资源简介

(共20张PPT)
土地增值税及其他税种的会计核算
1 土地增值税的会计核算
2 关税的会计核算
3 资源税的会计核算
4 印花税的会计核算
5 车辆购置税的会计核算
6 城镇土地使用税的会计核算
7 房产税的会计核算
8 车船税的会计核算
9 耕地占用税的会计核算
10 契税的会计核算
11 城市维护建设税及教育费附加的会计核算
目录 contents
07 房产税的会计核算
房产税概述
房产税是以房屋为征税对象,以房产的计税余值或租金收入为计税依据,向房屋产权所有人征收的一种税。
1.房产税的征税范围
房产税的征税范围为城市、县城、建制镇和工矿区的房产。“房产”是以房屋形态表现的财产。房屋是指有屋面和围护结构(有墙或两边有柱),能够遮风挡雨,可供人们在其中生产、工作、学习、娱乐、居住或储藏物资的场所。
城市是指国务院批准设立的市,其范围为市区、郊区和市辖县县城,不包括农村。县城是指县人民政府所在地。建制镇是指经省、自治区、直辖市人民政府批准设立的建制镇,其范围为镇人民政府所在地,不包括所辖的行政村。工矿区是指工商业比较发达、人口比较集中、符合国务院规定的建制镇标准的大中型工矿企业所在地。
房产税概述
2.房产税的纳税人
房产税的纳税人为城市、县城、建制镇和工矿区的房屋产权所有人。具体说来,房产税的纳税人为:
(1)产权属于国家所有的,由经营管理的单位缴纳。
(2)产权属于集体和个人所有的,由集体单位和个人缴纳。
(3)产权出典的,由承典人缴纳。
(4)产权所有人、承典人不在房产所在地的,或产权未确定及租典纠纷未解决的,由房产代管人或者使用人缴纳。
(5)融资租赁的房产,由承租人自融资租赁合同约定开始日的次月起依照房产余值缴纳房产税;合同未约定开始日的,由承租人自合同签订的次月起依照房产余值缴纳房产税。
(6)纳税单位和个人无租使用房产管理部门、免税单位及纳税单位的房产,应由使用人代为缴纳房产税。
(7)自2009年1月1日起,外商投资企业、外国企业和组织以及外籍个人,依照《中华人民共和国房产税暂行条例》缴纳房产税。
房产税概述
【即学即用】　以下属于房产税纳税人的是(　　)。
A.房屋的出典人 B.拥有农村房产的农民
C.允许他人无租使用房产的房管部门 D.产权不明的房屋使用人
【答案】　D
房产税概述
3.房产税的计税依据
房产税的计税依据是房产的计税价值或房产的租金收入。按照房产计税价值征税的,称为从价计征;按照房产租金收入计征的,称为从租计征。
(1)房产计税价值的确定。房产的计税价值是房产税计税余值。房产税计税余值是指房产原值一次减除10%~30%损耗价值后的余值。在确定计税余值时,房产原值的具体减除比例,由省、自治区、直辖市人民政府在税法规定的减除幅度内自行确定。
房产原值是指纳税人按照会计制度规定,在会计账簿“固定资产”科目中记载的房屋原价。会计账簿中记载有房屋原价的,以房屋原价按规定减除一定比例后作为房产余值计征房产税;没有记载房屋原价的,按照上述原则,参照同类房屋确定房产原值,计征房产税。
房产原值应包括与房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独计算价值的配套设施。纳税人对原有房屋进行改建、扩建的,要相应增加房屋的原值。
(2)房产租金收入的确定。房产的租金收入是指房屋产权所有人出租房产使用权所得的报酬,包括货币收入和实物收入。
房产税概述
4.房产税的税率
房产税采用比例税率。依据房产计税价值计税的,税率为1.2%;依据租金收入计征的,税率为12%。自2008年3月1日起,对个人出租住房,不区分用途,按4%的税率征收房产税。
5.房产税应纳税额的计算
从价计征是按房产的原值减除一定比例后的余值计征,其计算公式为:
　　应纳税额=应税房产原值×(1-扣除比例)×1.2%
从租计征是按房产的租金收入计征,其计算公式为:
