督、社会监督的联系
（1）单位内部会计监督是政府监督、社会监督有效进行的基础。
（2）政府监督、社会监督是对单位内部会计监督的一种再监督。
（3）政府监督是社会监督有效进行的重要保证。
（二）单位内部会计监督与政府监督、社会监督的区别
（1）监督的主体不同。
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（2）监督的性质不同。
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（4）监督的内容不同。
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（3）监督的时间不同。
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狭义：单位内部会计监督
单位内部监督（会计机构和会计人员）
广义： 政府会计监督（县级以上政府财政部门）
社会会计监督（注册会计师及其会计师事务所）
1.会计工作的行政管理（财政部门）
会计工作
内部
单位
政府
(外部
监督)
社会
(外部
监督)
一内二外、三位一体
拓展知识
1.内部监督：本质是内部控制(即,单位内部各个方面规章制度的总称)；是内部管理的重要组成
2.社会监督：对内监的再监督；
特点：独立性和有偿性；
3.政府监督：对内监和社监的再监督；
特点：强制性和无偿性。
【注意】社会监督 ≠社会公众监督/公众监督
∵社会监督主要指以会计师事务所及注册会计师为主体(最主要的)的监督。
内部
单位
政
府
社会
会计工作
拓展知识
1.单位内部会计监督
（1）主体和对象
主体—各单位的会计机构和会计人员
对象—本单位的经济活动
（2）基本要求
职责权限应当明确（相互分离、相互制约）
重大事项的决策和执行程序应当明确；
财产清查的范围、期限和组织程序应当明确；
内部审计办法和程序应当明确。（控制和再监督）
拓展知识
2.政府监督（强制性和无偿性）
财政、审计、税务、人民银行、债券监管、保险监管等。
县级以上财政部门会计监督检查的主要内容：
（1）对依法设置会计账簿的检查；
（2）对会计资料的真实性、完整性检查；
（3）对会计核算的检查；
（4）对会计人员专业水准和任职资格的检查；
（5）对会计事务所出具的审计报告的程序和内容的检查。
拓展知识
拓展知识
2.会计师事务所的业务范围
（1）依法承办下列审计业务：
审查企业会计报表，出具审计报告；（年审）
验证企业资本，出具验资报告；（验资）
办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务；（专项）
法律行政法规规定的其他审计业务。
（2）承办会计咨询、会计服务业务。
注意：划清两种责任——审计责任
——会计责任
拓展知识
拓展知识
1.会计责任：单位内部的会计责任
保证本单位的会计资料的真实、完整，内部控制的合规性，不得干预注册会计师的独立审计。
2.审计责任：注册会计师的审计责任 独立实施审计、获取充分的证据、提供合法的报告，客观公正地进行再监督。
拓展知识

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