　　应纳税额=租金收入×12%(或4%)
房产税概述
[案例6-17]　某企业拥有自有房屋40间,其中30间为经营用房,房产原值为2 200万元,所在省规定按减除30%后的余值计税;10间房屋出租给某公司作为经营用房,年租金收入水平为100万元(不含增值税)。计算该企业应纳的房产税。
[解析]　
　　自用房产应纳税额=2 200×(1-30%)×1.2%=18.48(万元)
　　租金收入应纳税额=100×12%=12(万元)
　　全年应纳房产税税额=18.48+12=30.48(万元)
【知识要点提醒】
对于出租房产,租赁双方签订的租赁合同约定有免收租金期限的,免收租金期间由产权所有人按照房产原值缴纳房产税。
房产税概述
6.房产税的征收管理
(1)纳税义务发生时间。
1)纳税人将原有房产用于生产经营,从生产经营当月起缴纳房产税。
2)纳税人自行新建房屋用于生产经营,从建成的次月起缴纳房产税。
3)纳税人委托施工企业建设的房屋,从办理验收手续的次月起缴纳房产税。
4)纳税人购置新建商品房,自房屋交付使用的次月起缴纳房产税。
5)纳税人购置存量房,自办理房屋权属转移、变更登记手续,房地产权属登记机关签发房屋权属证书的次月起缴纳房产税。
6)纳税人出租、出借房产,自交付出租、出借房产的次月起缴纳房产税。
房产税概述
6.房产税的征收管理
7)房地产开发企业自用、出租、出借本企业建造的商品房,自房屋使用或交付的次月起缴纳房产税。
8)自2009年1月1日起,纳税人因房产的实物或权利状态发生变化而依法终止房产税纳税义务的,其应纳税款的计算应截至房产的实物或权利状态发生变化的当月末。
(2)纳税期限。房产税实行按年计算、分期缴纳的征收方法,具体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。
(3)纳税地点。房产税在房产所在地缴纳。房产不在同一地方的纳税人,应按房产的坐落地点分别向房产所在地的税务机关纳税。
房产税的会计核算
1.企业经营自用的房屋
纳税人在期末按规定计算当期应纳房产税时,借记“管理费用”科目,贷记“应交税费——应交房产税”科目;在申报缴纳房产税时,借记“应交税费——应交房产税”科目,贷记“银行存款”科目。
房产税的会计核算
[案例6-18]　深圳市某企业拥有经营性房产50 000平方米,在“固定资产——房屋”科目中的账面原值为3 500万元(税务机关核定的计税余值扣除比例为30%)。其中,用于对外出租的房屋6 000平方米,房产原值为420万元,每月收取租金25 000元(不含增值税)。深圳市税务机关核定房产税每年征收一次。计算该企业当年应交的房产税金额,并做出会计分录。
房产税的会计核算
[解析]　自用房屋应纳房产税:
　　(3 500-420)×(1-30%)×1.2%×10 000=258 720(元)
房租收入应纳房产税:
　　25 000×12×12%=36 000(元)
应纳房产税总额:
　　258 720+36 000=294 720(元)
其会计分录为:
计提应纳房产税时:
借:管理费用 258 720
　　税金及附加 36 000
　贷:应交税费——应交房产税 294 720
缴纳房产税时:
借:应交税费——应交房产税 294 720
　贷:银行存款 294 720
房产税的会计核算
2.企业出租的房屋
对于出租的房屋,纳税人在按规定计算应缴的房产税时,借记“税金及附加”科目,贷记“应交税费——应交房产税”科目;在缴纳房产税时,借记“应交税费——应交房产税”科目,贷记“银行存款”科目。
房产税纳税申报表的填制
以案例6-18为例,房产税纳税申报表的填制见表6-13和表6-14。
表6-13　财产和行为税纳税申报表
纳税人识别号(统一社会信用代码):□□□□□□□□□□□□□□□□□□
纳税人名称: 金额单位:人民币元(列至角分)
序号 税种 税目 税款所属期起 税款所属期止 计税依据 税率 应纳税额 减免税额 已缴税额 应补(退)税额
1 房产税 略 略 21 560 000 1.2% 258720 258720
2 房产税 略 略 300 000 12% 36 000 36 000
3
4
5
6
7
8
9
10
11 合计 — — — — — 294 720 294 720
声明:此表是根据国家税收法律法规及相关规定填写的,本人(单位)对填报内容(及附带资料)的真实性、可靠性、完整性负责。 纳税人(签章):　　　　　　　　　　　年　月　日
经办人: 经办人身份证号: 代理机构签章: 代理机构统一社会信用代码: 受理人: 受理税务机关(章): 受理日期:　　年　月　日
房产税纳税申报表的填制
表6-14　城镇土地使用税 房产税税源明细表
纳税人识别号(统一社会信用代码):□□□□□□□□□□□□□□□□□□
纳税人名称: 金额单位:人民币元(列至角分); 面积单位:平方米
一、城镇土地使用税税源明细
*纳税人类型 土地使用权人□集体土地使用人□无偿使用人□代管人□实际使用人□(必选) 土地使用权人纳税人识别号(统一社会信用代码) 土地使用权人名称
*土地编号 土地名称 不动产权证号
不动产单元代码 宗地号 *土地性质 国有□集体□(必选)
*土地取得方式 划拨□出让□转让□租赁□其他□(必选) *土地用途 工业□商业□居住□综合□房地产开发企业的开发用地□其他□(必选)
*土地坐落地址(详细地址) 　　　省(自治区、直辖市)　　市(区)　　县(区)　　乡镇(街道)(必填)
*土地所属主管税务所(科、分局)
*土地取得时间 　年　月 变更类型 纳税义务终止(权属转移□其他□)信息项变更(土地面积变更□土地等级变更□减免税变更□其他□) 变更时间 　年　月
*占用土地面积 地价 *土地等级 *税额标准 9
减免税部分 序号 减免性质代码和项目名称 减免起止时间 减免税土地面积 月减免税金额
减免起始月份 减免终止月份
1 　年　月 　年　月
2
3
房产税纳税申报表的填制
续表
二、房产税税源明细
(一)从价计征房产税明细
*纳税人类型 产权所有人□经营管理人□承典人□房屋代管人□房屋使用人□融资租赁承租人□(必选) 所有权人纳税人识别号(统一社会信用代码) 所有权人名称
*房产编号 房产名称
不动产权证号 不动产单元代码
*房屋坐落地址(详细地址) 　省(自治区、直辖市)　　市(区)　　县(区)　　乡镇(街道)(必填)
*房产所属主管税务所(科、分局)
房屋所在土地编号 *房产用途 工业□商业及办公R住房□其他□(必选)
*房产取得时间 　年　月 变更类型 纳税义务终止(权属转移□其他□)信息项变更(房产原值变更□出租房产原值变更□减免税变更□申报租金收入变更□其他□) 变更时间 　年　月
*建筑面积 其中:出租房产面积
*房产原值 35000000 其中:出租房产原值 4200000 计税比例 70%
减免税部分 序号 减免性质代码和项目名称 减免起止时间 减免税房产原值 月减免税金额
减免起始月份 减免终止月份
1 　年　月 　年　月
2
3
房产税纳税申报表的填制
续表
(二)从租计征房产税明细
*房产编号 房产名称
*房产所属主管税务所(科、分局)
承租方纳税人识别号(统一社会信用代码) 承租方名称
*出租面积 *申报租金收入 300000
*申报租金所属租赁期起 *申报租金所属租赁期止
减免税部分 序号 减免性质代码和项目名称 减免起止时间 减免税租金收入 月减免税金额
减免起始月份 减免终止月份
1 　年　月 　年　月
2
3
谢 谢 大 家
THANK YOU

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